在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，根據(jù)投資對(duì)受資企業(yè)影響程度的不同，采用不同的方法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資。當(dāng)投資對(duì)受資企業(yè)產(chǎn)生控制或無(wú)控制、無(wú)共同控制、無(wú)重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量時(shí)，采用成本法核算；當(dāng)投資對(duì)受資企業(yè)產(chǎn)生共同控制或重大影響時(shí)，采用權(quán)益法核算。但準(zhǔn)則中要求：投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。這在實(shí)際操作中會(huì)加大會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者的工作量，本文就成本法與權(quán)益法進(jìn)行比較分析，試說(shuō)明在實(shí)際操作中權(quán)益法代替成本法的核算。
一、準(zhǔn)則規(guī)定的核算與調(diào)整
?。劾?0X1年1月1日母公司A以1000萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)子公司B80%的股份，該子公司當(dāng)時(shí)確認(rèn)的實(shí)收資本為800萬(wàn)元，資本公積為150萬(wàn)元，盈余公積為200萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為100萬(wàn)元。投資日子公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等。20X1年，子公司B實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為300萬(wàn)元，當(dāng)年計(jì)提盈余公積30萬(wàn)元（按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提），分配現(xiàn)金股利100萬(wàn)元，其中支付母公司A80萬(wàn)元。20X1年12月31日子公司B的所有者權(quán)益總額為1450萬(wàn)元，其中，實(shí)收資本為800萬(wàn)元，資本公積為150萬(wàn)元，盈余公積為230萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為270萬(wàn)元。
采用成本法進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)核算，母公司A購(gòu)股時(shí)的會(huì)計(jì)處理：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――子公司B 1000
貸：銀行存款 1000
子公司B宣告分紅時(shí)，母公司A的會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)收股利 80
貸：投資收益 80
年末，母公司A編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，采用權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整：
應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的份額
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――子公司B （300×80%）240
貸：投資收益 240
當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利
借：投資收益 80
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 80
合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制抵消分錄
借：實(shí)收資本 800
資本公積 150
盈余公積 230
未分配利潤(rùn)――年末 270
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――子公司B 1160
少數(shù)股東權(quán)益 290
借：投資收益 240
少數(shù)股東損益 60
未分配利潤(rùn)――年初 100
貸：提取盈余公積 30
對(duì)所有者的分配 100
未分配利潤(rùn)――年末 270
二、權(quán)益法核算的直接運(yùn)用
承上例，采用權(quán)益法進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)核算：
母公司A購(gòu)股時(shí)的會(huì)計(jì)處理：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――子公司B（成本） 1000
貸：銀行存款 1000
由于母公司A長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本1000萬(wàn)，剛好等于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額1000萬(wàn)（1250×80%），會(huì)計(jì)不做相關(guān)反映。
母公司A按持股比例確認(rèn)投資損益：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――子公司B（損益調(diào)整）240（300×80%）
貸：投資收益 240
子公司B宣告分紅時(shí)，母公司A的會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)收股利 80
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――子公司B（損益調(diào)整） 80
在成本法會(huì)計(jì)核算下，年末，母公司A為了編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需要采用權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整，只在使用合并工作底稿法的會(huì)計(jì)報(bào)表中反映調(diào)整數(shù)，并不在會(huì)計(jì)賬簿上進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)分錄的記錄。但是，通過(guò)上例兩種核算方法的比較，可以看出，調(diào)整后的主要會(huì)計(jì)科目所對(duì)應(yīng)的金額是一致的。
三、成本法與權(quán)益法的比較分析
成本法的優(yōu)點(diǎn)在于：準(zhǔn)則中要求企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資在日常核算及母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中采用成本法核算，主要是為了避免在子公司實(shí)際宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)之前，母公司墊付資金發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)等情況，解決了原來(lái)權(quán)益法下投資收益不能足額收回導(dǎo)致超分配問(wèn)題。使用成本法的缺點(diǎn)在于：期末需要再根據(jù)權(quán)益法調(diào)整經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，增大會(huì)計(jì)人員的工作強(qiáng)度；不能全面真實(shí)反映母公司的投資情況。使用成本法核算時(shí)，只有當(dāng)子公司宣告發(fā)放股利時(shí)，母公司才確認(rèn)投資收益，當(dāng)子公司產(chǎn)生虧損時(shí)，母公司也無(wú)法反映投資損失，不便于信息使用者全面真實(shí)了解投資情況；容易導(dǎo)致母公司操縱利潤(rùn)。當(dāng)母公司當(dāng)年收益比較差時(shí)，可以控制子公司，讓其派發(fā)股利，而虛增母公司當(dāng)年利潤(rùn)，而誤導(dǎo)信息使用者。
權(quán)益法的優(yōu)點(diǎn)在于：實(shí)時(shí)反映母公司對(duì)子公司的投資損益情況。不論子公司是否宣告發(fā)放現(xiàn)金股利乃至子公司虧損時(shí)，都要及時(shí)反映母公司的投資收益或投資損失，能比較真實(shí)、客觀、全面反映投資情況；使用權(quán)益法核算時(shí)，投資方期末的凈利潤(rùn)和權(quán)益通常與合并報(bào)表結(jié)果一致。所以，可以避免平時(shí)采用成本法核算，期末還要再調(diào)整為權(quán)益法；合并會(huì)計(jì)報(bào)表法中的一些調(diào)整項(xiàng)目也適用于權(quán)益法。比如：抵銷內(nèi)部往來(lái)的收益或者損失。通常，投資的賬面價(jià)值和投資損益在投資方的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中作為獨(dú)立項(xiàng)目單列，權(quán)益法核算更加方便；用權(quán)益法核算出的相關(guān)指標(biāo)能更真實(shí)反映信息，利于決策者做出正確決策。如：使用權(quán)益法計(jì)算出的資產(chǎn)負(fù)債率更低，使企業(yè)的償債更有保障，利于企業(yè)組織其債務(wù)舉借；使用權(quán)益法計(jì)算出的資產(chǎn)利潤(rùn)率更高，說(shuō)明企業(yè)的盈利能力比較好，股東的投資報(bào)酬率較高；使用權(quán)益法計(jì)算出的投資報(bào)酬率更高，有利于投資者投資決策。
