一、高校固定資產(chǎn)與固定基金金額不一致
自20世紀(jì)90年代以來，全國高校努力擴張，大幅舉債經(jīng)營，帶來了許多新的經(jīng)濟行為，相應(yīng)的會計處理也出現(xiàn)了許多新的情況，其中固定資產(chǎn)和固定基金科目不能保持一致就是其中一例?，F(xiàn)舉例說明：
?。劾保荩ó?dāng)高校發(fā)生融資租入固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)時）：某高校因資金緊張，采用融資租賃方式向某租賃公司A租入專項設(shè)備一臺，協(xié)議價60萬元，租金分5年付清，每年支付12萬元。付清最后一筆租金后，該學(xué)?？梢杂?萬元的價格購買該設(shè)備。租入該專用設(shè)備時，發(fā)生運雜費等1萬元，以銀行存款支付。相關(guān)分錄如下（單位：萬元，下同）：
租入固定資產(chǎn)時：
借：固定資產(chǎn)――專用設(shè)備 63
貸：其他應(yīng)付款――A公司 62
銀行存款 1
借：事業(yè)支出 1
貸：固定基金 1
第1年至第5年，每年支付租金12萬元時：
借：其他應(yīng)付款――A公司 12
貸：銀行存款 12
同時，應(yīng)確認(rèn)固定資產(chǎn)所占用的資金
借：事業(yè)支出 12
貸：固定基金 12
付清最后一筆租金后，該學(xué)校支付2萬元購買該設(shè)備：
借：其他應(yīng)付款――A公司 2
貸：銀行存款 2
同時確認(rèn)固定基金的增加額：
借：事業(yè)支出 5
貸：固定基金 5
?。劾玻荩ó?dāng)高校搞基建投資，發(fā)生借入資金業(yè)務(wù)時）：某高校2003年12月31日取得銀行貸款1億元，撥付8000萬元用于教學(xué)樓建造。2005年底該教學(xué)樓竣工驗收合格，經(jīng)核算共計耗資7000萬元，投入正常使用。該項借款自2004年起每年末償還2000萬元本金，五年還清。相關(guān)分錄如下（單位：萬元，下同）：
?。?）高校取得貸款時
借：銀行存款 10000
貸：借入款 10000
?。?）借入工程款轉(zhuǎn)基建賬時
借：借出款 8000
貸：銀行存款 8000
?。?）2004年末用財政撥款或自有資金歸還借款時：
借：暫存款或借入款項 2000
貸：銀行存款 2000
同時記 ：
借：經(jīng)費支出或事業(yè)支出、事業(yè)基金 2000
貸：固定基金 2000
2005年、2006年用財政撥款或自有資金歸還借款分錄同上。
?。?）2005年工程驗收時
借：固定資產(chǎn) 7000
銀行存款 1000
貸：借出款 8000
?。?）2007年末用財政撥款或自有資金歸還借款時
借：暫存款或借入款項 2000
貸：銀行存款 2000
同時記 ：
借：經(jīng)費支出或事業(yè)支出、事業(yè)基金 1000
貸：固定基金 1000
（6）2008年末用財政撥款或自有資金歸還借款時
借：暫存款或借入款項 2000
貸：銀行存款 2000
以上兩例都出現(xiàn)了固定資產(chǎn)和固定基金數(shù)額平時不相等的情況。事業(yè)單位會計制度中對該事項的解釋是，特定情況下，由于固定資產(chǎn)與固定基金的確認(rèn)時間不同，前者是一次性確認(rèn)計價入賬，而后者是隨著資金的支付逐步確認(rèn)不斷增加，所以二者在價值量上會失去對等性，也只有在這時，兩者才失去對等性。
筆者認(rèn)為，造成兩者不同的原因表面上是因為兩者確認(rèn)時間的不同，實際上是因為兩者反映的內(nèi)容不同造成的。固定資產(chǎn)科目是反映事業(yè)單位擁有的實物資產(chǎn)，固定基金科目屬于事業(yè)單位的凈資產(chǎn)類，是指事業(yè)單位的固定資產(chǎn)所占用的基金，反映了事業(yè)單位對其固定資產(chǎn)所擁有的權(quán)益。只有當(dāng)形成實物固定資產(chǎn)的資金是單位的自有資金時，兩者才會相等。隨著高校資金來源的多樣化，用非自有資金建造固定資產(chǎn)在高校不斷發(fā)生，固定資產(chǎn)和固定基金兩者相等也就成了偶然事項，不相等才是必然的。
以前高校資金來源單一，不存在融資行為，沒有負(fù)債經(jīng)營一說，全是用自有資金購置資產(chǎn)，所以也一直沒出現(xiàn)固定資產(chǎn)和固定基金不相等的情況，再加上以往會計分錄（購入資產(chǎn)時，借記“支出類科目”，貸記“銀行存款”；借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”）的做法也造成了兩者必然相等的表面現(xiàn)象。建議用自有資金購入固定資產(chǎn)時改用以下分錄：借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”；同時借記“支出類科目”，貸記“固定基金”，以避免發(fā)生誤解。
二、固定基金科目與累計折舊科目比較
固定基金和累計折舊表面上看兩者是完全不同的科目，固定基金是事業(yè)單位凈資產(chǎn)類科目，而累計折舊科目是企業(yè)會計制度中固定資產(chǎn)的備抵科目。
但筆者認(rèn)為固定基金和累計折舊科目具有類似的功能。高校用自有資金購入固定資產(chǎn)時一次性列支，將固定資產(chǎn)購置款全額轉(zhuǎn)到固定基金科目，相當(dāng)于全額提取折舊（沒有考慮殘值）；當(dāng)使用融資資金購入固定資產(chǎn)時，每次償還融資款，同時列支費用，結(jié)轉(zhuǎn)一部分款項到固定基金科目，相當(dāng)于不定期提取折舊。當(dāng)然，這種“提取折舊”的方法和企業(yè)提取折舊是有很大區(qū)別的，企業(yè)是按固定資產(chǎn)的磨損情況確定每期提取的數(shù)額，高校是根據(jù)自有資金支付情況確定各期的“提取數(shù)額”。
所以，如果執(zhí)行新的高校會計制度，筆者認(rèn)為在新建賬時應(yīng)先將原制度下的固定基金（包括修購基金）科目余額轉(zhuǎn)到累計折舊科目，再將該余額和固定資產(chǎn)實際清查的耗損情況的差額部分調(diào)整到凈資產(chǎn)類科目
