村級經(jīng)濟(jì)是我國最基層的公有經(jīng)濟(jì)，是構(gòu)建我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)。市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新農(nóng)村建設(shè)的進(jìn)行，國家對“三農(nóng)”的投入越來越大，村級經(jīng)濟(jì)得到迅猛發(fā)展，集體資產(chǎn)不斷壯大。然而，在村級經(jīng)濟(jì)欣欣向榮的同時，也出現(xiàn)了一些新情況、新問題，作為管理村級經(jīng)濟(jì)活動的主體，村級干部在擔(dān)當(dāng)著重大責(zé)任的同時，也面臨著巨大的誘惑和挑戰(zhàn)。據(jù)調(diào)查，全國各地村干部涉及經(jīng)濟(jì)問題的案件有逐漸增多的趨勢，且涉案金額也越來越大，全國每年因村級經(jīng)濟(jì)問題造成的經(jīng)濟(jì)損失近千億元。因此，建立科學(xué)的村級經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計指標(biāo)和評價體系，開展村級干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，規(guī)范村級經(jīng)濟(jì)管理，保證村級經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康、有序發(fā)展已經(jīng)迫在眉睫。
一、開展村級干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的必要性
（一）有利于健全外部監(jiān)督制度，推進(jìn)村級經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展 自社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制建立以來，許多地處經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的農(nóng)村已不再是昔日單純的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，而是躋身到商賈競逐的海洋，村級經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為實(shí)力雄厚、生機(jī)盎然的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。而村級經(jīng)濟(jì)發(fā)展越快，加強(qiáng)對村干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的必要性就越顯突出。農(nóng)村的發(fā)展離不開國家各級部門的資源投入，村里經(jīng)手的錢多了，村干部面臨的誘惑也大了，一些村干部法紀(jì)意識淡薄，擠占、挪用國家資產(chǎn)和資金的事件屢有發(fā)生。通過開展村干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，可以建立良好的外部監(jiān)督機(jī)制，使村務(wù)公開、村級財務(wù)制度更加規(guī)范完善，有利于村級基層組織的黨風(fēng)廉政建設(shè)，提升農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?jié)摿Α?
?。ǘ┯欣诜€(wěn)定農(nóng)村局面，構(gòu)建和諧干群關(guān)系中國的發(fā)展離不開和諧穩(wěn)定的環(huán)境，尤其是在聚集了全國近七成人口的農(nóng)村。近年來，部分農(nóng)村在資源的管理以及利益的分配上，產(chǎn)生了一些較為突出的矛盾，從而引發(fā)了農(nóng)民群眾上訪告狀、游行示威等不和諧、不穩(wěn)定的因素。不僅如此，村級財務(wù)管理存在薄弱環(huán)節(jié)，村務(wù)公開不徹底，村干部借此利用手中職權(quán)謀取私利，群眾往往是敢怒不敢言，也是導(dǎo)致干群矛盾擴(kuò)大的主要原因。因此，通過開展村干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，促使村干部自覺接受群眾監(jiān)督，增加工作透明度，有利于維護(hù)群眾的合法權(quán)益，化解部分干部和群眾矛盾，促進(jìn)農(nóng)村的和諧穩(wěn)定。
?。ㄈ┯欣诩訌?qiáng)村干部經(jīng)濟(jì)管理的意識和責(zé)任感長期手握職權(quán)卻得不到有效的監(jiān)督，是很多村干部滋生貪念、管理效率低下的重要原因之一。通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，有經(jīng)濟(jì)問題的村干部會受到應(yīng)有的處分；認(rèn)真履行職責(zé)的村干部則得到客觀、公正地評價，從而營造了一個良性的競爭機(jī)制。一方面提高了村干部的自律意識，起到了預(yù)警機(jī)制的作用；另一方面，增進(jìn)了村干部“主人翁”意識和榮辱感，加強(qiáng)了他們發(fā)展經(jīng)濟(jì)、規(guī)范管理的主動性和積極性。
二、農(nóng)村經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的現(xiàn)狀及存在的問題
?。ㄒ唬┤狈ν晟坪侠淼膶徲嬛笜?biāo)和評價體系 目前僅有極少數(shù)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)針對村級干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計建立了審計指標(biāo)，但這些指標(biāo)中還存在一些問題：（1）指標(biāo)過于陳舊。指標(biāo)使用的周期太長、更新過慢，使得在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中出現(xiàn)的一些新問題無法通過指標(biāo)反映出來；（2）指標(biāo)不具備針對性。一些指標(biāo)在設(shè)置時忽略了其揭示的含義，導(dǎo)致建立評價體系時難以將其歸納到對應(yīng)的類別；（3）指標(biāo)重復(fù)設(shè)置。由于指標(biāo)在選取的過程中，存在相關(guān)系數(shù)較高的指標(biāo)往往會對同一經(jīng)濟(jì)責(zé)任重復(fù)反映，評價體系中該類指標(biāo)的權(quán)重被增大；（4）指標(biāo)缺乏量化體系，難以進(jìn)行評價。在制定定量指標(biāo)權(quán)重及如何量化定性指標(biāo)時，更多依靠評價人的經(jīng)驗進(jìn)行判斷，使評價結(jié)果帶有較大的主觀性。
?。ǘ徲嬋狈Κ?dú)立性獨(dú)立性是審計工作的靈魂，審計工作只有在確保獨(dú)立性的情況下，才能進(jìn)行公平公正的審計、給出合理的審計結(jié)果。由于目前一些經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)地區(qū)的村干部除了在村中任職外，往往還兼任了縣、市的人大代表或政協(xié)委員的職務(wù)，通過人大和政協(xié)的“施壓”，審計部門在執(zhí)行對部分村干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的過程中很難保持客觀公正地評價。
（三）審計部門人、財、物相對匱乏 村委會作為基層群眾自治性組織，是整個社會構(gòu)成的最基本單位，其管轄權(quán)歸屬于上級政府部門，該特殊性質(zhì)決定了在農(nóng)村經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的工作很難像企業(yè)一樣由審計師事務(wù)所來承擔(dān)，相對來說，政府審計要容易一些。但由于目前僅在（市、區(qū)）一級設(shè)有審計局，鄉(xiāng)鎮(zhèn)缺乏相關(guān)的審計部門，這對于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作來說，無疑是巨大的阻礙。此外，根據(jù)“中國審計論壇”的調(diào)查，目前地方審計機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)來源有三項：一是財政包干經(jīng)費(fèi)，勉強(qiáng)能發(fā)工資；二是臨時預(yù)算，勉強(qiáng)能把臨時人員工資補(bǔ)發(fā)；三是執(zhí)法補(bǔ)助，也就是罰沒收入返還的一部分，勉強(qiáng)能維持辦公費(fèi)。由此看來，在缺乏足夠的資金作為支持的情況下，將審計工作普及到基層農(nóng)村還存在很大的困難。
?。ㄋ模徲嬋藛T與被審計人員缺乏相關(guān)的審計知識近年來，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國家有關(guān)部門針對審計政策法規(guī)不斷地進(jìn)行調(diào)整和完善，相關(guān)的審計知識和審計方法也不斷更新和完善。作為審計工作的執(zhí)行者，審計人員必須具備與時俱進(jìn)的審計理論知識和實(shí)踐知識。但有別于事務(wù)所中的審計人員，審計局的審計工作者在走上工作崗位后，在缺乏競爭機(jī)制的環(huán)境下進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的培訓(xùn)學(xué)習(xí)并不多，導(dǎo)致一些人員審計知識陳舊過時，在運(yùn)用中與現(xiàn)行的政策有差異。在鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級的監(jiān)察、農(nóng)經(jīng)部門中缺乏專業(yè)的審計人員，在執(zhí)行審計工作時大多是根據(jù)上級審計文件生搬硬套，或是僅憑自身的經(jīng)驗進(jìn)行審計，審計工作存在諸多漏洞。更有許多村干部由于缺乏被審計的意識，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在一定的誤解，將被審計看作是黨和國家對自己工作的不信任，容易產(chǎn)生抵觸情緒，阻礙審計工作的開展。
三、村級干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系的建立及運(yùn)用
?。ㄒ唬┰u價體系建立的原則建立村級干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系主要遵循以下原則：（1）科學(xué)性與效用性原則。任何一個有效的評價體系都應(yīng)當(dāng)建立在完善的指標(biāo)選取和科學(xué)的評價方法的基礎(chǔ)上，避免評價體系因使用者的不同而帶來相異的結(jié)果。同時，指標(biāo)體系的建立應(yīng)衡量成本與效益之比，在能夠全面準(zhǔn)確地反映村級經(jīng)濟(jì)責(zé)任狀況的條件下，盡量選取代表性強(qiáng)，易于獲取的指標(biāo)，并構(gòu)建相對簡約的評價體系，使體系的效用最大化。（2）可比性原則。評價體系的建立是為了將不同性質(zhì)的指標(biāo)加以綜合，通過綜合指標(biāo)反映村領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的實(shí)際情況，因此，評價體系需計算各項指標(biāo)的權(quán)重并將定性指標(biāo)采取合適的方法定量化，使指標(biāo)之間具有可比性。（3）重要性原則。在量化指標(biāo)時，定量指標(biāo)的權(quán)重可根據(jù)科學(xué)的方法計算出來，而定性指標(biāo)則需通過評價者的經(jīng)驗判斷進(jìn)行打分，所以，定性指標(biāo)的權(quán)重應(yīng)當(dāng)根據(jù)其對經(jīng)濟(jì)責(zé)任影響的大小來設(shè)置。此外，通過對現(xiàn)行村級規(guī)章制度的研究，發(fā)現(xiàn)一些指標(biāo)在評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任時至關(guān)重要，因此設(shè)定了一票否決事項。
?。ǘ┰u價指標(biāo)的選取為了進(jìn)行客觀、全面地評價村領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的實(shí)際情況，本文采用了定量指標(biāo)和定性指標(biāo)相結(jié)合的評價方式。在選取定量指標(biāo)時，參照和借鑒了現(xiàn)行的一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)。由于農(nóng)村實(shí)際情況和發(fā)展策略與鄉(xiāng)鎮(zhèn)有較大區(qū)別，因此，在充分聽取審計機(jī)關(guān)工作者和村干部代表意見的基礎(chǔ)上，根據(jù)經(jīng)濟(jì)增長、農(nóng)民保障、資金結(jié)構(gòu)、違法收支四個方面建立了12項定量指標(biāo)。
?。?）村集體資產(chǎn)保值增值率。該指標(biāo)反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)總量增長和減少的情況，計算公式為：村集體資產(chǎn)保值增值率=（年末村集體經(jīng)濟(jì)總值-年初村集體經(jīng)濟(jì)總值）/年初村集體經(jīng)濟(jì)總值×100%。
?。?）村人均糧食產(chǎn)量增長率。該指標(biāo)反映村級農(nóng)業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，計算公式為：村人均糧食產(chǎn)量增長率=（年末村人均糧食產(chǎn)量-年初村人均糧食產(chǎn)量）/年初村人均糧食產(chǎn)量×100%
?。?）村財政收入增長率。該指標(biāo)反映農(nóng)村財政收入情況，計算公式為：村財政收入增長率= （審計年度村財政收入-上年度村財政收入）/上年度村財政收入×100%
?。?）村辦企業(yè)利稅增長率。該指標(biāo)反映村辦企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，計算公式為：村辦企業(yè)利稅增長率=（審計年度村辦企業(yè)利稅額-上年度村辦企業(yè)利稅額）/上年度村辦企業(yè)利稅額×100%
?。?）村資產(chǎn)負(fù)債率。該指標(biāo)反映村級經(jīng)濟(jì)的財務(wù)風(fēng)險狀況，計算公式為：村資產(chǎn)負(fù)債率=村負(fù)債總額/村資產(chǎn)總額×100%
（6）投入基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金占財政支出比重。該指標(biāo)反映村干部對發(fā)展農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施的重視程度，計算公式為：投入基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金占財政支出比重=全年投入基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金/當(dāng)年財政支出總額×100%
?。?）村干部經(jīng)費(fèi)比率。該指標(biāo)反映村干部在管理過程中花費(fèi)的成本，計算公式為：村干部經(jīng)費(fèi)比率=全年村干部經(jīng)費(fèi)/當(dāng)年財政支出總額×100%
?。?）村人均耕地面積。該指標(biāo)反映農(nóng)民的耕地保障，計算公式為：村人均耕地面積=審計年度村耕地總面積/當(dāng)年該村總?cè)丝跀?shù)
?。?）農(nóng)民人均純收入。該指標(biāo)反映當(dāng)?shù)剞r(nóng)民生活水平和村干部的政績，計算公式為：農(nóng)民人均純收入=（審計年度農(nóng)村經(jīng)濟(jì)總收入-相應(yīng)總費(fèi)用）/當(dāng)年該村總?cè)丝跀?shù)
?。?0）農(nóng)村人口自然增長率。該指標(biāo)反映村干部對人口增長控制程度，計算公式為：農(nóng)村人口自然增長率=（年末村總?cè)丝?年初村總?cè)丝冢?年初村總?cè)丝凇?00%
?。?1）農(nóng)保覆蓋率。該指標(biāo)反映農(nóng)民得到生活保障的程度，計算公式為：農(nóng)保覆蓋率=審計年度農(nóng)保登記人數(shù)/當(dāng)年該村總?cè)丝跀?shù)×100%
?。?2）村干部違法收入比率。該指標(biāo)反映該村黨風(fēng)廉政建設(shè)情況，計算公式為：村干部違法收入比率=審計年度村干部違法收入/當(dāng)年該村干部總收入×100%
筆者在設(shè)計定性指標(biāo)時，根據(jù)農(nóng)業(yè)部、財政部、國務(wù)院糾風(fēng)辦（農(nóng)經(jīng)發(fā)［2005］12號）《關(guān)于做好農(nóng)村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)專項審計的通知》的要求，同時深入了解了當(dāng)前農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的熱點(diǎn)問題，選取了代表性較強(qiáng)的定性指標(biāo)6個。此外，根據(jù)重要性原則，參照現(xiàn)行的村級考核制度，設(shè)置了一票否決項目2個。定性指標(biāo)設(shè)置如下：（1）村級財務(wù)制度是否規(guī)范完善。（2）農(nóng)村經(jīng)濟(jì)政策是否落實(shí)到位。（3）集體土地的發(fā)包、承包是否做的“三公”。（4）專項資金的管理是否科學(xué)合理。（5）村干部的職能與責(zé)任分工是否明確清晰。（6）重大決策事項是否科學(xué)民主。（7）有無重大信訪案件。（8）有無重大生產(chǎn)事故及社會治安突發(fā)事故。
（三）評價方法的建立根據(jù)評價目的，本文對主成分分析法、因子分析法和功效系數(shù)評價法這三種較為普遍的定量指標(biāo)評價方法進(jìn)行比較、驗證，認(rèn)為主成分分析法：（1）通過計算指標(biāo)的累計貢獻(xiàn)率，可以選取出關(guān)聯(lián)度小、綜合性強(qiáng)的指標(biāo)，簡化了計算過程，達(dá)到評價的目的；（2）相對于同樣能夠精簡指標(biāo)的公因子分析法，由于計算原理和方法的不同，在變量數(shù)不多、提取因子數(shù)目相同的情況下，運(yùn)用主成分分析法比公因子分析法具備更強(qiáng)的解釋性；（3）雖然運(yùn)用功效系數(shù)評價法時，通過采用德爾菲法同樣能夠確定指標(biāo)體系的權(quán)重系數(shù)，但這種方法在缺乏領(lǐng)域?qū)＜业呐袛鄷r包含的主觀性成分太大，考慮到村級經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主體的限制，運(yùn)用該方法得出指標(biāo)的權(quán)重不符合評價體系中的科學(xué)性原則。而主成分分析法可以借助SPSS等軟件進(jìn)行處理，由數(shù)據(jù)自身來確定指標(biāo)的權(quán)重，能夠進(jìn)行客觀公正的評價。因此本文選擇主成分分析法作為定量指標(biāo)的評價方法。
但主成分分析法根據(jù)不同時期采集的指標(biāo)數(shù)據(jù)所計算出的主成分及比重并不相同，因此，每次建立的指標(biāo)體系使用時間不宜過長，建議審計部門以5年為一周期，重新采集數(shù)據(jù)并建立指標(biāo)體系。此外，由于各地區(qū)實(shí)際情況不同，所計算的主成分也不盡相同，該方法的步驟如下：（1）各縣（市、區(qū)）審計部門通過隨機(jī)抽樣的方法在所在轄區(qū)選取15-20個村作為樣本，根據(jù)上述定量指標(biāo)收集最新年度樣本的數(shù)據(jù)；（2）由于指標(biāo)量綱的差異，需運(yùn)用公式對指標(biāo)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理，使不同度量的指標(biāo)轉(zhuǎn)化為同度量的指標(biāo)而具有可比性；（3）將標(biāo)準(zhǔn)化后的數(shù)據(jù)形成相關(guān)系數(shù)矩陣；（4）利用相關(guān)系數(shù)矩陣，求解特征方程的特征值和特征向量；（5）計算指標(biāo)的貢獻(xiàn)率和累計貢獻(xiàn)率；（6）根據(jù)特征值大于1的指標(biāo)，或指標(biāo)累計貢獻(xiàn)率超過85%的標(biāo)準(zhǔn)選擇主成分；（7）計算主成分載荷；（8）可以通過觀察主成分所包含指標(biāo)的類型，解釋每個主成分的含義。
通過主成分分析法計算出指標(biāo)權(quán)重后，由各村指標(biāo)可計算出綜合得分L值，根據(jù)L值高低排序可以得出該地區(qū)各村的定量的排名情況，由于主成分分析法所得出的分?jǐn)?shù)并不是標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)?shù)（可能含有負(fù)值），不能直接與定性指標(biāo)得分加權(quán)平均，需進(jìn)行處理。本文建議采取的方法是：在計算出非標(biāo)準(zhǔn)化得分后，給所有得分加上一個最小負(fù)得分的絕對值，使結(jié)果中不存在負(fù)值，然后再將以最優(yōu)的評價結(jié)果為基準(zhǔn)，令其評價值為100，其余欠優(yōu)的評價結(jié)果依據(jù)比例得到響應(yīng)的評價值。
由于評價人員所在行業(yè)、擁有經(jīng)驗不同，對于定性指標(biāo)的直接判斷往往帶有較大的主觀成分，無形中增加了經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價的難度。模糊綜合評價法卻可有效解決這一難題。這種方法主要是依據(jù)不同層次和部門的評價人員已有的分析判斷能力，參照具體量化的標(biāo)準(zhǔn)，從不同側(cè)面對評價對象進(jìn)行衡量，描繪出評價對象的總體特征。它具有結(jié)果清晰、系統(tǒng)性強(qiáng)的特點(diǎn)，很大程度上避免了評價的主觀性。該方法的步驟如下：（1）采取五級評分制原則，分別設(shè)定定性指標(biāo)達(dá)到相應(yīng)得分的標(biāo)準(zhǔn)；（2）根據(jù)定性指標(biāo)的設(shè)置，分別從財政、審計、信訪、農(nóng)經(jīng)等部門挑選經(jīng)驗豐富的工作者共50名參加綜合分析判斷評價人員；（3）通過德爾菲法，給定性指標(biāo)賦予權(quán)重，剔除異常值后，得出指標(biāo)權(quán)重的平均值“W”；（4）根據(jù)參考標(biāo)準(zhǔn)，對每一定性指標(biāo)打分，并計算給出相應(yīng)分?jǐn)?shù)人員比重，形成評價矩陣“R”；（5）計算模糊評價結(jié)果“A=W×R”，對A進(jìn)行歸一化處理得到矩陣B；（6）用B乘以五級評分制中相應(yīng)的分?jǐn)?shù)，得到最終定性指標(biāo)的判定結(jié)果。
?。ㄋ模┲笜?biāo)體系的綜合評價 在掌握各村定量指標(biāo)得分和定性指標(biāo)得分后，需要將兩者加權(quán)得到綜合評價結(jié)果。由于定量指標(biāo)通過數(shù)據(jù)本身能夠更精確地反映事物的本質(zhì)，為避免評價的主觀性，在制定評價體系中指標(biāo)的比重時，應(yīng)將定量指標(biāo)設(shè)置較大的比重。本文參考了各地政府績效考核指標(biāo)及年度總結(jié)報告，發(fā)現(xiàn)多數(shù)地區(qū)將定量指標(biāo)和定性指標(biāo)的權(quán)重分別設(shè)置為70%和30%，在此，筆者推薦使用此權(quán)重；另外，也可采用德爾菲法獲取定量指標(biāo)和定性指標(biāo)的權(quán)重值。
由于同一轄域各村因自然條件、政治地位等因素不同，發(fā)展的客觀條件也是不一樣的。為確保對各村村干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任能夠公平、公正評價，各村不僅應(yīng)同自身往年的成績進(jìn)行縱向比較，當(dāng)?shù)貙徲嫴块T也應(yīng)根據(jù)人口數(shù)量、地域面積、經(jīng)濟(jì)總量等指標(biāo)將各村劃分為不同的層級，相應(yīng)層級內(nèi)進(jìn)行橫向排名?？v向評價時，審計部門可以設(shè)置各村每年的進(jìn)步幅度；橫向評價時，可以采取末尾淘汰制。當(dāng)該村的縱向目標(biāo)和橫向評比都不合格時，應(yīng)納入次年的重點(diǎn)審計對象；此外，對在一票否決項目中得分最低的村部也應(yīng)納入重點(diǎn)審計對象。其它村部應(yīng)根據(jù)其排名給予相應(yīng)獎勵和處罰。
