一、改革開放前農(nóng)村財務管理特征分析
?。ㄒ唬┗ブM時期 農(nóng)戶私有經(jīng)濟背景下互助組時期，以“評分計工”為核心的工分制雛形形成。1949年新中國成立以后，在《共同綱領》“農(nóng)民是土地的所有者”的推動下，實行了土改，農(nóng)民實現(xiàn)了“耕者有其田”的愿望，生產(chǎn)積極性高漲而生產(chǎn)力水平低，因此，臨時性互助組、長年定型互助組等經(jīng)濟組織應運而生，小農(nóng)經(jīng)濟得到一定的發(fā)展。在這一階段，較低的生產(chǎn)力水平以及社會資源的整體匱乏，對農(nóng)村財務管理的要求也很低：主要核算農(nóng)戶自己的投入與產(chǎn)出，同時采用“評分計工”方式對互助組內(nèi)部的勞動力與勞動資料投入進行計量和分配，在推動這個時期經(jīng)濟發(fā)展的同時，產(chǎn)生了工分制的雛形，并奠定了按勞、按投入計酬分配的基礎。
?。ǘ┖献魃鐣r期 部分集體所有制經(jīng)濟背景下初級合作社時期，生產(chǎn)資料私有與合作并存，所有權與經(jīng)營權分離，“評分計工”有所發(fā)展，“勞股結(jié)合”的分配制度與財務監(jiān)督制度開始實施，財務規(guī)范意識產(chǎn)生。1953年12月，《關于發(fā)展農(nóng)業(yè)生產(chǎn)合作社的決議》頒布，決議指出，初級社中，土地、牲畜、農(nóng)具等主要生產(chǎn)資料仍歸農(nóng)民私人所有，但由初級社集體共同使用，并折股分紅。農(nóng)業(yè)的社會主義改造由此全面展開。農(nóng)戶以土地入股，所有權與經(jīng)營權分離，即所有權仍歸農(nóng)戶，經(jīng)營權歸合作社，產(chǎn)生了部分集體所有制經(jīng)濟。在此經(jīng)濟背景下，農(nóng)業(yè)實行統(tǒng)一經(jīng)營、集中勞動、統(tǒng)一評工計分、統(tǒng)一分配、入股分紅。這樣的產(chǎn)權與分配制度，使農(nóng)戶折股報酬與勞動報酬都與農(nóng)戶向集體的勞動投入結(jié)合起來，對農(nóng)戶的經(jīng)濟行為有一種正的激勵效應，進而提高了農(nóng)戶的勞動生產(chǎn)積極性，促進農(nóng)村經(jīng)濟的大力發(fā)展。作為該階段的農(nóng)村財務，既要核算合作社的投入與產(chǎn)出，又要核算農(nóng)戶個人的分配收入，還必須建立合作社與農(nóng)戶之間的分配制度，所以農(nóng)村財務管理主要是解決評分合理、分配公平的問題?！稕Q議》指出了要逐步建立必要的、簡單易行、但又嚴格的財務管理和會計制度，“凡社內(nèi)一切財務開支和對于農(nóng)業(yè)貸款的運用，必須經(jīng)過民主討論決定，其批準權限應按開支數(shù)目的大小，分別由社員大會或理事會討論決定，各種賬目必須適當?shù)胤謩e清楚，并要定期公布，以便受到社員的經(jīng)常監(jiān)督”。決議的要求反映了當時環(huán)境下集體經(jīng)濟的需求，也就是建立財務制度，加強財務監(jiān)督，實行民主管理。由此可以看出，該階段經(jīng)濟發(fā)展背景下，評分計工的會計計量方式得到發(fā)展。在基于私有與部分集體經(jīng)濟所有制并存的生產(chǎn)關系下，分配制度與監(jiān)督制度開始建立，推動農(nóng)村財務由過去較為單一的會計核算向會計核算與財務管理和監(jiān)督相結(jié)合的農(nóng)村財務管理模式轉(zhuǎn)變。
?。ㄈ└呒壓献魃鐣r期 集體所有制經(jīng)濟下的高級合作社時期，生產(chǎn)資料集體所有，“按勞計酬多勞多得”的單一分配原則得以確立，財務管理工作內(nèi)容進一步擴大，財務預算與財務計劃制度開始建立，財務規(guī)范要求提高，財務管理要求與財務人員素質(zhì)的矛盾開始顯現(xiàn)。高級農(nóng)業(yè)生產(chǎn)合作社取消了生產(chǎn)資料私人所有制，土地等生產(chǎn)資料歸集體所有，實行統(tǒng)一經(jīng)營、統(tǒng)一勞動、統(tǒng)一安排生產(chǎn)，按照社員參加集體勞動的工分統(tǒng)一核算分配，不再支付土地和其他生產(chǎn)資料報酬。農(nóng)業(yè)合作化后，財務工作始終是合作社管理中一個最薄弱的環(huán)節(jié)，也是社員意見最大的地方。不少社財務制度不健全，財務不公開。為此，1955年11月，在全國人大常務委員會第二十四次會議通過了《農(nóng)業(yè)生產(chǎn)合作社示范章程草案》中要求農(nóng)業(yè)生產(chǎn)合作社管理委員會應該制定年度生產(chǎn)的財務收支計劃，并提交社員大會審查批準，再一次強調(diào)要建立必要的財務制度和會計制度，定期公布財務收支狀況，且明確提出了社員實行“按勞計酬、多勞多得”的分配原則。為了盡早實行《農(nóng)業(yè)生產(chǎn)合作社示范章程草案》關于財務方面的規(guī)定，并結(jié)合整社運動，各地花費了很大精力清理合作社的財務工作，在財務公開方面取得了一些進展，但整體財務狀況依然混亂。其主要原因是會計力量弱，領導干部又普遍不懂財務，對財務工作的實施造成了極大的困難。鑒于領導干部財務工作理論和實踐經(jīng)驗缺乏，后來成立的會計輔導站，對各社的會計工作起到了一定的輔導作用。初級社被高級社所取代，生產(chǎn)資料全部集體所有，生產(chǎn)以生產(chǎn)隊為單位組織，分配在高級社全社范圍內(nèi)進行，經(jīng)營成果在不同生產(chǎn)隊收入中被平均化，生產(chǎn)關系的轉(zhuǎn)變束縛了生產(chǎn)力的發(fā)展，同時，低下的財務管理水平也影響了生產(chǎn)積極性的提高，整個農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展受到束縛。
?。ㄋ模┤嗣窆鐣r期 公有制經(jīng)濟背景下的人民公社時期，建國以來首個加強農(nóng)村財務管理的專門文件頒布，明確提出要建立一套比較健全的財務管理和經(jīng)濟核算制度以及財務規(guī)范，農(nóng)村財務管理工作制度化。評工計分、按勞分配的核心沒有改變，但以“基本核算單位”變革為主線的平均主義體現(xiàn)充分。人民公社是通過合并農(nóng)業(yè)生產(chǎn)合作社建立起來的政治、經(jīng)濟管理組織。1962年頒布的《農(nóng)村人民公社工作條例修正草案》，明確農(nóng)村人民公社一般地分為公社、生產(chǎn)大隊和生產(chǎn)隊三級，以生產(chǎn)隊所有制為基礎的三級所有制，是現(xiàn)階段人民公社的根本制度。生產(chǎn)隊是人民公社的基本核算單位。它實行獨立核算、自負盈虧，直接組織生產(chǎn)，組織收益的分配。人民公社制度是一種高度集中的管理體制，公社全體社員的生產(chǎn)資料由生產(chǎn)隊統(tǒng)一經(jīng)營和管理，社員無權自主調(diào)用，社員在集體經(jīng)濟組織的統(tǒng)一安排下勞動，勞動采取評工計分、按勞分配的辦法，實行工農(nóng)商學兵于一體、政社合一的管理體制。為適應公社管理體制的需要，農(nóng)村經(jīng)營管理部門的主要職能逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橛媱澒芾?、勞動管理、財務管理、物資管理和收益分配。人民公社的迅速發(fā)展引起了生產(chǎn)、分配、交換、以及人民思想意識的變化。過去高級農(nóng)業(yè)生產(chǎn)合作社在生產(chǎn)組織、收入分配、財務管理等方面的一套方法，已經(jīng)不能完全適應今天大型的綜合性的人民公社的需要。1960年7月4日中共中央及時發(fā)布了《關于加強人民公社財務工作的指示》，要求一定要用極大的努力，加強經(jīng)營管理，建立一套比較健全的財務管理和經(jīng)濟核算制度，保證公社各項生產(chǎn)建設事業(yè)的充分發(fā)展和社員收入的不斷增加。堅持勤儉辦社，實行經(jīng)濟核算，健全財務制度（包括財務計劃、會計制度、現(xiàn)金和物資管理等），加強民主管理。但是由于受大躍進和后期的文化大革命，使財務制度的執(zhí)行受到了嚴重的威脅。絕對平均主義盛行，不僅沒有使直接生產(chǎn)者――農(nóng)民享受到共產(chǎn)主義制度所能帶來的經(jīng)濟實惠，而且嚴重侵犯了生產(chǎn)隊和農(nóng)民的物質(zhì)利益，極大地挫傷了生產(chǎn)者的勞動積極性，阻礙了農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展。為了使基層的矛盾趨于緩和，變革了經(jīng)濟核算單位，但這只是在一定程度上緩解了矛盾，平均主義并沒有從根本上克服。
二、改革開放后農(nóng)村財務管理特征分析
?。ㄒ唬┘彝ヂ?lián)產(chǎn)承包制時期 家庭聯(lián)產(chǎn)承包責任制下，土地在集體所有的前提下實現(xiàn)了所有權與經(jīng)營權的分離，“雙層經(jīng)營，統(tǒng)分結(jié)合”解放了農(nóng)村生產(chǎn)力，農(nóng)村財務在清理整頓的基礎上圍繞農(nóng)村經(jīng)濟改革進行變革，系統(tǒng)的農(nóng)村財務管理制度體系逐步建立，農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展多樣化催生了農(nóng)村財務管理多模式。1978黨的十一屆三中全會拉開了我國農(nóng)村改革的序幕，以人民公社體制改革為突破口，實行家庭聯(lián)產(chǎn)承包責任制。在家庭聯(lián)產(chǎn)承包責任制下，農(nóng)民獲得土地經(jīng)營權和部分生產(chǎn)資料的所有權，成為獨立的商品生產(chǎn)者和利益主體，分配制度隨之變遷為“交夠國家的，留足集體的，剩余都是自己的”，國家以稅的形式參與分配，鄉(xiāng)村以費的形式參與分配，分配關系由自上而下調(diào)整為自下而上，既有農(nóng)戶分散經(jīng)營，還有集體經(jīng)營，使集體優(yōu)越性和個人積極性同時得到發(fā)揮，使農(nóng)民的生產(chǎn)積極性空前高漲，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)力得到了極大釋放。推動了我國農(nóng)村經(jīng)濟的快速發(fā)展。統(tǒng)計資料表明，在廣泛推行家庭聯(lián)產(chǎn)承包責任制的1978-1984年間，中國農(nóng)業(yè)產(chǎn)出每年保持了7.7%的增長率，1984年與1978年相比，農(nóng)業(yè)總產(chǎn)值以不變價格計算增加了42.23%，這七年是1949年新中國成立以來農(nóng)業(yè)增長最快的時期。農(nóng)村經(jīng)營體制的變革以及農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展，要求農(nóng)村財務管理逐步規(guī)范化和科學化。1982年，《全國農(nóng)村工作會議紀要》中明確要求：“集體經(jīng)濟的核算單位，要建立經(jīng)濟核算制度，搞好經(jīng)濟活動分析，降低生產(chǎn)成本。社隊的財務整頓，要認真總結(jié)試點經(jīng)驗，分批展開，爭取一兩年內(nèi)完成。通過整頓，健全財務管理制度，特別是民主監(jiān)督的制度。要整頓編制，縮減人員補貼，減輕不合理負擔。要清產(chǎn)核資，培訓經(jīng)營管理人員，穩(wěn)定財會隊伍，積極試行會計專業(yè)化，以提高經(jīng)營管理水平?！备鞯匕凑罩醒胛募木?，紛紛進行了財務整頓工作。為了改變財務混亂的局面，結(jié)合清理整頓，邊整邊改，逐步引入了審計制度，建立了農(nóng)村財務會計核算制度、現(xiàn)金管理制度、開支審批制度、各項財產(chǎn)管理制度、檔案管理制度、財務人員崗位責任制和百分考核制度。達到了財務管理制度化，審計監(jiān)督日?；?，賬單正規(guī)化，會計程序規(guī)范化，幫助了被審計單位加強和改善財務。隨著農(nóng)村經(jīng)濟的更進一步發(fā)展，農(nóng)村集體經(jīng)濟行為逐漸增多，財務管理的內(nèi)容日益擴大。管理的要求越來越高，應對不同經(jīng)濟管理的要求，會計委托代理制、財務雙代管、農(nóng)村會計委派制等多種財務管理模式應運而生。此階段中，農(nóng)村經(jīng)濟得到很大發(fā)展，農(nóng)村財務管理也邁上了一個新臺階，財務管理制度體系建立，財務規(guī)范化程度提高。
?。ǘ┺r(nóng)村稅費改革時期 統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展，實施農(nóng)村稅費改革，如何化解鄉(xiāng)村債務成為了農(nóng)村財務管理的核心問題。自1996年以來，我國農(nóng)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展逐漸形成買方市場，農(nóng)村分配關系趨向市場化。農(nóng)產(chǎn)品過剩導致了較為嚴重的難賣和價格下跌問題，農(nóng)民收入增長緩慢，生產(chǎn)積極性受挫。農(nóng)民收入和負擔問題開始成為農(nóng)村分配關系中的重要問題。為此，政府積極推進農(nóng)村“三取消、兩調(diào)整、一改革”稅費改革政策，并直至取消農(nóng)業(yè)稅，我國開始進入“工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)，城市支持農(nóng)村，城鄉(xiāng)統(tǒng)籌發(fā)展”的發(fā)展階段。農(nóng)村稅費改革后，由村級直接掌握使用的資金、村級收入明顯減少，農(nóng)村高額負債難消化的矛盾凸現(xiàn)，農(nóng)村財務收支矛盾十分突出，不認真解決債務，勢必影響稅費改革成果的鞏固。各地主要從以下幾個方面進行化解鄉(xiāng)村債務：一是清欠還債；二是節(jié)支還債；三是盤活資產(chǎn)還債；四是通過發(fā)展還債；五是建立獎補機制激勵化債。但農(nóng)村債務的最終化解，最根本的還是要靠農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展。貫徹落實科學發(fā)展觀，加大政策傾斜和財政支持力度，因地制宜地發(fā)展特色農(nóng)業(yè)，組織動員農(nóng)戶推進農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化，大力發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟，增強鄉(xiāng)村財力，逐步解決村級債務問題。
?。ㄈ┬罗r(nóng)村建設時期 新農(nóng)村建設，農(nóng)村經(jīng)濟走上專業(yè)化、集團化發(fā)展，農(nóng)村財務與工商企業(yè)財務并存，二者相互融合，新型農(nóng)村財務管理模式應運而生。黨的十六屆五中全會提出了“生產(chǎn)發(fā)展、生活寬裕、鄉(xiāng)風文明、村容整潔、管理民主”的社會主義新農(nóng)村建設的重大歷史任務。堅持以工補農(nóng)、工農(nóng)全面協(xié)調(diào)發(fā)展的原則，建立包括從事產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營的公司、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)民專業(yè)協(xié)會、社區(qū)合作經(jīng)濟組織、農(nóng)村股份合作經(jīng)濟組織等多種不同運營模式的新型農(nóng)業(yè)經(jīng)濟合作組織，組織中的成員“風險共擔、利益共享”，解決了農(nóng)戶小生產(chǎn)和大市場的對接問題，提高了農(nóng)民抵御市場風險的能力，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)效率提高，農(nóng)業(yè)發(fā)展水平得以迅速提升。新型農(nóng)業(yè)經(jīng)濟合作組織的建立，使農(nóng)村財務管理的內(nèi)容與要求逐步與工商企業(yè)財務管理內(nèi)容接軌，合作組織的籌資、投資與運營、收回與分配等資金管理內(nèi)容除保留了農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展的特性要求外，更多的則是與工商企業(yè)各種組織形式相一致的管理內(nèi)容。這樣的財務管理機制，規(guī)范且科學，保護了農(nóng)民的合法權益，使得農(nóng)民同合作經(jīng)濟組織之間，在合理的利益驅(qū)動下形成了一個穩(wěn)固結(jié)合、共同發(fā)展的格局，建立了“風險共擔、利益共享”的經(jīng)濟共同體。
三、新中國農(nóng)村財務管理演變的啟示
（一）服務于農(nóng)村經(jīng)濟是農(nóng)村財務管理的使命，農(nóng)村財務管理要隨著農(nóng)村經(jīng)濟體制的改革而變遷 從建國60年來農(nóng)村財務管理發(fā)展演變的整個過程來看：服務于農(nóng)村經(jīng)濟是農(nóng)村財務管理的使命，農(nóng)村財務管理要隨著農(nóng)村經(jīng)濟體制的改革而變遷。改革開放以前，農(nóng)村經(jīng)歷了從互助組、初級社，再到高級社、人民公社，公有化程度越來越高，農(nóng)民的私有生產(chǎn)資料越來越少，沒有了其他收入來源，農(nóng)民最關心的就是集體收入的分配問題。分配的合不合理，關系到農(nóng)民生產(chǎn)的積極性，關系到農(nóng)村生產(chǎn)效率的高低，最終反映到農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展的快慢，所以農(nóng)村的分配制度一直在跟隨著農(nóng)村經(jīng)濟體制的改革，從評工計分、勞股結(jié)合，到按勞計酬、高度的平均主義。農(nóng)村的經(jīng)濟體制并不適合當時的生產(chǎn)力發(fā)展水平，阻礙了農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展，農(nóng)村的分配制度一再改革也是為了服務于當時條件下的農(nóng)村經(jīng)濟水平，盡可能地使分配制度服務于經(jīng)濟的發(fā)展。但是在農(nóng)村合作的初期，農(nóng)村財務管理的分配確實讓農(nóng)民的得到了實惠，促進了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展，由于到后期過于冒進，隨著經(jīng)濟體制改革，同時也過多地加入了國家強制意志成分，并沒有促進經(jīng)濟的發(fā)展。改革開放以后，農(nóng)村實行了家庭聯(lián)產(chǎn)承包責任制，土地實行分戶經(jīng)營，農(nóng)民付出的勞動同得到的勞動成果有機結(jié)合起來，農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展比較穩(wěn)定，農(nóng)村財務管理的重點就在于對農(nóng)村集體資產(chǎn)的管理，由此產(chǎn)生了多種財務管理模式。近年來國家工業(yè)有了長足的發(fā)展，但農(nóng)業(yè)發(fā)展還比較緩慢，為了減輕農(nóng)民的負擔，進行了稅費改革，使農(nóng)村村級財務收入銳減，高額債務難以消化的局面凸顯，積極鼓勵發(fā)展集體經(jīng)濟化解債務問題。隨著國家新農(nóng)村建設的號召，國家把農(nóng)村建設提到重要議程上，建設社會主義新農(nóng)村，首先要搞好發(fā)展，大力提倡新型農(nóng)業(yè)經(jīng)濟合作組織的發(fā)展，加快農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營，提高農(nóng)民收入，農(nóng)村財務管理也隨之逐步地向現(xiàn)代企業(yè)財務管理邁進，服務于農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展。
（二）農(nóng)村財務管理要有一整套完善的制度安排，并能夠得到真正落實 我國農(nóng)村財務制度建設發(fā)展比較緩慢，第一個全國性的規(guī)范村合作經(jīng)濟組織財務活動的制度《村合作經(jīng)濟組織財務制度（試行）》于1991年發(fā)布，之前國家的一些文件里面對農(nóng)村財務規(guī)范也有所體現(xiàn)，只要有經(jīng)濟，就會有財務?；仡欈r(nóng)村財務管理60年的發(fā)展歷程，有章不循是農(nóng)村財務管理發(fā)展的一大毒瘤。經(jīng)常進行清理整頓，整頓之后又不認真落實，前清后亂，集體資產(chǎn)流失嚴重，后來進行的種種管理模式，也是為了讓財務制度能夠更有效地得以實施，規(guī)章制度合理完善，真正落實到位，干群關系就會融洽，有利于農(nóng)村各項政策措施的無障礙實施，促進農(nóng)村經(jīng)濟又好又快的發(fā)展。
（三）農(nóng)村財務管理要逐步走向現(xiàn)代化 隨著新型農(nóng)業(yè)經(jīng)濟合作組織的發(fā)展，農(nóng)村財務管理不僅僅是村級組織的財務管理，這時而更偏重于農(nóng)業(yè)經(jīng)濟合作組織的財務問題，涉及到合作組織的籌資、投資、營運和分配問題。由于農(nóng)業(yè)合作組織的一個原則就是“民辦、民管、民受益”，對內(nèi)不以盈利為目的，對外追求經(jīng)濟利益，目的是為了增加農(nóng)民收入，拉動本地區(qū)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化進程，新型農(nóng)業(yè)經(jīng)濟合作組織與企業(yè)的目標并不相同，但是可以借鑒現(xiàn)代企業(yè)的管理模式，加強組織內(nèi)部治理，分配合理，實行資本積累，保持資產(chǎn)價值的相對穩(wěn)定，保證組織的持續(xù)健康發(fā)展。
