一、引言
20世紀(jì)70年代以來(lái)，環(huán)境稅逐步從理論走向?qū)嵺`，許多西方國(guó)家特別是北歐國(guó)家都引入了專(zhuān)門(mén)的環(huán)境稅種，取得了良好的環(huán)境效果和財(cái)政效果。環(huán)境稅同時(shí)具備約束和激勵(lì)的雙重功能，既可以涵蓋生產(chǎn)活動(dòng)，也可以涵蓋消費(fèi)活動(dòng)，能有效地引導(dǎo)企業(yè)和家庭以有利于環(huán)境的方式生產(chǎn)和消費(fèi)；同時(shí)環(huán)境稅順應(yīng)了從命令強(qiáng)制手段向經(jīng)濟(jì)手段轉(zhuǎn)變解決環(huán)境問(wèn)題的趨勢(shì)，作為柔性手段被各國(guó)政府所青睞；在國(guó)際貿(mào)易中，環(huán)境稅也經(jīng)常被作為貿(mào)易保護(hù)的工具來(lái)使用。經(jīng)過(guò)多年的研究和推動(dòng)，開(kāi)征環(huán)境稅已經(jīng)被列入我國(guó)環(huán)境保護(hù)發(fā)展規(guī)劃和“十二五”規(guī)劃綱要，可以預(yù)見(jiàn)，環(huán)境稅即將邁入實(shí)施階段，必將在我國(guó)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)建設(shè)中發(fā)揮重要作用。我國(guó)的環(huán)境稅理論研究已經(jīng)邁過(guò)了介紹與論證階段，正處于融合、創(chuàng)新、制度創(chuàng)建的新的時(shí)期，有關(guān)機(jī)構(gòu)和院校聯(lián)合組成的課題組已經(jīng)開(kāi)始環(huán)境稅具體稅種的設(shè)計(jì)，這些研究的重點(diǎn)是環(huán)境稅的作用機(jī)制、實(shí)施效應(yīng)分析、環(huán)境稅種的選擇、稅制要素的設(shè)計(jì)等。雖然目前對(duì)環(huán)境稅的理論研究成果頗豐，但對(duì)環(huán)境稅的保障性制度還沒(méi)有展開(kāi)充分研究，一方面是因?yàn)楫?dāng)前環(huán)境稅研究的焦點(diǎn)是主體稅種的確定及實(shí)施路線圖，征管問(wèn)題研究滯后于稅制設(shè)計(jì)也就在所難免，另一方面則可能是對(duì)環(huán)境稅征管的特殊性認(rèn)識(shí)不足，對(duì)環(huán)境稅特殊的征管要求還不夠重視。 環(huán)境稅的征管工作是環(huán)境稅實(shí)施的基礎(chǔ)工作，是環(huán)境稅政策效果實(shí)現(xiàn)的重要保證，而環(huán)境稅的主體稅種污染排放稅的征管要求與現(xiàn)有稅種有明顯差異，要保證環(huán)境稅在十二五期間順利推出，就必須對(duì)環(huán)境稅的征管特點(diǎn)展開(kāi)分析，對(duì)國(guó)內(nèi)外環(huán)境稅（費(fèi)）征管經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行借鑒，然后有針對(duì)性地進(jìn)行征管制度設(shè)計(jì)和征管能力建設(shè)。
二、環(huán)境稅分類(lèi)、征管特征現(xiàn)狀分析
?。ㄒ唬┉h(huán)境稅的定義和分類(lèi)
環(huán)境稅的定義和分類(lèi)是研究環(huán)境稅征管問(wèn)題的起點(diǎn)。國(guó)際上對(duì)環(huán)境稅的定義較為寬泛，如經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織、國(guó)際能源署和歐洲委員會(huì)將環(huán)境稅稱(chēng)為“與環(huán)境相關(guān)的稅收”（Environmentally Related Taxes），可以看出，國(guó)際上通常所稱(chēng)的“環(huán)境稅”不是一個(gè)獨(dú)立稅種，而是以環(huán)境保護(hù)作為設(shè)計(jì)目標(biāo)的稅種的集合。國(guó)內(nèi)學(xué)界關(guān)于環(huán)境稅的定義，根據(jù)其內(nèi)涵的不同，存在狹義說(shuō)、中義說(shuō)、廣義說(shuō)之分，但綜合來(lái)講，環(huán)境稅是國(guó)家基于環(huán)境保護(hù)目的，籌集環(huán)境保護(hù)資金，調(diào)節(jié)納稅人環(huán)境保護(hù)行為而征收的稅收和采取的稅收措施，具體包括：污染排放稅、污染產(chǎn)品（服務(wù)）稅、環(huán)境收入稅、與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的稅收措施。有學(xué)者將資源稅也納入環(huán)境稅的研究范疇，因?yàn)橘Y源稅更多的是體現(xiàn)資源租稅和級(jí)差租稅，并且已經(jīng)存在與之相配套的征管制度，因此本文未涉及資源稅的征管問(wèn)題。污染排放稅是指對(duì)直接排放到環(huán)境中的污染物所征收的稅，是一種同所導(dǎo)致的污染的實(shí)際數(shù)值（或估計(jì)量）直接相關(guān)的環(huán)境稅類(lèi)，如二氧化硫稅、二氧化碳稅、水污染物排放稅、固體廢棄物排放稅、噪音稅等。按污染物命名的污染排放稅又稱(chēng)為獨(dú)立環(huán)境稅，這一稅類(lèi)對(duì)排污的控制性較強(qiáng)，但征管成本較高。污染產(chǎn)品（服務(wù)）稅，是指對(duì)使用過(guò)程（服務(wù)）中容易造成環(huán)境污染的產(chǎn)品（服務(wù)），或者使用以后殘留物造成環(huán)境污染的產(chǎn)品所征收的稅。是一種針對(duì)污染產(chǎn)品生產(chǎn)或消費(fèi)金額以及造成污染后果的服務(wù)行為營(yíng)業(yè)額按比例稅率或定額稅率征收的環(huán)境稅類(lèi)，是一種間接稅，如能源稅、汽車(chē)稅、農(nóng)藥稅等。環(huán)境收入稅是指以籌集環(huán)境保護(hù)資金為主要目的而征收的稅，是一種財(cái)政性稅收，一般是隨已有的主體稅種加成征收，類(lèi)似于城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的稅收措施，是指能產(chǎn)生環(huán)境保護(hù)刺激或激勵(lì)作用的稅收手段，如差別稅率、稅收優(yōu)惠等。
?。ǘ┉h(huán)境稅的征管特點(diǎn)
污染產(chǎn)品（服務(wù)）稅可以通過(guò)增加消費(fèi)稅稅目、營(yíng)業(yè)稅稅目的方式開(kāi)征，其征管制度是比較健全的；環(huán)境收入稅隨主稅種一起征收，在征管上并沒(méi)有特殊要求；只有污染排放稅是一類(lèi)新穎的稅種，有著獨(dú)特的征管特性：（1）征管對(duì)象的特殊性。污染排放稅屬于行為稅，發(fā)生排污行為的組織和個(gè)人都是環(huán)境稅的納稅人，排污行為的廣泛性決定了污染排放稅納稅人的廣泛性。生產(chǎn)過(guò)程中的污染排放可能涉及很多行業(yè)、眾多企業(yè)，消費(fèi)過(guò)程中的污染排放更加面廣量大，大量非企業(yè)單位、家庭甚至個(gè)人都可能成為污染排放稅的納稅人。（2）征管環(huán)節(jié)的特殊性。污染排放稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人的排污量，而排污量一般只能在排污行為發(fā)生時(shí)才能記錄下來(lái)，如一些有害氣體的排污量是通過(guò)記錄排放濃度、排放時(shí)間等測(cè)算出來(lái)的，如果未及時(shí)記錄很難再推算出排污量。有些污染事件事后甚至難以確定排污者，更無(wú)法確定計(jì)稅依據(jù)。（3）征管規(guī)模的特殊性。從學(xué)者們提出的各種設(shè)計(jì)方案來(lái)看，結(jié)合現(xiàn)有排污費(fèi)的征收情況，污染排放稅的收入規(guī)模不會(huì)很大，戶(hù)均稅額也不會(huì)太高；隨著治污技術(shù)的提高和納稅人治污能力的增強(qiáng)，污染排放稅稅基趨于收縮，納稅人總體稅負(fù)還有進(jìn)一步下降的趨勢(shì)。（4）征管技術(shù)的特殊性。污染排放稅計(jì)稅依據(jù)即排污量的確定有三種方法，收入法是根據(jù)產(chǎn)品的產(chǎn)量核定排污量，投入法是根據(jù)生產(chǎn)投入物中的化合物或污染物含量核定排污量，監(jiān)測(cè)法是根據(jù)生產(chǎn)過(guò)程中監(jiān)測(cè)設(shè)備記錄的數(shù)據(jù)確定排污量。根據(jù)理論研究的結(jié)果，通過(guò)監(jiān)測(cè)設(shè)備確定排污量是最準(zhǔn)確，而且是環(huán)境效應(yīng)最顯著的方法，這種方法直接刺激排污者采取各種手段減少排污量，有效實(shí)現(xiàn)環(huán)保目標(biāo)，因此在實(shí)際征收中應(yīng)廣泛采用。但監(jiān)測(cè)法的技術(shù)性很強(qiáng)，需要配備專(zhuān)業(yè)的測(cè)試設(shè)備和計(jì)算設(shè)備，需要專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員，需要定期監(jiān)測(cè)和采集數(shù)據(jù)；由于排污量數(shù)據(jù)不是建立在財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)之上，沒(méi)有上下游企業(yè)可以調(diào)查比對(duì)，一旦數(shù)據(jù)丟失，計(jì)稅依據(jù)難以確定。（5）征管目的的特殊性。開(kāi)征污染排放稅是為了將納稅人的邊際生產(chǎn)成本提高到社會(huì)邊際成本之上，促使納稅人在權(quán)衡得失后開(kāi)展排污治理減少污染排放，因此環(huán)境稅的環(huán)境目的高于組織收入目的，即使單位稅款征管成本很高，仍然需要加強(qiáng)征管以保證排污行為機(jī)會(huì)成本的存在。（6）稅收優(yōu)惠的多樣性。為了通過(guò)市場(chǎng)信號(hào)，合理地引導(dǎo)微觀經(jīng)濟(jì)主體自發(fā)地實(shí)施有利于環(huán)境保護(hù)的行為，以達(dá)到環(huán)境效果，環(huán)境稅通常都規(guī)定有許多稅收差別和稅收優(yōu)惠政策，納稅人如采取了規(guī)定的措施或排放達(dá)到了規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)將會(huì)獲得稅收差別對(duì)待或稅收優(yōu)惠。污染排放稅是環(huán)境稅的主要稅種，是一個(gè)國(guó)家稅制是否綠化的重要標(biāo)志，也是我國(guó)引入環(huán)境稅初期計(jì)劃開(kāi)征的主體稅種，因此在征管上必須予以特別的保障?，F(xiàn)行的征管制度對(duì)行為課稅的管理制度較少，缺乏必須的制度建設(shè)，同時(shí)征稅機(jī)關(guān)缺乏專(zhuān)業(yè)設(shè)備和專(zhuān)業(yè)人才，納稅人的檢測(cè)設(shè)備安裝遠(yuǎn)未普及，征納雙方的硬件條件不能滿(mǎn)足征管技術(shù)需求，在征管準(zhǔn)備上市場(chǎng)價(jià)格傳導(dǎo)機(jī)制還不完善，征納雙方乃至整個(gè)社會(huì)對(duì)開(kāi)征新稅種的心理建設(shè)非常不充分，這些都將會(huì)對(duì)污染排放稅的征收產(chǎn)生負(fù)面影響。
?。ㄈ┪覈?guó)排污費(fèi)征管制度分析
排污費(fèi)是我國(guó)現(xiàn)行環(huán)保收費(fèi)制度中規(guī)模最大征管最為規(guī)范的一種收費(fèi)，也是污染排放稅征收前的過(guò)渡形式。2003年，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》，以行政法規(guī)的形式確立了排污收費(fèi)制度；在《條例》的基礎(chǔ)上，有關(guān)部委陸續(xù)出臺(tái)了《排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)管理辦法》、《排污費(fèi)資金收繳使用管理辦法》、《關(guān)于排污費(fèi)征收核定有關(guān)工作的通知》和《污染源自動(dòng)監(jiān)控設(shè)施運(yùn)行管理辦法》等一系列配套法規(guī)與規(guī)章，與《條例》一起構(gòu)成了較為完整的排污費(fèi)征管制度?，F(xiàn)行的排污費(fèi)征管制度既有著鮮明的優(yōu)點(diǎn)，也存在明顯的缺陷。（1）現(xiàn)行排污費(fèi)征管制度的優(yōu)點(diǎn)。第一，實(shí)現(xiàn)了按污染物的種類(lèi)、數(shù)量以污染當(dāng)量為單位實(shí)行總量多因子排污收費(fèi)。即實(shí)現(xiàn)了由單一濃度收費(fèi)向濃度與總量相結(jié)合的收費(fèi)轉(zhuǎn)變；由單因子收費(fèi)向多因子收費(fèi)轉(zhuǎn)變。第二，規(guī)定了儀器監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)可以作為征收的依據(jù)?！杜盼圪M(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》第十條規(guī)定，國(guó)家規(guī)定強(qiáng)制檢定的污染物排放自動(dòng)監(jiān)控儀器對(duì)污染物排放的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)可以作為核定污染物排放種類(lèi)、數(shù)量的依據(jù)；并規(guī)定排污者安裝的污染物排放自動(dòng)監(jiān)控儀器，應(yīng)當(dāng)依法定期進(jìn)行校驗(yàn)。2008年3月環(huán)境保護(hù)部頒布的《污染源自動(dòng)監(jiān)控設(shè)施運(yùn)行管理辦法》對(duì)污染源自動(dòng)監(jiān)控設(shè)施的運(yùn)行管理作出了詳細(xì)的規(guī)定。第三，建立了較為完善的環(huán)境監(jiān)測(cè)體系。全國(guó)性的環(huán)境監(jiān)測(cè)網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)建成并逐漸完善。污染物排放監(jiān)測(cè)技術(shù)水平得到不斷改進(jìn)，監(jiān)控手段已日漸成熟，國(guó)家污染源自動(dòng)監(jiān)控計(jì)劃穩(wěn)步推進(jìn)。第四，實(shí)行了收支兩條線管理。按照“環(huán)保開(kāi)票、銀行代收、財(cái)政統(tǒng)管”的原則，征收的排污費(fèi)一律上繳財(cái)政，納入財(cái)政預(yù)算，列入環(huán)境保護(hù)專(zhuān)項(xiàng)資金進(jìn)行管理。第五，規(guī)定了罰款和責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)整頓的處罰手段?！杜盼圪M(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》規(guī)定：對(duì)不繳或者欠繳排污費(fèi)的，責(zé)令限期繳納，逾期拒不繳納的，處應(yīng)繳納排污費(fèi)數(shù)額1倍以上3倍以下的罰款，并報(bào)經(jīng)有批準(zhǔn)權(quán)的人民政府批準(zhǔn)，責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)整頓。（2）現(xiàn)行排污費(fèi)征管制度的缺點(diǎn)。第一，征管規(guī)定以部門(mén)規(guī)章的形式頒布，法律層次較低，且不具有完全的強(qiáng)制性，導(dǎo)致在征收時(shí)阻力大，協(xié)議收費(fèi)、人情收費(fèi)、行政干預(yù)收費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重；同時(shí)收費(fèi)的性質(zhì)容易與其他經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用相混淆，在公眾意識(shí)中也沒(méi)有稅收的地位高，因此排污費(fèi)難免會(huì)受到繳費(fèi)人的排斥。第二，征收成本高，收費(fèi)項(xiàng)目多而雜，緩繳、減免范圍各地不一，征收效率較低；對(duì)一些生產(chǎn)工藝復(fù)雜、排污節(jié)點(diǎn)和污染因子多的大型企業(yè)，排放的污染物種類(lèi)不清，排放量核定不準(zhǔn)確，計(jì)征的污染因子不夠，如對(duì)燃煤鍋爐，只征收煙塵一項(xiàng)，而污染當(dāng)量數(shù)較多的氮氧化物和二氧化硫卻沒(méi)有計(jì)征。第三，沒(méi)有明確規(guī)定排污單位的申報(bào)義務(wù)。作為收費(fèi)依據(jù)的排污量均由征收部門(mén)通過(guò)監(jiān)測(cè)主動(dòng)獲取，繳費(fèi)人不但不需要主動(dòng)申報(bào)排污量，還想方設(shè)法隱瞞排污量，導(dǎo)致漏征逃費(fèi)現(xiàn)象非常普遍，也嚴(yán)重挫傷了依法繳費(fèi)人的積極性。第四，目前環(huán)保性收費(fèi)還存在“多部門(mén)征收”和入庫(kù)級(jí)次不一的情況，政出多門(mén)導(dǎo)致征管較為混亂。
三、我國(guó)環(huán)境稅征管的政策建議
?。ㄒ唬┘訌?qiáng)稅款征收
（1）征收主體的選擇。主要有三種模式，第一種是全部由稅務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)征管，第二種是稅務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)征收和執(zhí)法，環(huán)保部門(mén)配合，負(fù)責(zé)監(jiān)測(cè)和提供排污數(shù)據(jù)，第三種是環(huán)保部門(mén)代征，稅務(wù)部門(mén)只負(fù)責(zé)稅款核算。本文傾向于第三種意見(jiàn)，原因主要有四點(diǎn)：一是其他部門(mén)如海關(guān)、財(cái)政代征稅收已有先例，二是因?yàn)榄h(huán)保部門(mén)已經(jīng)有大批專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員和專(zhuān)業(yè)監(jiān)測(cè)設(shè)備，有完善的監(jiān)測(cè)體系，稅務(wù)部門(mén)再重復(fù)投入會(huì)造成極大浪費(fèi)，三是因?yàn)榄h(huán)保部門(mén)有征收排污費(fèi)的場(chǎng)所和經(jīng)驗(yàn)，征收的軟硬件都有一定的基礎(chǔ)，四是征收和監(jiān)管集中于環(huán)保部門(mén)，有利于職責(zé)和權(quán)力的統(tǒng)一，便于提高行政效率，降低行政成本，也有利于形成環(huán)保部門(mén)和稅務(wù)部門(mén)相互監(jiān)督的良好機(jī)制。（2）申報(bào)和征收方式的選擇。稅收的征收方式有核定征收、查驗(yàn)征收、查賬征收、委托代征、定期定額征收等幾種方式，申報(bào)方式有自行申報(bào)、定額征收、源泉扣繳等幾種方式。環(huán)境稅的申報(bào)和征收方式應(yīng)實(shí)行以自行申報(bào)、查驗(yàn)征收加核定征收為主，委托代征為輔的申報(bào)征收方式，慎用定期定額征收方式。同其他稅種一樣，環(huán)境稅要以納稅人自行申報(bào)為主，在對(duì)排污信息的掌握上，納稅人比征收部門(mén)更具信息優(yōu)勢(shì)，要吸取排污費(fèi)征收的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，賦予環(huán)境稅納稅人自行申報(bào)義務(wù)才能解決面廣量大的排污者排污數(shù)據(jù)采集問(wèn)題，征稅機(jī)關(guān)定期查驗(yàn)納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。當(dāng)納稅人無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)量排污量，或排污量信息丟失時(shí)，征稅部門(mén)采用合理的方法核定排污量作為征稅的依據(jù)；對(duì)分布廣泛稅額不大的納稅人，可以采取委托代征的方式，提高征管效率，降低征稅成本。定期定額征收方式對(duì)生產(chǎn)型納稅人要慎用，因?yàn)閷?duì)于生產(chǎn)型納稅人，定期定額方式實(shí)際上是同意這些排污人在繳納固定費(fèi)用后就可以無(wú)限制排放污染物，顯然這種方式不但沒(méi)有收到環(huán)境效果，反而起到鼓勵(lì)污染排放的作用，對(duì)按照實(shí)際排放量征稅的納稅人也不公平，對(duì)這一類(lèi)納稅人可以按照用水、用電量或者營(yíng)業(yè)額核定征收。（3）計(jì)稅依據(jù)的確定。有監(jiān)測(cè)條件的，從自行檢測(cè)、委托檢測(cè)、環(huán)保部門(mén)監(jiān)測(cè)中選擇一種方式，沒(méi)有監(jiān)測(cè)條件的，按物料衡算法確定。自行檢測(cè)是指排污人購(gòu)入指定的或符合一定標(biāo)準(zhǔn)的檢測(cè)設(shè)備并安裝后，經(jīng)征收部門(mén)測(cè)試認(rèn)可，按照設(shè)備記錄的數(shù)據(jù)征稅；自行檢測(cè)設(shè)備投入較大，需要做好數(shù)據(jù)保管工作，防止檢測(cè)數(shù)據(jù)被篡改或丟失。委托檢測(cè)是指排污人委托經(jīng)過(guò)資質(zhì)認(rèn)證的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)組織，對(duì)排污人的排污情況進(jìn)行檢測(cè)，經(jīng)征收部門(mén)認(rèn)可后，按照受托人提供的檢測(cè)數(shù)據(jù)征稅；委托檢測(cè)可以減少初期檢測(cè)設(shè)備投入成本，由專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行管理能提高檢測(cè)效率，但委托檢測(cè)需要定期支付費(fèi)用，而且防范排污人和受托人串通篡改數(shù)據(jù)也是一個(gè)難題。環(huán)保部門(mén)檢測(cè)是指由環(huán)保部門(mén)購(gòu)買(mǎi)并安裝檢測(cè)設(shè)備，數(shù)據(jù)由環(huán)保部門(mén)實(shí)時(shí)獲取或定期采集并傳送給征收部門(mén)；這種方式可以減少納稅人負(fù)擔(dān)，但國(guó)家的征稅成本較高。
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按照稅收法定原則的要求，國(guó)家向人民課稅必須要有法律的規(guī)定。征收環(huán)境稅不僅要制訂實(shí)體性的環(huán)境稅法，還要根據(jù)環(huán)境稅征管的特點(diǎn)，制訂必要的程序性的法律法規(guī)。本文認(rèn)為，可以通過(guò)對(duì)現(xiàn)行的《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》進(jìn)行修訂來(lái)實(shí)現(xiàn)法律完備。一方面可以提高環(huán)境稅征管制度的法律層次，另一方面可以避免另立新法，浪費(fèi)立法資源。內(nèi)容包括：一是明確環(huán)境稅的征管適用《稅收征管法》；二是如果選擇環(huán)保部門(mén)作為征收部門(mén)，要將征收部門(mén)在環(huán)境稅征管中的權(quán)力和義務(wù)以法律的形式固定下來(lái)；三是增加納稅人負(fù)有提供或妥善保管檢測(cè)數(shù)據(jù)的法律義務(wù)和法律責(zé)任條款；四是增加納稅人故意破壞監(jiān)測(cè)設(shè)備或者篡改監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)的法律責(zé)任的條款；五是增加受托檢測(cè)的中介機(jī)構(gòu)法律義務(wù)和法律責(zé)任的條款；六是增加征收部門(mén)有責(zé)令違法納稅人停產(chǎn)停業(yè)整頓的處罰權(quán)的條款，這樣可以不削弱環(huán)保部門(mén)已有的執(zhí)法權(quán)。除了法律的修改完善，還要根據(jù)環(huán)境稅征管的實(shí)際需要制訂配套的征稅制度，如必須制訂環(huán)境稅特有的監(jiān)測(cè)設(shè)備安裝使用制度、委托檢測(cè)制度等。
?。ㄈ┱鞴苣芰ㄔO(shè) 環(huán)境稅征管必須要有與其相適應(yīng)的環(huán)境監(jiān)測(cè)水平。環(huán)境監(jiān)測(cè)是指運(yùn)用物理、化學(xué)或者生物等方法，間斷或連續(xù)地測(cè)定環(huán)境中污染物的含量（水平），并跟蹤觀察、分析其變化及對(duì)環(huán)境影響的過(guò)程；環(huán)境監(jiān)測(cè)是環(huán)境保護(hù)的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作，為環(huán)境管理提供基礎(chǔ)性資料，同時(shí)為環(huán)境稅的征收提供計(jì)稅依據(jù)。環(huán)境監(jiān)測(cè)是環(huán)境稅征管的基礎(chǔ)工作之一，從某種意義上說(shuō)，環(huán)境監(jiān)測(cè)水平就反映了環(huán)境稅征管水平。只有大力開(kāi)展技術(shù)創(chuàng)新，加快監(jiān)測(cè)網(wǎng)絡(luò)及點(diǎn)位、監(jiān)測(cè)分析方法標(biāo)準(zhǔn)化、連續(xù)自動(dòng)監(jiān)測(cè)系統(tǒng)、數(shù)據(jù)傳送和處理的研究，引入物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)等最新科技成果，才能不斷提高環(huán)境稅征管水平。
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加大環(huán)境稅法宣傳力度，使廣大納稅人全面了解環(huán)境稅的稅制要求，了解在環(huán)保和納稅上的權(quán)利和義務(wù)。環(huán)境稅法宣傳存在指引作用，告知納稅人哪些是國(guó)家鼓勵(lì)的，哪些是國(guó)家限制的，從而引導(dǎo)納稅人改變行為模式，順應(yīng)環(huán)保需要，同樣有利于實(shí)現(xiàn)環(huán)境稅的政策目的。環(huán)境稅法宣傳還要和環(huán)保宣傳相結(jié)合，廣泛宣傳環(huán)境稅的環(huán)保功能，使環(huán)境稅獲得納稅人的認(rèn)可，促進(jìn)納稅人的納稅遵從。征稅機(jī)關(guān)還要經(jīng)常開(kāi)展環(huán)境稅稅收優(yōu)惠政策的宣講，便于納稅人及時(shí)了解政策，避免不必要的損失。
?。ㄎ澹┰黾訄?zhí)法剛性
我國(guó)環(huán)境收費(fèi)的強(qiáng)制性一直較弱，環(huán)境稅實(shí)施后要充分利用稅收強(qiáng)制性的特點(diǎn)，加強(qiáng)征管、嚴(yán)格執(zhí)法，通過(guò)執(zhí)法剛性體現(xiàn)出稅法的嚴(yán)肅性。環(huán)境稅的計(jì)稅依據(jù)儲(chǔ)存在監(jiān)測(cè)設(shè)備中，容易丟失或被篡改，監(jiān)測(cè)設(shè)備也容易被關(guān)閉或破壞，因此征收部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)異常企業(yè)的監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)偷稅行為及時(shí)查處；對(duì)故意破壞監(jiān)測(cè)設(shè)備或者改變監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)的行為要按照法律規(guī)定，單獨(dú)予以處罰；對(duì)逃避繳納欠稅的，按照征管法的規(guī)定給予處罰并依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。
（六）提升征管效率
制度設(shè)計(jì)能夠有效提升環(huán)境稅的征管效率，而且?guī)缀鯖](méi)有實(shí)施成本，因此應(yīng)非常注重通過(guò)制度設(shè)計(jì)來(lái)提升征管效率、降低征管成本和征管難度。一般來(lái)說(shuō)，制度設(shè)計(jì)越簡(jiǎn)單、納稅人越少的稅種，偷逃稅的可能性就越低，征收率也就越高，因此環(huán)境稅的稅種不宜設(shè)置過(guò)多，主要選擇排放量大、對(duì)環(huán)境破壞嚴(yán)重的污染物和污染產(chǎn)品征稅；設(shè)定較高的起征點(diǎn)或免征額，可以大幅度削減納稅人的數(shù)量；通過(guò)稅收優(yōu)惠或稅收差別引導(dǎo)納稅人主動(dòng)安裝檢測(cè)儀器，提供準(zhǔn)確的排污數(shù)據(jù)。當(dāng)然環(huán)境稅的制度設(shè)計(jì)也不是越簡(jiǎn)單越好，環(huán)境稅制度設(shè)計(jì)越細(xì)致，它所帶來(lái)的環(huán)境效果越好，因此需要尋找環(huán)境效果和征管效率的平衡點(diǎn)。
（七）做好開(kāi)征準(zhǔn)備
?。?）加快市場(chǎng)體系建設(shè)。只有健全的市場(chǎng)，才能使環(huán)境稅的變化通過(guò)價(jià)格波動(dòng)及時(shí)將信息傳遞給微觀經(jīng)濟(jì)主體，然后微觀經(jīng)濟(jì)主體再根據(jù)價(jià)格的變化調(diào)整經(jīng)濟(jì)決策，從而使政府能夠利用環(huán)境稅實(shí)現(xiàn)環(huán)保目的。如果市場(chǎng)不健全，傳導(dǎo)機(jī)制中的任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題都會(huì)使政策落空。（2）提高環(huán)境稅制的透明度。借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，開(kāi)征環(huán)境稅前必須提前一段時(shí)間公布環(huán)境稅改革的細(xì)節(jié)，高度重視環(huán)境稅稅制的透明度，公眾對(duì)環(huán)境稅傳導(dǎo)機(jī)制的理解和認(rèn)知有助于環(huán)境稅引導(dǎo)生產(chǎn)和消費(fèi)功能的實(shí)現(xiàn)。環(huán)境稅的征管工作對(duì)于征稅機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)非常具有挑戰(zhàn)性，除上述談?wù)鞴苤贫群痛胧┮酝?，還需要加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)和引進(jìn)、加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)和環(huán)保機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)之間的交流和協(xié)作等，只有做好充分的征管安排，才能保證環(huán)境稅平穩(wěn)順利地付諸實(shí)施。
