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基于AHP分析法的中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系構(gòu)建

 一、引言
  2009年國家稅務(wù)總局發(fā)布了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》,這是我國就企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理正式下發(fā)的首個(gè)指導(dǎo)性文件,標(biāo)志著我國稅務(wù)機(jī)關(guān)已將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理列入重點(diǎn)研究課題?!吨敢访鞔_指出企業(yè)應(yīng)全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部相關(guān)信息,結(jié)合實(shí)際情況,通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等步驟,查找企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),分析和描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和條件,評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理目標(biāo)的影響程度,從而確定風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)先順序和策略。與大企業(yè)不同,中小企業(yè)本身在生產(chǎn)經(jīng)營過程中由于企業(yè)內(nèi)部管理控制機(jī)制的不完善,其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力相對(duì)較低。因此,有必要在中小企業(yè)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng),以確保企業(yè)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)前兆,便于中小企業(yè)管理者對(duì)潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理評(píng)估與分析,進(jìn)而更有效地防范和控制以及化解風(fēng)險(xiǎn)。
  二、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)
  (一)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)選取原則 中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是多方面的,特別是外部風(fēng)險(xiǎn),由于主觀因素較大,很難進(jìn)行量化評(píng)估。要構(gòu)建中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系,首先要確定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)。中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)量變動(dòng)特征,可以通過財(cái)務(wù)指標(biāo)(變量)的數(shù)量變動(dòng)特征表現(xiàn)出來,財(cái)務(wù)指標(biāo)可以在一定程度上作為測(cè)定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的指示器,在中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)預(yù)警分析中有著至關(guān)重要的作用。應(yīng)遵循以下原則以建立一套高效、靈敏的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系:(1)指標(biāo)的可操作性。選取的指標(biāo)數(shù)據(jù)應(yīng)易于獲取,能直接或間接地從企業(yè)日常經(jīng)營過程中提供的年報(bào)、季報(bào)等得到,并加以選擇。如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債比率等意義重大,且統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)明確的能夠用來估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性的指標(biāo)。并且每個(gè)指標(biāo)都應(yīng)該概念確切、含義清晰、計(jì)算范圍和計(jì)算方法明確。降低預(yù)警活動(dòng)的成本,提高預(yù)警活動(dòng)的效率,并增強(qiáng)預(yù)警的普遍意義。(2)指標(biāo)的顯著性和敏感性。中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)要求預(yù)警指標(biāo)的靈敏度高,能靈敏地反映企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生變化的情況,及時(shí)納入能夠反映企業(yè)目前所處環(huán)境或階段特征的變量,更好地體現(xiàn)模型的適時(shí)性。
 ?。ǘ┲行∑髽I(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系指標(biāo)選取 我國中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以分為政策風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、交易及行為風(fēng)險(xiǎn)以及會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn),其中對(duì)于政策風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的分析應(yīng)屬于定性分析,很難從企業(yè)的日常經(jīng)營中進(jìn)行定量分析;而交易及行為風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)則主要來源于企業(yè)自身的經(jīng)營狀況及管理水平,因此,可以通過分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù),發(fā)現(xiàn)可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文將中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系中的預(yù)警指標(biāo)分為四大類:(1)資產(chǎn)管理類指標(biāo)。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營離不開資產(chǎn)。銷售資產(chǎn)比率=平均資產(chǎn)總額/銷售收入。其中銷售收入為“利潤表”中的“主營業(yè)務(wù)收入”;平均資產(chǎn)總額為“資產(chǎn)負(fù)債表”里的“期初資產(chǎn)合計(jì)”與“期末資產(chǎn)合計(jì)”的平均數(shù)。如發(fā)現(xiàn)銷售資產(chǎn)比率升高,而盈利水平反而降低,則存在少計(jì)收入或收入不入賬、多轉(zhuǎn)成本和費(fèi)用的可能性;如果銷售資產(chǎn)比率與歷史相比大幅升高,或與同行業(yè)相比明顯偏高,則存在銷售收入不入賬、少入賬或虛列資產(chǎn)的可能性,從而導(dǎo)致增值稅、企業(yè)所得稅方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。成本存貨比率=平均存貨/銷售成本=﹝(期初存貨+期末存貨)/2﹞/銷售成本。其中銷售成本為“利潤表”中的“主營業(yè)務(wù)成本”;平均存貨為“資產(chǎn)負(fù)債表”中的“期初存貨”與“期末存貨”的平均數(shù)??山Y(jié)合盈利水平進(jìn)一步分析,若該指標(biāo)升高,應(yīng)考慮是否存在多轉(zhuǎn)成本和費(fèi)用;還可以結(jié)合兩年的數(shù)據(jù)比較,如果存貨周轉(zhuǎn)日天數(shù)縮短,說明銷售實(shí)現(xiàn)狀況好,存貨庫存積壓少,銷售收入應(yīng)該有增加,增值稅稅負(fù)較高;但如果銷售收入沒有增加或增幅很小,增值稅稅收負(fù)擔(dān)率低,就有可能存在少計(jì)收入或多轉(zhuǎn)成本少繳增值稅和企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款率=銷售收入/平均應(yīng)收賬款。其中銷售收入為“利潤表”中的“主營業(yè)務(wù)收入”;“平均應(yīng)收賬款”為“資產(chǎn)負(fù)債表”中的“期初應(yīng)收賬款”與“期末應(yīng)收賬款”的平均數(shù)。營業(yè)周期短,說明資金周轉(zhuǎn)速度快,一般表明企業(yè)的經(jīng)營狀況較好,稅負(fù)穩(wěn)定提高。如果營業(yè)周期長,說明資金周轉(zhuǎn)速度慢,可能存在虛假購進(jìn),多計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅少繳增值稅和企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。(4)資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額。其中資產(chǎn)總額與負(fù)債總額為“資產(chǎn)負(fù)債表”中“資產(chǎn)總計(jì)”、“負(fù)債合計(jì)”。資產(chǎn)負(fù)債率提高,如果與企業(yè)借款變化有關(guān),應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注借款合同,防止因?qū)?yīng)稅收入擠入負(fù)債金額造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,如果負(fù)債率高,則企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)就大,同樣,不能及時(shí)繳納稅款的風(fēng)險(xiǎn)就大;如果負(fù)債率超過1,需關(guān)注“資產(chǎn)負(fù)債表”中“未分配利潤”的金額,注意虧損的彌補(bǔ);同時(shí),還應(yīng)關(guān)注合同看是否存在少繳印花稅問題。(2)生產(chǎn)銷售類指標(biāo)。稅收來源于企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營,因此我們可以通過對(duì)收入、成本等指標(biāo)進(jìn)行分析,發(fā)現(xiàn)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如利用企業(yè)的利潤表,經(jīng)過計(jì)算對(duì)比發(fā)現(xiàn),某一年度的產(chǎn)品銷售成本比率大幅增加,而在正常情況下,銷售收入與成本具有一定的相關(guān)性,兩者的增長幅度應(yīng)該基本相同,銷售成本比率大幅增加,可能存在漏記銷售收入或多轉(zhuǎn)成本等問題,這些問題可能直接導(dǎo)致企業(yè)少交稅或遲交稅。稅金負(fù)擔(dān)比率=銷售收入/營業(yè)稅金及附加。其中營業(yè)稅金及附加、銷售收入為“利潤表”中的“營業(yè)稅金及附加”與“營業(yè)收入”。如稅金負(fù)擔(dān)率較高,則有可能存在少繳營業(yè)稅及附加的風(fēng)險(xiǎn)。銷售成本率=銷售成本/銷售收入。其中銷售成本、銷售收入為“利潤表”中的“營業(yè)成本”與“營業(yè)收入”。如銷售成本率較高,則有可能存在少計(jì)銷售額、銷售價(jià)格偏低導(dǎo)致銷售收入降低;直接轉(zhuǎn)銷售成本,不確認(rèn)收入,也就是收入不入賬,商品發(fā)出后,成本照樣結(jié)轉(zhuǎn);少繳增值稅,又少繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。銷售期間費(fèi)用率=期間費(fèi)用/銷售收入。其中銷售收入為“利潤表”中的“營業(yè)收入”;期間費(fèi)用為“利潤表”中的“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”與“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的合計(jì)。如銷售期間費(fèi)用率較高,則有可能存在少計(jì)銷售額、銷售價(jià)格偏低導(dǎo)致銷售收入降低;多列支費(fèi)用,從而導(dǎo)致少繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。銷售其他支出率=營業(yè)外支出/銷售收入。其中營業(yè)外支出、銷售收入為“利潤表”中的“營業(yè)外支出”與“營業(yè)收入”。營業(yè)外支出包括了固定資產(chǎn)盤虧、處置固定值產(chǎn)凈損失等資產(chǎn)減值及其他損失項(xiàng)目。因此,如銷售營業(yè)外支出率較高,則有可能存在少計(jì)銷售額、銷售價(jià)格偏低導(dǎo)致銷售收入降低,少繳增值稅、企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn);同時(shí)也存在增值稅進(jìn)項(xiàng)未及時(shí)轉(zhuǎn)出;多繳增值稅,企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。(3)盈利能力類指標(biāo)。盈利能力是企業(yè)獲取利潤的能力。利潤是投資者取得投資收益,債權(quán)人收取本息的資金來源,同樣也是企業(yè)應(yīng)納稅額的基礎(chǔ),如果企業(yè)的盈利能力明顯降低,可能是由于企業(yè)自身經(jīng)營不佳造成,同時(shí)也有可能存在收入、收益少計(jì)、沒有按規(guī)定時(shí)間計(jì)入或費(fèi)用、成本多列支、沒有在當(dāng)期列支等問題。通過對(duì)企業(yè)盈利能力的分析,還可以進(jìn)一步對(duì)銷售收入、產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用、營業(yè)外支出等情況進(jìn)行涉稅分析。營業(yè)業(yè)務(wù)利潤率=營業(yè)利潤/營業(yè)收入;營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加。其中營業(yè)收入、營業(yè)成本及營業(yè)稅金及附加為“利潤表”中“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”及“營業(yè)稅金及附加”。如營業(yè)業(yè)務(wù)利潤率過高,則可能存在購進(jìn)貨物已入賬,但在銷售貨物時(shí),只結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本而不計(jì)或少計(jì)銷售額問題,從而導(dǎo)致增值稅、企業(yè)所得稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)利潤比率=平均資產(chǎn)總額/凈利潤。其中凈利潤為“利潤表”中的“凈利潤”;平均資產(chǎn)總額“數(shù)據(jù)來自”資產(chǎn)負(fù)債表“中的”期初資產(chǎn)合計(jì)“與”期末資產(chǎn)合計(jì)“的平均數(shù)。資產(chǎn)的本質(zhì)是預(yù)期帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入,一定數(shù)額的資產(chǎn)與凈利潤之間有內(nèi)在關(guān)系,與歷史數(shù)據(jù)相比,如果指標(biāo)數(shù)據(jù)明顯升高,就存在多計(jì)費(fèi)用、支出,少計(jì)收入的可能性,從而導(dǎo)致企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。凈資產(chǎn)利潤比率=平均凈資產(chǎn)/凈利潤。其中凈利潤為“利潤表”中的“凈利潤”;平均凈資產(chǎn)為“資產(chǎn)負(fù)債表”的“期初所有者權(quán)益(凈資產(chǎn))合計(jì)”與“期末所有者權(quán)益(凈資產(chǎn))合計(jì)”的平均數(shù)。該指標(biāo)反映企業(yè)凈資產(chǎn)的獲利能力,從而判斷有無漏記收入或多轉(zhuǎn)成本、多攤費(fèi)用等問題;以凈利潤、所有者權(quán)益作為起點(diǎn)進(jìn)行分析容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。凈資產(chǎn)利潤比率在同行業(yè)中顯著偏高,可視為異常情況;再通過分析影響利潤的收入、成本、費(fèi)用等會(huì)計(jì)項(xiàng)目,發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的涉稅問題。(4)短期償債能力類指標(biāo)。償債能力是企業(yè)對(duì)到期債務(wù)清償?shù)哪芰同F(xiàn)金保證程度。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中很可能產(chǎn)生各種債務(wù),此時(shí)企業(yè)必須能夠按時(shí)償還本金和利息,否則就會(huì)使企業(yè)陷入困境甚至危及企業(yè)生存。企業(yè)應(yīng)納稅額,同樣也可視為企業(yè)對(duì)外負(fù)債的一部分,是企業(yè)享受政府提供公共服務(wù)所必須支付的報(bào)酬。這種特殊的負(fù)債比一般的債務(wù)更具強(qiáng)制性,在規(guī)定的期限內(nèi)如無法償還,企業(yè)除了要支付滯納金及罰款外,還可能因此受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政處罰。由于企業(yè)的對(duì)外賬務(wù)可以按時(shí)間的長短分為短期債務(wù)和長期債務(wù),應(yīng)納稅額應(yīng)該歸為短期債務(wù),因?yàn)榇蟛糠侄愵~的計(jì)算繳納周期不超過1年。這種短期償債能力的大小,取決于企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債比率=流動(dòng)負(fù)債/流動(dòng)資產(chǎn)。其中,流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債為資產(chǎn)負(fù)債表中“流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債”期初、期末合計(jì)數(shù)。該指標(biāo)反映企業(yè)到期的支付能力,企業(yè)向外借款能力與企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)有密切的關(guān)系。如果,流動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債比率過高,則應(yīng)注意企業(yè)負(fù)債的真實(shí)性,特別是“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付賬款”的真實(shí)性引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)注是否存在銷售收入沒有入賬,少繳流轉(zhuǎn)稅和所得稅;是否將銷售的回籠資金記入“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”賬戶;是否有多進(jìn)材料多抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅,少繳企業(yè)所得稅及個(gè)人所得稅等問題。速動(dòng)比率=(流動(dòng)資產(chǎn)-存貨)/流動(dòng)負(fù)債。其中流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債為資產(chǎn)負(fù)債表中“流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債”期初、期末合計(jì)數(shù)。“存貨”為資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”期初、期末數(shù)。了解企業(yè)的短期償債能力,為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警提供依據(jù),如果在某一期間速動(dòng)比過高,可能就存在取得貨款而未記銷售問題。速動(dòng)比率指標(biāo)低,流動(dòng)比率指標(biāo)正常,說明存貨占用水平高,增值稅稅負(fù)率就低,企業(yè)可能存在多計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅問題。




  三、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系應(yīng)用分析
 ?。ㄒ唬哟畏治龇☉?yīng)用步驟 層次分析法(The analytic hierarch
  y process)簡稱AHP,是在20世紀(jì)70年代中期由美國運(yùn)籌學(xué)家托馬斯·塞蒂(T.L.Saaty)正式提出的。層次分析法具體步驟如下:
 ?。?)建立層次結(jié)構(gòu)模型。通過對(duì)實(shí)際問題的深入分析,按照各個(gè)因素不同的屬性將其分解為若干個(gè)層次,處于同一層的所有因素都應(yīng)從屬于上一層的因素,或會(huì)影響到上層因素;同時(shí)又會(huì)受下一層因素的影響,或可以支配下一層的因素。處于最上層的即為目標(biāo)層,一般由1個(gè)因素組成,中間可以由若干個(gè)層次組成,最下層通常由準(zhǔn)則或指標(biāo)構(gòu)成,稱為方案或?qū)ο髮印?
  (2)構(gòu)造成對(duì)比較矩陣。從模型的第2層開始,根據(jù)每一層各因素對(duì)上一層產(chǎn)生的影響程度,進(jìn)行兩兩比較,同時(shí)采用1~9比較尺度來構(gòu)造成每一層的成對(duì)比較矩陣。具體方法為:將某一層第i個(gè)元素與第j個(gè)元素進(jìn)行兩兩比較,通過判斷兩個(gè)元素相對(duì)上一層某個(gè)因素的重要程度,采用相對(duì)權(quán)重aij進(jìn)行量化。如有n個(gè)元素參與比較,則A=(aij)n×n,該矩陣就稱為成對(duì)比較矩陣。成對(duì)比較矩陣中的aij可以采用1~9 及其倒數(shù)進(jìn)行量化取值,aij=1,表示元素i與元素j對(duì)于上一層次元素而言同樣重要;aij=3,表示元素i與元素j相比,相對(duì)于上一層次元素略為重要;aij=5,表示元素i與元素j相比,相對(duì)于上一層次元素重要;aij= 7,表示元素i與元素j相比,相對(duì)于上一層次元素重要得多;aij=9,表示元素i與元素j相比,相對(duì)于上一層次元素極為重要;aij= 2n,n=1,2,3,4,表示元素i與元素j相比,重要性介于aij=2n·1與aij=2n+1之間。同時(shí)還要滿足條件:aij=■(n=1,2,…..9 當(dāng)且僅當(dāng)aij= n);aij>0,aij=1,aij=■。(當(dāng)i=j時(shí)候,aij=1)。
  (3)計(jì)算組合權(quán)向量及一致性檢驗(yàn)。對(duì)最下層各因素組合權(quán)向量進(jìn)行計(jì)算,并檢驗(yàn)公式組合的一致性,若能通過檢驗(yàn),則可以根據(jù)計(jì)算出來的組合權(quán)向量進(jìn)行決策,否則,就需要考慮重新構(gòu)造一致性比率較大的新模型。具體檢驗(yàn)方法為:如果矩證A是完全一致的,則應(yīng)有aijajk=aik,1?燮i,j,k?燮n。但實(shí)際上在構(gòu)造成對(duì)比較矩陣時(shí)不可能同時(shí)要求滿足上述眾多等式。因此可以允許成對(duì)比較矩陣在一定程度上存在不一致性。 假設(shè)矩陣A=a11a12a1na21a22a2nan1an2ann,是針對(duì)上一層進(jìn)行兩兩比較的定性描述。層次單排序就是根據(jù)判斷矩陣求出指標(biāo)C1,C2,…,Cn相對(duì)于準(zhǔn)則Bs的相對(duì)權(quán)重,通過計(jì)算最大特征根得到判斷矩陣的權(quán)重。同時(shí),還要根據(jù)特征根計(jì)算衡量成對(duì)比矩陣A(n>1階方陣)不一致程度的指標(biāo)CI:CI=■。CI 值越大,表明判斷矩陣偏離完全一致性越嚴(yán)重,CI 值越小,表明判斷矩陣越接近于完全一致性。一般判斷矩陣的階數(shù)n越大,元素之間的關(guān)系就更難達(dá)到一致性。可以用平均隨機(jī)一致性指標(biāo)RI來修正CI。RI對(duì)于固定的n,隨機(jī)構(gòu)造成對(duì)比較陣A,其中aij是從1,2,…,9,1/2,1/3,…,1/9中隨機(jī)抽取的。這樣的A是不一致的,取充分大的子樣得到A的最大特征值的平均值見表(2)。再按公式CR=■計(jì)算矩陣A的隨機(jī)一致性比率CR。最后進(jìn)行判斷,當(dāng)CR<0.1時(shí),判定成對(duì)比較矩陣A具有滿意的一致性,或其不一致程度處于可接受范圍;否則,就要調(diào)整成對(duì)比較矩陣A,直到取得滿意的一致性為止。
 ?。ǘ┲行∑髽I(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系應(yīng)用分析 根據(jù)AHP分析法,計(jì)算中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)體系中各指標(biāo)的權(quán)重。首先用影響中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的四個(gè)一級(jí)指標(biāo)構(gòu)造來判斷矩陣,見表(3)。通過計(jì)算得到該判斷矩陣的最大特征根lmax=4.12,判斷矩陣為4階判斷矩陣,n=4,則CI=■=■=0.04,查平均隨機(jī)一致性指標(biāo)RI值表,得到R.I=0.8931,則有CR=■=■=0.0448。根據(jù)判斷準(zhǔn)則,得到該判斷矩陣滿足一致性要求。再根據(jù)判斷矩陣的最大特征根可以得到判斷最大特征根對(duì)應(yīng)的特征向量,對(duì)該特征向量做歸一化處理后就得到這四個(gè)指標(biāo)的權(quán)重向量,Wi=(0.058,0.606,0.129,0.207),即資產(chǎn)管理類指標(biāo)的權(quán)重為0.058,生產(chǎn)銷售類指標(biāo)的權(quán)重為0.606,盈利能力類指標(biāo)的權(quán)重為0.129,短期償債能力類指標(biāo)的權(quán)重為0.207。依據(jù)同樣的步驟,得到資產(chǎn)管理類指標(biāo)、生產(chǎn)銷售類指標(biāo)、盈利能力類指標(biāo)和短期償債能力類指標(biāo)下各指標(biāo)的相應(yīng)權(quán)重。由表(4)可以看出,生產(chǎn)銷售類指標(biāo)對(duì)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)總體水平影響較大,其次是短期償債能力指標(biāo)。在此基礎(chǔ)上,將企業(yè)不同時(shí)期實(shí)際經(jīng)營的各項(xiàng)數(shù)據(jù)帶入到上述稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系中,就可以得到企業(yè)各個(gè)時(shí)期稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)值,根據(jù)該行業(yè)平均的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)值就可以判斷出該企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小,從而為該企業(yè)管理者對(duì)潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理評(píng)估、分析提供一定的幫助。

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