2010年7月福建紫金礦業(yè)（銅礦）發(fā)生嚴(yán)重污染事故，影響極其惡劣。而紫金礦業(yè)發(fā)布的2009年社會責(zé)任報告，對自己嚴(yán)重違規(guī)排污的事實卻只字未提。該事件的發(fā)生，使我們更加關(guān)注企業(yè)社會責(zé)任的研究和披露。
企業(yè)社會責(zé)任（Corporate Social Responsibility）是一個與管理道德密切相關(guān)的概念。近30年來，社會公眾對企業(yè)履行社會責(zé)任情況的披露提出了更高的要求。特別是進(jìn)入21世紀(jì)以來，伴隨著商業(yè)倫理、相關(guān)利益者理論等概念和理論的日趨豐富和完善，一些跨國公司將社會責(zé)任融入到企業(yè)的公共政策中，作為企業(yè)整體戰(zhàn)略管理的重要組成部分，并定期就企業(yè)履行社會責(zé)任情況對外發(fā)布報告。歐美國家的社會責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)已通過跨國公司的供應(yīng)鏈直接影響到中國加工貿(mào)易企業(yè)和出口企業(yè)。
目前國際上還沒有形成通行的企業(yè)社會責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)或者規(guī)范，但企業(yè)社會責(zé)任的基本概念在全球范圍內(nèi)已被廣泛接受。履行社會責(zé)任，不是企業(yè)額外的負(fù)擔(dān)，而是力所能及的擔(dān)當(dāng)，是企業(yè)對自己應(yīng)盡的社會責(zé)任和義務(wù)的最后底線，需要逐漸由企業(yè)面對社會環(huán)境的變化而被迫采取的被動行為發(fā)展成為企業(yè)追求長遠(yuǎn)利益的內(nèi)在要求。上市公司要對股東負(fù)責(zé)，同時也要對相關(guān)利益者負(fù)責(zé)，在承擔(dān)法律責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的同時，積極承擔(dān)相應(yīng)的道德責(zé)任和其他自愿責(zé)任。這需要完善上市公司履行社會責(zé)任的監(jiān)督體系，建立有效的激勵約束機(jī)制，借助社會輿論的監(jiān)督，促使企業(yè)提高履行社會責(zé)任的自覺性。
一、我國企業(yè)的社會責(zé)任審計
國資委2007年12月《關(guān)于中央企業(yè)履行社會責(zé)任的指導(dǎo)意見》中指出，中央企業(yè)履行社會責(zé)任的主要內(nèi)容包括：堅持依法經(jīng)營誠實守信，不斷提高持續(xù)盈利能力，切實提高產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)水平，加強(qiáng)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)，推進(jìn)自主創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步，保障生產(chǎn)安全，維護(hù)職工合法權(quán)益，參與社會公益事業(yè)。
我國的企業(yè)社會責(zé)任報告起步較晚，但發(fā)展迅速。我國目前對于企業(yè)社會責(zé)任信息的披露以兩種方式出現(xiàn)，一種方式是以上市公司為代表的，在年度財務(wù)報告中將企業(yè)履行社會責(zé)任方面的信息進(jìn)行披露；另一種方式是單獨對外發(fā)布企業(yè)社會責(zé)任報告。2000年我國出現(xiàn)了第一份獨立的企業(yè)社會責(zé)任報告。即中石油的《健康、安全與環(huán)境報告》。2006年9月深交所發(fā)布《上市公司社會責(zé)任指引》后，先后有39家企業(yè)發(fā)布了2006年度社會責(zé)任報告，其中20家是在深交所上市的公司。2007年國資委下發(fā)了《關(guān)于中央企業(yè)履行社會責(zé)任的指導(dǎo)意見》。2008年上海證券交易所上市公司部發(fā)布了《關(guān)于做好上市公司2008年履行社會責(zé)任的報告及內(nèi)部控制自我評估報告披露工作的通知》，很大程度上推動了我國企業(yè)社會責(zé)任發(fā)展。2008年有132家上市公司發(fā)布企業(yè)社會責(zé)任報告，2009年達(dá)到364家。2010年發(fā)布社會責(zé)任審計報告的A股上市公司達(dá)到531家，其中，上交所323份，占60%，深交所208家，占40%。從已發(fā)布的報告看，中國上市公司社會責(zé)任履行情況，因行業(yè)、區(qū)域、企業(yè)規(guī)模、盈利狀況的不同而有較明顯差異，關(guān)注的重點也有所不同。
二、相關(guān)前期成果回顧
在對企業(yè)社會責(zé)任會計認(rèn)識日益清晰，對信息披露要求日益具體的情況下，國內(nèi)外的專家學(xué)者從企業(yè)社會責(zé)任審計的實踐需求、審計主體、審計標(biāo)準(zhǔn)和審計內(nèi)容界定，以及社會責(zé)任審計與企業(yè)的績效等方面進(jìn)行了相關(guān)研究，得出了以下一些成果體系：
1.社會責(zé)任審計全面化。所有類型單位都應(yīng)接受社會責(zé)任審計。從社會責(zé)任審計角度而言，應(yīng)當(dāng)把企業(yè)、事業(yè)和機(jī)關(guān)三類單位統(tǒng)統(tǒng)納入審計對象或被審計單位。因為它們都承擔(dān)相應(yīng)社會責(zé)任。在盡可能的情況下，所有的審計項目都應(yīng)當(dāng)包括社會責(zé)任審計的內(nèi)容。
2.對象區(qū)分論。對不同被審單位，社會責(zé)任審計的重點有所不同。在不同所有制下，國有企業(yè)、事業(yè)單位應(yīng)承擔(dān)更多、更大或更為特別的社會責(zé)任。這些責(zé)任主要體現(xiàn)在，應(yīng)當(dāng)更加符合國家的政策導(dǎo)向、宏觀調(diào)控措施，以及更好地體現(xiàn)最廣大人民群眾的根本利益。
3.方式靈活論?？梢圆扇〔煌姆绞介_展社會責(zé)任審計。在明確審計主體的前提下，根據(jù)具體情況，社會責(zé)任審計至少有以下幾種方式可供選擇。一是附帶審計。在進(jìn)行財務(wù)審計、績效審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等類型審計的同時，附帶對社會責(zé)任進(jìn)行審計。二是專項審計。在不對財務(wù)、績效和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的情況下，審計機(jī)關(guān)自主決定對管轄范圍內(nèi)被審計單位的社會責(zé)任開展專門的審計。三是并重審計。審計機(jī)關(guān)決定對被審計單位的財務(wù)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)責(zé)任和社會責(zé)任并重進(jìn)行審計。四是綜合審計。綜合審計介于附帶審計和并重審計之間，不明確區(qū)分財務(wù)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)責(zé)任和社會責(zé)任，也不一定是平均安排審計力量，但幾個側(cè)面都要兼顧到，使幾個層面都得到審計。
4.效果公示論。加強(qiáng)社會責(zé)任審計結(jié)果的公告和利用。對單位社會責(zé)任審計的結(jié)果，最終通過審計報告加以體現(xiàn)。出具審計報告，是審計主體即審計機(jī)關(guān)或受托社會審計組織的責(zé)任。更應(yīng)當(dāng)直接向社會公開審計報告，使社會能夠全面完整地了解有關(guān)情況，在此基礎(chǔ)上建立健全問責(zé)機(jī)制。
三、對加強(qiáng)和完善我國企業(yè)社會責(zé)任審計的思考
1．科學(xué)確定企業(yè)社會責(zé)任審計理論的研究框架，制定逐步完善的法制體系。根據(jù)現(xiàn)有的認(rèn)識和具體的實踐來看，企業(yè)社會責(zé)任至少包括：企業(yè)對股東的社會責(zé)任。企業(yè)經(jīng)營管理層對股東本來是信托責(zé)任，但是目前對上市公司來講，加大對中小股民的社會責(zé)任，有著極大的現(xiàn)實意義；企業(yè)對商業(yè)伙伴（供應(yīng)商、經(jīng)銷商等）的社會責(zé)任；企業(yè)對消費者的社會責(zé)任；企業(yè)對員工的社會責(zé)任；企業(yè)對社會公眾的社會責(zé)任；企業(yè)對政府的社會責(zé)任?；谏鲜龇治觯瑓⒖紘鴥?nèi)外有關(guān)規(guī)則和研究成果，我們可以設(shè)計中國上市公司社會責(zé)任評價指標(biāo)體系。社會責(zé)任評價指標(biāo)體系由經(jīng)濟(jì)責(zé)任、環(huán)境責(zé)任、員工責(zé)任、社區(qū)責(zé)任、消費者責(zé)任等五個大類指標(biāo)以及其他的指標(biāo)構(gòu)成。
審計理論框架的建立包括審計目標(biāo)、審計標(biāo)準(zhǔn)、審計依據(jù)、審計模式等內(nèi)容。在審計目標(biāo)方面，除了合法性、公允性之外應(yīng)更加側(cè)重于企業(yè)社會責(zé)任履行情況，信息披露的真實性和完整性描述。企業(yè)社會責(zé)任審計的標(biāo)準(zhǔn)是影響該項審計活動順利開展的關(guān)鍵因素。目前，由超過300家全球性組織一起創(chuàng)立的全球報告行動組織為代表的社會團(tuán)體已建立并發(fā)布了相關(guān)審計標(biāo)準(zhǔn)。
2.逐步確立推行企業(yè)社會責(zé)任審計實務(wù)的方法和策略。由于企業(yè)社會責(zé)任履行情況信息的披露成本和審計風(fēng)險、審計成本等因素的客觀存在，無論是披露企業(yè)社會責(zé)任報告還是開展企業(yè)社會責(zé)任審計活動，總體來看，其動機(jī)并不明朗，審計需求較弱，特別是民營企業(yè)自愿披露企業(yè)社會責(zé)任信息并接受審計的動機(jī)更不明確。因此，我國若要實施企業(yè)社會責(zé)任審計活動，政府部門、大型企業(yè)、行業(yè)協(xié)會、會計師事務(wù)所、民間團(tuán)體等各個主體如何各司其責(zé)，協(xié)同配合，并有重點地將此項工作從關(guān)系國計民生的、占用社會資源相對較多的壟斷性行業(yè)開始，逐步推進(jìn)到上市公司、其他非上市大型企業(yè)等組織，其推行的方法和策略需進(jìn)行科學(xué)論證。
3.增強(qiáng)企業(yè)公共政策的制定意識，強(qiáng)化對企業(yè)社會責(zé)任審計的內(nèi)在需求。社會問題可以對一家企業(yè)的產(chǎn)品市場供求產(chǎn)生直接的影響，不斷變化的利益相關(guān)者需要企業(yè)高層管理者出臺并按照一定的政策著手處理一些企業(yè)的公共事務(wù)問題，企業(yè)的公共政策問題由此浮出水面。為了保證企業(yè)的公共政策能夠順利執(zhí)行，基于對戰(zhàn)略控制所實施的企業(yè)社會責(zé)任審計就凸顯出其重要性。因此，認(rèn)清企業(yè)公共政策、企業(yè)戰(zhàn)略管理和企業(yè)社會責(zé)任審計三者的內(nèi)在聯(lián)系，構(gòu)建戰(zhàn)略控制背景下的企業(yè)社會責(zé)任審計體系才會有相應(yīng)的環(huán)境和基礎(chǔ)，才會產(chǎn)生對企業(yè)社會責(zé)任審計活動的自主性需求并保持其持久性。
4.可由不同審計主體對單位社會責(zé)任進(jìn)行審計。審計必須由被審計單位以外的相對獨立的主體承擔(dān)。相對獨立的審計主體不外乎有三種，即國家審計機(jī)關(guān)、社會審計組織和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。三者之中，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)部從事審計的機(jī)構(gòu)，可以承擔(dān)對內(nèi)的、局部的社會責(zé)任審計和檢查。在國家沒有明確要求，或國家審計機(jī)關(guān)沒有進(jìn)行審計的情況下，單位也可以委托社會審計組織對自身的社會責(zé)任履行情況進(jìn)行審計。對非國有企業(yè)、事業(yè)單位，其社會責(zé)任的履行情況，為取信于外界，取信于社會，可以委托社會審計組織進(jìn)行審計。社會責(zé)任審計與普通財務(wù)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相比，更具有社會性和廣泛的影響。
5.被審計單位要對社會責(zé)任履行情況作出報告和承諾。對被審計單位社會責(zé)任進(jìn)行審計，可以是出于國家的有關(guān)規(guī)定，或者是社會的壓力，但更應(yīng)該是被審計單位的內(nèi)在需求。被審計單位承擔(dān)了社會責(zé)任，就應(yīng)當(dāng)向社會作出報告，向社會公開社會責(zé)任的履行情況。為取信于外界、取信于社會，被審計單位在向社會提供履行社會責(zé)任情況報告的同時，還必須同時出具一份書面承諾，對該社會責(zé)任報告的真實性、完整性、可靠性和合法性等承擔(dān)直接責(zé)任。
