基建工程項目決算審計是一項資料多,分析計算較為復(fù)雜的工作。根據(jù)筆者的工作實踐,如果做好了審前調(diào)查,突出了工作重點以及采取了適當?shù)膶徲嫹椒?那么工程項目決算審計就可以取得事半功倍的效果。
一、收集資料,做好審前調(diào)查。首先要收集與工程造價有關(guān)的文件資料。招投標文件、標底、施工合同、施工圖紙、變更設(shè)計通知書、監(jiān)理簽證資料、設(shè)備、材料的招標采購合同、隱蔽工程簽證及各種材料單價的簽證等工程相關(guān)的文件資料是工程結(jié)算編制的指導(dǎo)性文件,在進行工程結(jié)算審計工作之前,必須對其進行整理、歸集和分析,并進行詳細的了解。其次要熟悉竣工圖紙?？⒐D是審計結(jié)算分項數(shù)量的重要依據(jù),必須全面熟悉了解,核對所有圖紙,清點無誤后依次識讀?？⒐D紙必須由設(shè)計、建設(shè)或者施工單位加蓋公章。再次要了解工程結(jié)算包括的范圍。根據(jù)結(jié)算編制說明,了解工程結(jié)算包括的工程內(nèi)容。第四要弄清楚采用的單位估價表。任何單位估價表或預(yù)算定額都有一定的適用范圍,應(yīng)根據(jù)工程性質(zhì),收集熟悉相應(yīng)的單價及定額資料。
二、突出重點,嚴把“四關(guān)”。一是嚴把工程量關(guān)。工程量是一切費用計算的基礎(chǔ),是審查的重點。實施審計時,應(yīng)在熟練掌握工程量計算規(guī)則的基礎(chǔ)上熟悉施工圖紙,全面了解工程記錄,力求對整個工程的設(shè)計、施工有一個系統(tǒng)、完整的認識。二是嚴把定額套用關(guān)。定額單價確定了定額子項工程的單位價值,這是合理耗用人力、物力的指令性指標。開展這項工作通常會遇到兩種情況:直接套用和換算套用。對直接套用一般通過對比實際工作內(nèi)容與定額工作內(nèi)容是否相符加以審查,著重對比主要材料、主要機械、工藝及工作深度;對換算套用除完成對直接套用的審查工作外,還要審查換算是否定額允許的以及換算方法是否正確,盡量做到切合實際。三是嚴把定額取費關(guān)。建筑產(chǎn)品計取的費用較多,情況各不相同。進行審計時首先應(yīng)熟悉施工合同,協(xié)議。主要了解施工企業(yè)的資質(zhì)等級,工程類別、承包方式、結(jié)算方式、工期狀況、優(yōu)惠讓利、獎罰協(xié)議、相互責(zé)任等,在審閱施工合同時,應(yīng)注意施工條款的合法性;其次應(yīng)熟悉建設(shè)項目經(jīng)批準的施工組織設(shè)計。主要了解建筑物結(jié)構(gòu)、施工方法、施工條件、機械選用的型號和臺數(shù);最后應(yīng)仔細研究費用定額及相關(guān)取費文件。明確各項費用的計取條件、適用范圍、計算基數(shù)并結(jié)合實際情況加以審查,對適用不同費用政策的同一工程,通常情況下應(yīng)按工程量劃分分別計取相應(yīng)的費用。四是嚴把現(xiàn)場簽證關(guān)?，F(xiàn)場簽證直接影響工程造價的確定與控制,因此要切實抓好簽證資料的審查和識別工作。
三、改進方法,注重創(chuàng)新。在做好審前的準備工作和抓住重點后,就應(yīng)該合理選擇審計方法了?；üこ添椖繘Q算審計由于規(guī)模不同,承包的方式不同,其審計方法也就沒有一個固定的模式。審計應(yīng)根據(jù)工程的大小和基建的實際情況靈活掌握,除采用一般的審計方法外,還要結(jié)合基建項目的具體情況,綜合選擇合適的方法,才能提高審計工作質(zhì)量和效率。一是看圖全面審計法。在認真仔細地看清每張圖紙之后,再將所有的圖紙綜合分析,力求發(fā)現(xiàn)和揭露問題。根據(jù)竣工圖全面計算工程量,套取定額和費用,然后將自己的結(jié)果與審核對象進行比較。這種方法的優(yōu)點是決算的準確度高,雙方的認可度也很高?？磮D全面審計法是最基本、最常用的方法。二是現(xiàn)場觀察測量法。即審計人員到施工現(xiàn)場,對照圖紙實地查看和測量工程量(如建筑物的尺寸,公路的長、寬及墊層、水溫層的厚度等),對安裝工程的設(shè)備數(shù)量進行核實的一種方法。如對某安裝工程審計時,施工方按照圖紙的送審數(shù)量為5 652米,運用現(xiàn)場觀察測量法發(fā)現(xiàn)實際施工的電纜數(shù)量只有1 681米,僅一項實際比圖紙少用電纜3 971米,虛增造價40萬元。此外這種方法對于一次性包死的工程也有重要意義。施工單位為獲取高額利潤,不按合同規(guī)定的內(nèi)容施工,少做或不做工程量。三是市場調(diào)查取證法。指審計人員到市場進行調(diào)查,以核準工程價款的真實和合理性的方法。這種方法尤其適用裝璜和安裝工程。裝璜和安裝工程由于其材料品種、規(guī)格繁多,價格的認定一直是我們審計工作的難點。2004年在對某單位安裝工程審計時發(fā)現(xiàn),施工單位雙電源箱的報價為10 260元/只,經(jīng)過我們市場調(diào)查發(fā)現(xiàn)同種品牌雙電源箱的單價為1 300元,兩者相差近7倍。四是分析核對法。利用建設(shè)和監(jiān)理單位提供的記錄或資料同施工單位提供的資料和記錄相比較,來分析工程量、造價是否真實、合理的方法。如2003年對某單位工程進行審計,利用三方提供的資料進行比對查出重復(fù)簽證、多簽、虛增工程造價11萬元。
(作者單位:吉安市審計局、永新縣審計局)
摘自：《審計與理財》2006年11期 作者：雷次仲 曾宣洋 汪 卓
