審計職能是指審計能夠完成任務(wù)，發(fā)揮作用的內(nèi)在功能。審計職能是隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟關(guān)系的變化，審計對象的擴大，人類認識能力的提高而不斷加深和擴展的。研究審計職能的目的,是為了更準確地把握審計這一客觀事物,以便于確定審計任務(wù),有效地發(fā)揮審計的作用和更好地指導審計實踐。高校的內(nèi)部審計的職能也應(yīng)隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟關(guān)系的變化而對其職能進行與時俱進的定位。
一、不同歷史時期的高校審計職能定位
我國高校內(nèi)部審計發(fā)展過程歷經(jīng)了幾個階段：1985年教育部成立審計室開展內(nèi)部審計工作；1996年頒布24號令《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》對教育系統(tǒng)的審計職能進行了定位：“對教育部門和單位財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動的真實、合法和效益依法實施內(nèi)部監(jiān)督的活動?！逼渲饕毮転楸O(jiān)督職能。2004年4月教育部17號令《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》，對教育系統(tǒng)內(nèi)部審計職能進行了重新定位,指出:“學校審計工作是對學校和所屬單位財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性依法實施內(nèi)部監(jiān)督的活動，為學校的教育改革和發(fā)展服務(wù)，促進學校強化內(nèi)部管理，遵守國家財經(jīng)法紀，加強廉政建設(shè)，維護學校合法權(quán)益，增加教育投入，提高教育資金使用效益?！逼渲饕毮転楸O(jiān)督、服務(wù)、管理等職能。
為了適應(yīng)高校內(nèi)外環(huán)境的變化，2009年7月，中國內(nèi)部審計協(xié)會頒布了《中國內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號――高校內(nèi)部審計》專門對高校的內(nèi)部審計職能進行了重新定位：“通過對學校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性的審查，并進行確認、評價、咨詢，旨在促進完善管理控制、防范風險、創(chuàng)造效益，從而促進學校事業(yè)目標的實現(xiàn)?！毙聲r期高校內(nèi)部審計職能主要有鑒證、評價、咨詢、管理、內(nèi)部服務(wù)和監(jiān)督等職能，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，高校內(nèi)部審計職能也逐步由“監(jiān)督主導型”向“服務(wù)主導型”轉(zhuǎn)變。《中國內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號》突出了高校內(nèi)部審計的過程審計導向、管理審計導向、績效審計導向和風險審計導向。對于引導和加速高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型與發(fā)展，促進高校內(nèi)部審計制度化、專業(yè)化、科學化，促進內(nèi)部審計在高校治理中發(fā)揮更大作用。
二、目前高校內(nèi)部審計職能定位
隨著我國高校內(nèi)部審計由“監(jiān)督主導型”向“服務(wù)主導型”轉(zhuǎn)變，既符合我國社會經(jīng)濟發(fā)展的客觀需要，也符合國際內(nèi)部審計的發(fā)展潮流，同時也符合內(nèi)部審計本身的自我發(fā)展規(guī)律。高校內(nèi)部審計作為我國內(nèi)部審計的一個重要組成部分，其職能也應(yīng)隨著內(nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)變而轉(zhuǎn)變。新時期高校內(nèi)部審計工作要圍繞“風險、管理、效率”這三個問題開展工作。歸納起來現(xiàn)階段高校內(nèi)部審計有以下職能：
1.監(jiān)督職能。監(jiān)督職能是高校內(nèi)部審計最基本的職能，是以財經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評價依據(jù)，對被審對象的財務(wù)收支和其他經(jīng)濟活動進行檢查和評價。監(jiān)督職能的核心是通過審核檢查，查明被審計事項的真相，然后對照一定的標準，作出被審計單位經(jīng)濟活動是否真實、合法、有效的結(jié)論。從依法檢查、到依法評價、直到依法作出處理決定以及督促決定的執(zhí)行，無不體現(xiàn)了審計的監(jiān)督職能。目前監(jiān)督職能仍然在高校中廣泛履行。
2.評價職能。高校內(nèi)部審計的評價職能是對高校內(nèi)部經(jīng)濟資料及經(jīng)濟活動進行審查，并依據(jù)一定的標準對所查明的事實進行分析和判斷，肯定成績，指出問題，總結(jié)經(jīng)驗，尋求改善管理、提高效率、效益的途徑。審計人員通過審核檢查，評定被審計單位的方針政策是否貫徹執(zhí)行教育部門和學校內(nèi)部方針政策，評定被審計單位內(nèi)部控制制度是否健全和有效，評定被審計單位各項會計資料及其他經(jīng)濟資料是否真實、可靠等;并根據(jù)評定的結(jié)果，提出改善內(nèi)部管理的建議。在評價的過程中，既肯定成績、又發(fā)現(xiàn)問題，有利于被審計單位和個人克服缺點、糾正錯誤、改進工作。高校開展的經(jīng)濟責任審計是最能體現(xiàn)審計評價職能的一種審計。
3.內(nèi)部的服務(wù)職能。高校的內(nèi)部審計工作應(yīng)以學校的中心工作服務(wù)為前提，本著“一審、二幫、三促進”的原則開展審計工作，把為被審計單位服務(wù)的思想貫穿于審計全過程。每一個審計項目的實施，都要圍繞本學校的工作重心、群眾反映強烈和領(lǐng)導最關(guān)心的問題開展工作，及時、準確、客觀地提出審計問題，提出具有可行性的審計意見和建議，為領(lǐng)導解決問題提供決策依據(jù)，服務(wù)大局，改善和加強學校的管理。
4.內(nèi)部管理職能。高校內(nèi)部審計的管理職能主要體現(xiàn)在為學校管理者提供服務(wù)的過程中。事實上,內(nèi)部審計從查錯防弊到參與內(nèi)部控制制度的建立,發(fā)展到風險控制,一直都是作為管理的一種手段為學校內(nèi)部管理服務(wù)的?，F(xiàn)階段,隨著效益觀念的增強.教育投資主體的多元化,以及校園經(jīng)濟的發(fā)展,高校內(nèi)部審計更多地圍繞改善管理,提高經(jīng)濟效益為主要目的開展工作。
5.咨詢職能。咨詢職能是一種服務(wù)職能,旨在增加價值和改進學校風險管理和控制程序,其活動范圍包括顧問、建議、流程設(shè)計、協(xié)調(diào)和培訓服務(wù)等,是內(nèi)部審計的獨立職能之一。高校內(nèi)部審計履行咨詢職能,開展咨詢活動的關(guān)鍵是提高內(nèi)部審計隊伍的素質(zhì)。
6.鑒證職能。審計的經(jīng)濟鑒證職能,是指審計機構(gòu)和審計人員對被審計單位會計報表及其他經(jīng)濟資料進行檢查和驗證,確定其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果是否真實、公允、合法、合規(guī),并出具書面證明,以便為審計的授權(quán)人或委托人提供確切的信息,并取信于社會公眾的一種職能。審計的經(jīng)濟鑒證職能,包括鑒定和證明兩個方面。高校開展的經(jīng)濟責任審計最能體現(xiàn)經(jīng)濟鑒證職能。
三、影響高校內(nèi)部審計職能發(fā)揮的因素
1.高校內(nèi)部審計相對獨立性，制約著內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。獨立性是審計工作的重要特征。內(nèi)部審計機構(gòu)的形式和領(lǐng)導體制等因素制約了高校內(nèi)部審計獨立性的發(fā)揮：目前大多數(shù)高校將內(nèi)部審計部門與紀檢、監(jiān)察部門合署辦公或把審計者與被審計者（財務(wù)）合并在一起，成了財務(wù)的內(nèi)部監(jiān)督，失去了審計的基本職能。由于近幾年紀檢、監(jiān)察的工作力度，部門領(lǐng)導忙于應(yīng)付各種檢查、新校區(qū)建設(shè)，對于審計工作無精力顧及，也無形中削弱內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。
2.高校領(lǐng)導對內(nèi)部審計的重要性認識不足。在實際工作中，高校領(lǐng)導普遍認為學校的中心工作是教學和科研，對審計工作重要性認識不足。只有在每年一次的黨風廉政責任書中干部離任審計要達到100%對審計工作有明確要求，對審計工作的程序和流程都不甚了解，審計工作到底要干什么，怎樣干，怎樣采納審計建議，如何作出審計決定，如何執(zhí)行審計決定，都不甚了解。認為內(nèi)部審計只是履行一般的管理職能，經(jīng)常檢查單位的財務(wù)收支的合法、合規(guī)性，對一些零星修繕項目進行結(jié)算審計，把把關(guān)就行了，往往把紀檢監(jiān)察的工作內(nèi)容和審計工作內(nèi)容混為一談。
3.高校內(nèi)部審計的工作方式和技術(shù)手段滯后。目前大多數(shù)高校的財務(wù)核算已實行集中化、電子化，而內(nèi)部審計工作還停留在手工統(tǒng)計、復核和計算階段，逐頁翻看記賬憑證、摘抄，既耗費時間又容易造成審計差錯，對學校財務(wù)狀況缺乏全面的認識和了解。另外，高校內(nèi)部審計因受相應(yīng)運用軟件和計算機專業(yè)人員的限制，大部分高校還沒有實現(xiàn)計算機網(wǎng)絡(luò)在審計中的普遍應(yīng)用，也沒有實現(xiàn)校內(nèi)審計與校內(nèi)各部門特別是計劃財務(wù)部門的數(shù)據(jù)共享，更沒有達到高校內(nèi)部審計自動化、網(wǎng)絡(luò)化程序。審計管理信息系統(tǒng)的滯后，使審計的歷史資料的積累、查詢困難，審計分析和研究不充分，難以及時發(fā)現(xiàn)疑點和隱患。
4.高校內(nèi)部審計人員配備和人員素質(zhì)不盡合理。目前，許多高校的內(nèi)部審計人員是從財務(wù)戰(zhàn)線上轉(zhuǎn)來，缺乏系統(tǒng)的審計理論知識，熟悉計算機財務(wù)軟件的人缺乏，工程審計人員缺乏工作實踐能力，現(xiàn)場施工經(jīng)驗不足。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，審計工作應(yīng)適應(yīng)時代的發(fā)展，急需跨學科的人才。另外，審計工作部門是公認的清水衙門，專業(yè)素質(zhì)又要求高，許多復合型人才也不愿意在審計部門工作，許多人才在審計部門都干不長和不愿意干，高校內(nèi)部審計常處于這樣的困境。
5.審計結(jié)果的運用缺乏透明度和標準。在高校進行內(nèi)部審計時往往是事后審計，審計結(jié)果運用被采納的程度低，這也影響到內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。在經(jīng)濟責任審計中，對中層干部進行審計，往往是流于形式，進行審計時人員早已離職一段時間了。審計結(jié)果的采納也只能反映在個人檔案中了。組織人事部門如何運用審計結(jié)果沒有明確規(guī)定，審計結(jié)果不公開、不透明，得不到充分應(yīng)用，也挫傷了審計人員的積極性，也影響了審計效果的發(fā)揮。
四、促進高校內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)型的有效途徑
1.爭取領(lǐng)導重視，建立審計工作聯(lián)系會議制度。學校領(lǐng)導對審計工作的重視程度，直接影響著高校內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。一是要積極傳達宣傳相關(guān)的審計法律、法規(guī)和國家最新出臺的審計制度，訂閱相關(guān)的審計刊物，讓領(lǐng)導了解審計動向，增強對審計工作的認識和理解。二是審計工作緊緊與高校黨風廉政建設(shè)責任結(jié)合起來，把干部經(jīng)濟責任審計工作扎實做好，多提建設(shè)性的意見，當好領(lǐng)導的好幫手。三是經(jīng)常性召開經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議制度，審計工作聯(lián)席會議由紀委、監(jiān)察、人事、組織等部門組成，制定年度審計計劃，各部門要相互配合，共同做好經(jīng)濟責任審計工作，為領(lǐng)導決策提供依據(jù)。
2.建立內(nèi)部審計公告制度。高校的審計結(jié)果運用不透明，缺乏統(tǒng)一的標準，審計建議得不到落實，審計報告也被束之高閣，審計人員質(zhì)量和風險意識淡薄，要改變這種狀況，行之有效的辦法就是在高校推行審計結(jié)果公告制度，提高審計質(zhì)量，規(guī)范審計公告程序和范圍，將審計部門，審計人員的工作結(jié)果置于廣大師生員工的監(jiān)督之下，不僅能促使審計人員嚴格按準則、制度、程序和要求開展審計工作，而且能保護審計人員的工作積極性，從而達到提高審計質(zhì)量的目的。
3.提高審計質(zhì)量，樹立風險意識。審計質(zhì)量是審計工作的生命線，它的質(zhì)量高低。是審計生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，直接影響到審計職能作用的發(fā)揮。審計質(zhì)量的衡量標準就是嚴格遵守內(nèi)部審計準則和規(guī)范，實施審計業(yè)務(wù)、表達審計意見、出具審計報告，才算符合審計質(zhì)量要求。提高審計質(zhì)量有利于克服隨機因素、防范和控制審計風險，有利于保障審計工作效果和規(guī)范審計人員的職業(yè)行為。贏得社會的信任和重視，更好發(fā)揮審計職能作用。
4.創(chuàng)新審計手段,加強計算機在審計實施中的運用。以查賬為主要手段的審計職業(yè)遇到了來自計算機技術(shù)的挑戰(zhàn),傳統(tǒng)審計手段無法或很難揭露電子化條件下的會計信息失真的經(jīng)濟犯罪問題。審計效率和審計質(zhì)量面臨巨大挑戰(zhàn),審計對象的信息化客觀上要求審計部門的審計方式必須及時作出相應(yīng)的調(diào)整,必須提高計算機的普及程度和在審計實施中的運用。以審計信息規(guī)范化為突破點,創(chuàng)新審計手段,加強計算機在審計實施中的運用。一方面要做好信息收集、整理的協(xié)調(diào)工作,建立健全分層次的審計數(shù)據(jù)庫,包括宏觀經(jīng)濟、法律法規(guī)、審計對象以及審計機關(guān)人力資源、審計工作中形成的審計結(jié)果和審計專家經(jīng)驗等信息。另一方面要依靠有效的網(wǎng)絡(luò),分層次地形成信息共享。這方面的工作做好了,計劃管理、質(zhì)量控制、人力資源的整合和審計成果的運用等都會依賴這個平臺有效地展開。
5.提高管理水平，提高審計效益。提高管理水平，提高審計效益就要真正實現(xiàn)三個轉(zhuǎn)變:即從單一的事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲嬇c事中審計相結(jié)合;從單一的靜態(tài)審計轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計與動態(tài)審計相結(jié)合;從單一的現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場審計與遠程審計相結(jié)合。高校內(nèi)部審計作為高校內(nèi)部管理的重要組成部分,是一項獨立、客觀的監(jiān)督活動,通過系統(tǒng)、規(guī)范的工作程序和工作方法,達到管理控制、分析評價、促進改善高校內(nèi)部管理活動,最終目的是提高高校經(jīng)濟效益。采取靈活多樣的方法，加強事前控制、事中監(jiān)督和事后審計，逐步開展內(nèi)部控制審計和管理審計，增加管理和服務(wù)的職能。
6.加強內(nèi)部審計隊伍的建設(shè)，提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德。高校內(nèi)部審計中明確規(guī)定：“高校內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)配備足夠的內(nèi)部審計人員，內(nèi)部審計人員數(shù)量應(yīng)不低于教職工總數(shù)的2‰。內(nèi)部審計隊伍應(yīng)由具備經(jīng)濟、管理、法律、建設(shè)工程、信息系統(tǒng)等方面專業(yè)素質(zhì)的人員組成，并具備必要的職業(yè)資格?！备鞲咝ＲM快改變以往審計機構(gòu)缺編，辦公資源配備落后的狀況，，審計人員要加強學習和總結(jié)，精通審計業(yè)務(wù)，熟悉金融、財政、法律、工程以及計算機等跨學科知識。內(nèi)部審計人員也樹立良好的審計人員職業(yè)道德，愛崗敬業(yè)，遵紀守法，堅持原則，廉潔奉公，審計人員辦理審計事項，應(yīng)當客觀公正、實事求是、合理謹慎、職業(yè)勝任、保守秘密、恪盡職守。學校也應(yīng)該適當提高內(nèi)部審計員的待遇，在政策允許的范圍內(nèi)可以進行審減金額的提成，提高審計效益，也提高內(nèi)部審計人員的待遇，提高內(nèi)審人員的積極性，也能挽留審計人才，為學校節(jié)能提效作出積極的貢獻。
