一级国产20岁美女毛片,久久97久久,久久香蕉网,国产美女一级特黄毛片,人体艺术美女视频,美女视频刺激,湿身美女视频

免費咨詢電話:400 180 8892

您的購物車還沒有商品,再去逛逛吧~

提示

已將 1 件商品添加到購物車

去購物車結(jié)算>>  繼續(xù)購物

您現(xiàn)在的位置是: 首頁 > 免費論文 > 會計核算論文 > 一本不介紹會計核算的教材

一本不介紹會計核算的教材

 點擊“中式簿記”網(wǎng),看到今天的人們?nèi)匀辉谀抢锝蚪驑返赖卮蹬酢陡牧贾惺讲居浉耪f》①(以下簡稱“改良”)。筆者以《中式簿記概論》②為對照,談幾點不同意見,權(quán)作爭鳴。
  
  一、對原生態(tài)中式簿記是改良還是否定?
  徐永祚(1891~1959),浙江海寧人,畢業(yè)于上海神州大學經(jīng)濟系,“系統(tǒng)地修完了全部會計學課程”,學習的是西式借貸賬法,1918~1919年,任“銀行周報”編輯,1921年創(chuàng)辦徐永祚會計師事務(wù)所。他在“改良”中坦言:1921年,“對中式簿記一無所知”,“對于中式簿記,則認為應在淘汰之列,而無研究改良之價值”,持徹底否定態(tài)度;1925年,“作者此時所主張維持者,僅中式簿記之形式”,對中式簿記有了一丁點兒認識;1929年,對中式簿記“仍主照舊使用”,作了初步肯定;1929年后,因為“作者受托為改良中式簿記之設(shè)計日多”,同時開辦改良中式簿記培訓班。在執(zhí)行審計任務(wù)的12年中,逐步看到市場需求,認識了原生態(tài)中式簿記的優(yōu)點,運用西式簿記的研究成果,撰寫《改良》一書,1933年12月15日出版。他又說,中式簿記“數(shù)十年來除銀行鐵路及新企業(yè)外,采用西式簿記者尚居最少數(shù),中式簿記應用之廣如故也?!敝惺讲居浭⑿性蚴恰袄碚摐\顯、方法簡便、通俗易曉、節(jié)省經(jīng)費?!庇终f,“缺點亦不在少。舉其大者亦有下列數(shù)端。賬簿無一定之組織,賬簿無一定之格式,賬戶無一定之分類,賬法無一定之規(guī)律?!焙喎Q“四無論”,攻擊原生態(tài)中式簿記一無是處。真正是出爾反爾。
  《改良》大談改良之前提、綱要、特點,賬戶之分類、賬簿之組織,以及賬簿格式等等。
  (一)改良之前提
 ?。?)簿記者,一種科學也;(2)簿記者,一種應用科學也;(3)簿記者,一種經(jīng)濟科學也。
 ?。ǘ└牧贾V要
  (1)中式簿記符合科學法則的,則沿用之,與之抵觸的,則改良之。(2)如以中國紙筆記賬,仍以上收下付直書。若用洋式紙筆記賬,也可改為左收右付橫書。(3)采用四柱結(jié)算法。(4)或用全寫,或用數(shù)碼,一任記賬者之自由,不加限制。(5)特仿照西式簿記將各賬簿訂定格式。(6)廢棄戳記。(7)規(guī)定標準賬戶。(8)設(shè)定六個賬簿組織。(9)制定會計工作規(guī)范。
  (三)改良之特點
 ?。?)改良中式簿記?!叭匝赜檬崭恫居浄?。批評收付簿記法者,或以為收付二字不能全合理論。不知西式簿記之借貸二字,亦何嘗全合理論?!庇终f“對于數(shù)字之記載,或用全寫,或用數(shù)碼,一任記賬者之自由,不加限制。若改用橫式賬簿,當然應以亞拉伯數(shù)字記載?!?
 ?。?)賬簿分割法。例如,把三本清簿分解為現(xiàn)款日記、轉(zhuǎn)賬日記、行莊日記、來票日記、出票日記、進貨日記、進貨退還、銷貨日記、銷貨退還、寄售品簿,共10種日記簿。
 ?。?)統(tǒng)轄記賬法。即由各種日記簿編制日記表(相當于今天的記賬憑證匯總表)和登記總清簿(即“總賬”)。
 ?。?)解釋“四柱結(jié)算法”。共用1080個字論述四柱結(jié)算法,即分上期結(jié)余(收或付),本期共收,本期共付,本期結(jié)余(收或付),四柱也。
  (四)賬戶之分類
  總分類賬戶分為現(xiàn)款、往來、票款、賬款、存貨、金、存欠款、暫記款、投資賬、無形資產(chǎn)、器具裝修、不動產(chǎn)、準備、公積、損益、資本、進貨、銷貨、推銷費、事務(wù)費、其他,合計21個賬戶。
 ?。ㄎ澹┵~簿之組織
  分為6個層次的日記賬和分類賬,日記表和月計表(見圖1)。
 ?。┙榻B50余種賬簿格式
  《改良》還介紹了50余種賬簿格式,鑒于篇幅,此處不再贅述。
  
  二、評論
  原生態(tài)中式簿記歷經(jīng)三千年發(fā)展,底蘊豐厚,例如收付賬法符合經(jīng)濟活動先出后入規(guī)律,總賬戶可以分為股本、生財、貨源、雜支外埠交關(guān)、本埠交關(guān)6本總簿,以及銀清簿、盤點留底簿、彩項結(jié)冊,相當于“現(xiàn)款、商品、損益”九個總賬戶。傳授會計業(yè)務(wù)操作方法以例題、分錄、登賬、編表為主?!躲y行會計概論》③是改良中式簿記的成功之作,特點是改直書為橫書,改漢字數(shù)碼為阿拉伯數(shù)碼,改清簿為記賬憑證,改總簿為分類賬簿,改彩項結(jié)冊為損益表,改存除結(jié)冊為權(quán)益資產(chǎn)表,改良比較成功。而《改良》卻對原生態(tài)中式簿記的優(yōu)勢認識不足,評論如下:
  (一)優(yōu)點
  《改良》說:“西式簿記中現(xiàn)金分錄法之記賬方向,適與借貸簿記法相反耳。然相反亦未曾有背科學精神。蓋借貸簿記法中英國所宣布之貸借對照表,其所列負債與資產(chǎn)之方向,顧亦嘗與其他各國相反也。至于主觀的收付記賬法,則合乎理論,切于實用?!毙焓蠈χ惺绞崭顿~法的辯論比較科學。但與“經(jīng)濟活動先出后入規(guī)律”相比較,不可同日而語。所謂“貸借對照表”④,指1856年英國公司的權(quán)益資產(chǎn)表,俗稱資產(chǎn)負債表,其左方列示“資本與負債”項目,右方列示“財產(chǎn)和資產(chǎn)”項目,與中式存除結(jié)冊非常接近,可以改稱“權(quán)益資產(chǎn)表”。
  (二)缺點
  除“徐氏對中式收付賬法的辯論比較科學”外,關(guān)于“改良前提、綱要、特點、分類、組織、格式”的論述,或存在缺點或空話連篇或完全錯誤。
  1.未列示一則會計分錄、未介紹如何登記分類賬,未見介紹會計報表編制方法。
  會計學教材必須論述:根據(jù)經(jīng)濟事項確認會計分錄,登記分類賬簿并核算,編制會計報表,盡最大可能教會讀者操作會計核算。但是,《改良》對此卻只字不提。
  2.空話連篇
  如前“改良之前提”中所述:簿記者,一種科學也;簿記者,一種應用科學也;簿記者,一種經(jīng)濟科學也。”又如“如以中國紙筆記賬,仍以上收下付直書。若用洋式紙筆記賬,也可改為左收右付橫書。”再如“或用全寫,或用數(shù)碼,一任記賬者之自由,不加限制?!薄叭舾挠脵M式賬簿,當然應以亞拉伯數(shù)字記載?!彼^“照西式簿記將各賬簿訂定格式”應是橫書,采用阿拉伯數(shù)碼。但是,日記賬或記賬憑證和分類賬簿,都設(shè)計直書,不可能采用橫書,不可能使用阿拉伯數(shù)碼,所謂“不加限制”之類的說法,無一例外都是空話。
  再如論述“采用四柱結(jié)算法”。那是入出賬法采用的方法。例如核算同一個對象如“麥”,采用入麥簿和出麥簿兩本,凡是入庫的麥,一律登記入麥簿,凡是出庫的麥,一律登記出麥簿。結(jié)賬時,根據(jù)上年會計報告的結(jié)余額填列會計報告“舊管”,根據(jù)入麥簿合計數(shù)填列“新收”,根據(jù)出麥簿合計數(shù)填列“開除”, 舊管+新收-開除=見在⑤。在使用改良中式簿記時代,“麥”賬戶余額由上年結(jié)轉(zhuǎn),入庫登記付方,出庫登記收方,核算的余額登記“余額”欄,此時解釋“四柱結(jié)算法”毫無用途。
  3.所謂“統(tǒng)轄記賬法
  即由各種日記簿以編制日記表(相當于今天的記賬憑證匯總表),也可以登記總清簿(即‘總賬’)”的說法不妥。分類賬根據(jù)日記簿登記,二者不存在統(tǒng)轄關(guān)系?!敖y(tǒng)轄記賬法”,是指總分類賬統(tǒng)轄明細分類賬。
  4.所謂“規(guī)定標準賬戶”
  總賬賬戶設(shè)置不夠科學。21個賬戶中的存貨與進貨是同一回事,卻把進貨當作存貨,把存貨當作盤點存貨賬戶。須知,古往今來的盤點存貨價值,或用于減少進貨成本,用以計算銷貨成本,或?qū)⒈P盈盤虧視同沖減或增加管理費用;“器具裝修”賬戶設(shè)計不妥,根據(jù)“不動產(chǎn)”賬戶解釋是指土地和房屋,則“器具”應指機器設(shè)備。“器具”不宜與“裝修”賬戶合并;“往來、票款、賬款、�金、存欠款、暫記款”6個賬戶過于復雜,可以合并為“應收銷貨款”、“應付購貨款”和“其他往來”三個賬戶。所謂“標準賬戶”,不夠標準。




  5.把三本清簿改為十本日記賬
  圖1把現(xiàn)款日記、進貨日記、銷貨日記并列是可以的。不可理解的是還包括轉(zhuǎn)賬日記,須知進貨日記和銷貨日記相當于轉(zhuǎn)賬日記;行莊日記相當于“銀行存款”賬戶,可以核算來票和出票。則日記賬充其量包括現(xiàn)款日記、進貨日記、銷貨日記三種日記賬。把三本清簿改為十本日記簿,顯然是化簡略為復雜。
  對于不發(fā)生進貨退還、銷貨退還、寄售品等業(yè)務(wù),就不必設(shè)置寄售品等三本日記。
  6.所謂“設(shè)定六個賬簿組織”(見圖1)
  分別是指(1)清簿,(2)存該清、損益清,(3)存該清、進貨客清、銷貨客清、損益清、開支清,(4)存該清、行莊清、各戶存欠、進貨客清、銷貨客清,損益清、推銷費用、事務(wù)費用,(5)存該清、進貨客清、銷貨客清、股東分戶、行莊清、各戶往來、各戶存欠、暫記存欠,損益清、推銷費用、事務(wù)費用,(6)總清簿。此說非常含糊。
  所謂“賬簿組織”,是指全部賬簿或部分賬簿組織,例如原生態(tài)中式簿記賬簿組織包括流水簿、清簿、總簿、盤點留底簿、結(jié)冊;若指現(xiàn)代分類賬,可以分為總分類賬和明細分類賬。所謂“(4)存該清、行莊清、各戶存欠、進貨客清、銷貨客清,損益清、推銷費用、事務(wù)費用”,不過是明細分類賬,甚至不包括“股本清”,談不上賬簿組織,此其一;其二,六類賬簿組織不能證明作者知識豐富,卻可以證明徐氏缺乏推薦標準;其三,不宜采用“進貨客清、銷貨客清,損益清”之類原生態(tài)賬簿稱謂,而應當稱謂“資本、存貨、進貨、銷貨、推銷費”等賬簿名稱。否則就混肴了原生態(tài)賬簿與改良賬簿的稱謂。
  7.所謂“月計表和總賬”
  即“根據(jù)各種日記簿確認的會計分錄編制日記表(相當于今天的記賬憑證匯總表),可以取消總清簿(即“總賬”)。”月計表經(jīng)過核算可以統(tǒng)馭明細賬,缺點是月計表不容易與明細賬核對。20世紀60年代,月計表是無賬會計的始作俑者,這種創(chuàng)造是把中式簿記引入歧途。換句話說,還是采用總分類賬核算比較好。
  8.設(shè)計50余種賬簿格式。50余種賬簿格式太多了,是改簡約為繁瑣。繁瑣不是科學的應有之義。
  9.沒有論及會計報表編制,甚至沒有列示報表格式。
  閱讀《改良中式簿記概說》,誰敢說“我學會了操作改良中式簿記”?!
  
  三、不當吹捧
  20世紀30年代初,企業(yè)90%以上使用中式收付賬法,農(nóng)村一律使用原生態(tài)中式簿記,人們對西式簿記嗤之以鼻。徐永祚讀過洋學堂,學習的是西式簿記,當然是借貸賬法。畢業(yè)后,任小報編輯等工作,又開了12年會計師事務(wù)所。洋氣的所長出版《改良中式簿記概說》一書,正撓到商界的癢處,中國有了自己的會計學教材了,引起報刊熱情宣傳,商家也很歡迎。潘序倫先生們卻在《立信會計季刊》上,發(fā)表題為《為討論“改良中式簿記”致徐永祚君書》的論文,偏激地說:“收付簿記法,實難及世界一致采用之借貸簿記法為完善而合理?!彼淖冯S者甚至說,“必須繼續(xù)努力,使借貸理論的普及,而遂將收付簿記法完全廢除。”當《改良商業(yè)簿記方案》一出爐,激烈的反對聲引起媒體走上了另一個極端,大肆吹捧《改良》和《改良商業(yè)簿記方案》,是可以理解的。
  有人說:“1933年12月24日,他(徐永祚)應上海市商會之請,發(fā)表改良中式簿記的演講,并舉辦改良中式賬簿表單展覽,陳列賬簿表單共四五十種,參加者竟有近萬人之眾?!缎侣剤蟆泛汀渡陥蟆肪枰詧蟮馈!庇终f“筆者實際翻閱舊報,滬上最有影響的《申報》于12月22日,以相當篇幅刊登各界對改良中式簿記的評論,25日則除在第十版翔實報道‘市商會昨開大會演講改良中式簿記’外,另將第十五版《經(jīng)濟??氛姹贋椤牧贾惺讲居泴L枴?,顯然是作為當時要聞”,此其一。其二,“徐氏《改良商業(yè)簿記方案》推出后,時人的一段文字說明,因標準化帶來的進展是神速的,‘上海名會計師徐永祚氏本其十余年教授之心得,及執(zhí)行業(yè)務(wù)之經(jīng)驗,標揭改良中式簿記之旗幟,登高一呼,各界響應。會同上海市商會開辦補習學校,負笈人士,肩踵相接,并印行簿冊,編輯論著,風行各地。綜計一年之內(nèi),先后采用者,竟達數(shù)千家之多,其收效之宏,推行之速,誠有出人意表者。(李夢白《對于改良中式簿記原理之另一貢獻》載于《會計雜志》第六卷第5期,1935年11月1日)’”。
  《中國會計史稿(下冊)》⑥評論:“中式簿記有幾千年的發(fā)展史,它一度在世界上處于先進地位,是世界會計發(fā)展史上的重要成果之一,只是由于近幾百年來(從新中國建立以前算起),中國社會經(jīng)濟發(fā)展水平落后的影響,它才逐漸落后于西式簿記。不過,中式簿記在漫長的發(fā)展過程中,不僅形成了自己的方法體系,而且具有自己的特色。尤其是到近代,中國固有復式簿記產(chǎn)生之后,把中式簿記的發(fā)展推向一個新的歷史時期。改良中式簿記派能夠比較認真地總結(jié)中式簿記的優(yōu)缺點,肯定了中式簿記的方法體系中的可取之處,較好地處理了繼承與改良的關(guān)系,這是應當加以肯定的”。史書的評論成了吹捧者的理論依據(jù)。
  應當指出:徐氏缺乏操作中式和西式簿記的經(jīng)驗。須知,總結(jié)會計業(yè)務(wù)操作經(jīng)驗仿佛就是會計學教材。徐氏缺乏會計業(yè)務(wù)操作經(jīng)驗,僅靠會計學理論或看幾本賬簿,不可能撰寫出合格的會計學教材?!陡牧肌烦隙ㄊ崭顿~法外,沒有處理好繼承與發(fā)展的關(guān)系,甚至沒有介紹一則會計分錄,沒有介紹會計核算,沒有論述編制會計報告,不宜稱為會計學教材。有人吹噓《改良》會計核算實現(xiàn)了“標準化”,沒有事實根據(jù);說改良中式簿記“較好地處理了繼承與改良的關(guān)系”,也沒有事實根據(jù)。1933年之后,他才開始辦會計培訓班,充其量只有三年教學經(jīng)驗,所謂“十余年教授之心得”的提法不妥?!陡牧肌烦霭娼?0年,對于種種不當攻擊或無原則的吹噓,應當正本清源,重新評價。
  
  四、結(jié)論
  會計學理論不是從天上掉下來的,也不是苦思冥想出來的,而是總結(jié)會計業(yè)務(wù)操作經(jīng)驗撰寫出來的。缺乏會計業(yè)務(wù)操作經(jīng)驗,就不可能編寫合格的會計學教材。缺乏會計業(yè)務(wù)操作經(jīng)驗,也不可能撰寫合格的批評文章。實踐是檢驗真理的唯一標準,實踐也是檢驗會計學理論的唯一標準,誰能證明其不然?徐氏學習過西式簿記書本知識,審計過中式簿記的賬簿,算是見多識廣,但缺乏操作中式和西式簿記的經(jīng)驗,不可能撰寫出合格的會計學教材。由于沒有處理好繼承與發(fā)展的關(guān)系,除肯定收付賬法外,缺點、錯誤、空話一大篇。
  改良中式簿記的首要任務(wù)是改直書為橫書,改漢字數(shù)碼為阿拉伯數(shù)碼,需要認識經(jīng)濟活動先出后入規(guī)律,必須介紹會計核算、登記賬簿和編制會計報告的方法。但是,《改良》保守地采用直書和漢字數(shù)碼,是認不清形勢的敗筆。所謂“改良”,不過是借鑒“西式簿記”的研究成果,擴大了總賬戶名稱,賬戶改兩欄為三欄,賬簿格式改四種為五十余種,改三本清簿為十本日記賬,是改簡略為繁瑣,不是改好了,而是改壞了?!陡牧肌凡唤榻B會計核算,即使是會計學專家、學者閱讀這種教材,也無法學會徐氏的改良中式簿記。事實證明,徐氏對中式簿記研究仍舊處于初級階段,對于撰寫會計學教材的知識幾近于零,不可能撰寫出合格的會計學教材。若將《改良》與《中式簿記概論》和《銀行會計概論》相對照,就能證明徐氏改良中式簿記的不成功。

服務(wù)熱線

400 180 8892

微信客服