政策背景
中小企業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位，而信用擔(dān)保在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中引導(dǎo)社會(huì)資金特別是信貸資金向中小企業(yè)傾斜，為合理配置社會(huì)資源發(fā)揮了重要作用。2012年4月11日，財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2012]25號(hào)），對(duì)中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)稅前扣除政策問題進(jìn)行了明確。這是《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問題的通知》（財(cái)稅[2007]27號(hào)）有關(guān)政策的延續(xù)。
中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)在中小企業(yè)融資難的問題上起到積極作用，但擔(dān)保業(yè)面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn)卻很大。此次出臺(tái)政策，是繼工業(yè)和信息化部、國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)《關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)免征營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問題的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)[2009]114號(hào)）后，又延續(xù)財(cái)稅[2007]27號(hào)與財(cái)稅[2009]62號(hào)文扶持中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的政策，旨在促進(jìn)中小企業(yè)的融資發(fā)展，降低了中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)成本，提高了其抗風(fēng)險(xiǎn)能力，同時(shí)也降低了中小企業(yè)融資的難度。財(cái)稅[2012]25號(hào)自2011年1月1日起至2015年12月31日止執(zhí)行，即延續(xù)五年執(zhí)行，對(duì)中小企業(yè)來說是一重大利好。
政策明確了中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的符合條件
此前，財(cái)稅[2007]27號(hào)文、財(cái)稅[2009]62號(hào)文都只要簡(jiǎn)單指出中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)是指以中小企業(yè)為服務(wù)對(duì)象的信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)。財(cái)稅[2012]25號(hào)文則進(jìn)一步明確了中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的符合條件。
財(cái)稅[2012]25號(hào)第四條規(guī)定：
“本通知所稱符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)，必須同時(shí)滿足以下條件：
?。ㄒ唬┓稀度谫Y性擔(dān)保公司管理暫行辦法》（銀監(jiān)會(huì)等七部委令2010年第3號(hào)）相關(guān)規(guī)定，并具有融資性擔(dān)保機(jī)構(gòu)監(jiān)管部門頒發(fā)的經(jīng)營(yíng)許可證；
?。ǘ┮灾行∑髽I(yè)為主要服務(wù)對(duì)象，當(dāng)年新增中小企業(yè)信用擔(dān)保和再擔(dān)保業(yè)務(wù)收入占新增擔(dān)保業(yè)務(wù)收入總額的70%以上（上述收入不包括信用評(píng)級(jí)、咨詢、培訓(xùn)等收入）；
?。ㄈ┲行∑髽I(yè)信用擔(dān)保業(yè)務(wù)的平均年擔(dān)保費(fèi)率不超過銀行同期貸款基準(zhǔn)利率的50%；
?。ㄋ模┴?cái)政、稅務(wù)部門規(guī)定的其他條件?！?br />
中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)是指依法設(shè)立主要從事中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保，并獨(dú)立承擔(dān)信用擔(dān)保責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)業(yè)化融資服務(wù)機(jī)構(gòu)，包括政府投資（或部分投資）組建的政策性擔(dān)保機(jī)構(gòu)、企業(yè)投資組建的中小企業(yè)互助擔(dān)保機(jī)構(gòu)、由自然人等民間資本投資組建的商業(yè)性擔(dān)保機(jī)構(gòu)。《融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法》的相關(guān)規(guī)定主要是指融資性擔(dān)保公司的設(shè)立條件，也就是說中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)符合融資性擔(dān)保公司的設(shè)立條件。
《融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法》第九條規(guī)定：“設(shè)立融資性擔(dān)保公司，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：（一）有符合《中華人
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民共和國(guó)公司法》規(guī)定的章程。（二）有具備持續(xù)出資能力的股東。（三）有符合本辦法規(guī)定的注冊(cè)資本。（四）有符合任職資格的董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員和合格的從業(yè)人員。（五）有健全的組織機(jī)構(gòu)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理制度。（六）有符合要求的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。（七）監(jiān)管部門規(guī)定的其他審慎性條件?！钡谑畻l規(guī)定：“監(jiān)管部門根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況規(guī)定融資性擔(dān)保公司注冊(cè)資本的最低限額，但不得低于人民幣500萬元。注冊(cè)資本為實(shí)繳貨幣資本?！?br />
此處，還需要注意，當(dāng)年新增中小企業(yè)信用擔(dān)保和再擔(dān)保業(yè)務(wù)收入占新增擔(dān)保業(yè)務(wù)收入總額的70%以上，上述收入不包括信用評(píng)級(jí)、咨詢、培訓(xùn)等收入。其中開展再擔(dān)保業(yè)務(wù)有嚴(yán)格條件限制，《融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法》第二十條規(guī)定：“融資性擔(dān)保公司可以為其他融資性擔(dān)保公司的擔(dān)保責(zé)任提供再擔(dān)保和辦理債券發(fā)行擔(dān)保業(yè)務(wù)，但應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合以下條件：（一）近兩年無違法、違規(guī)不良記錄。（二）監(jiān)管部門規(guī)定的其他審慎性條件。從事再擔(dān)保業(yè)務(wù)的融資性擔(dān)保公司除需滿足前款規(guī)定的條件外，注冊(cè)資本應(yīng)當(dāng)不低于人民幣1億元，并連續(xù)營(yíng)業(yè)兩年以上?！敝行∑髽I(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)開展再擔(dān)保業(yè)務(wù)不應(yīng)違反上述規(guī)定。
政策主要內(nèi)容及解讀
一、符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照不超過當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時(shí)將上年度計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。
二、符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照不超過當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入50%的比例計(jì)提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時(shí)將上年度計(jì)提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。
三、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)實(shí)際發(fā)生的代償損失，符合稅收法律法規(guī)關(guān)于資產(chǎn)損失稅前扣除政策規(guī)定的，應(yīng)沖減已在稅前扣除的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，不足沖減部分據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除。
上述規(guī)定與財(cái)稅[2007]27號(hào)文、財(cái)稅[2009]62號(hào)文基本一致。主要區(qū)別是在文件的第二條，財(cái)稅[2007]27號(hào)文第二條規(guī)定：“中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按照當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入50%比例計(jì)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備，并允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。未到期責(zé)任準(zhǔn)備按照年度擔(dān)保費(fèi)收入實(shí)行差額計(jì)提，對(duì)超過年度擔(dān)保費(fèi)收入50%所提取的準(zhǔn)備金部分要轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。”本次則延續(xù)了財(cái)稅[2009]62號(hào)文的規(guī)定：“中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按照不超過當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入50%的比例計(jì)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時(shí)將上年度計(jì)提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入?！?br />
對(duì)于第一條計(jì)提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備的規(guī)定，需要注意，《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)發(fā)改委等部門關(guān)于加強(qiáng)中小企業(yè)信用擔(dān)保體系建設(shè)意見的通知》（國(guó)辦發(fā)[2006]90號(hào)）第六項(xiàng)規(guī)定，“開展貸款擔(dān)保業(yè)務(wù)的擔(dān)保機(jī)構(gòu)，按照不超過當(dāng)年年末責(zé)任余額1%的比例以及稅后利潤(rùn)的一定比例提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金累計(jì)達(dá)到其注冊(cè)資本金30%以上的，超出部分可轉(zhuǎn)增資本金?！?br />
例如，某中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)注冊(cè)資本為3000萬元，2011年度擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金期初余額880萬元，2011年末擔(dān)保責(zé)任余額為5000萬元，則2011年末可計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金稅前扣除限額為50萬元（5000×1%＝50），擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金期末余額930萬元，由于達(dá)到注冊(cè)資本30%以上，30萬元可轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金期末余額則調(diào)整為900萬元。
