隨著我國新會計準則的頒布與廣泛實施， 醫(yī)院為適應新的會計形式發(fā)展和管理的需要，財政部根據(jù)新會計準則的特點對1999年1月1日頒布并實施的的《醫(yī)院財務制度》和《醫(yī)院會計制度》（以下簡稱原制度）進行了修訂，并于2011年1月18日正式對外公布了修訂后的《醫(yī)院財務制度》（財社[2010]306號）和《醫(yī)院會計制度》（財會[2010]27號）、新制定的《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構財務制度》（財社[2010]307號）和《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度》（財會[2010]26號），中國注冊會計師協(xié)會也同步制定發(fā)布了《醫(yī)院財務報表審計指引》（會協(xié)[2011]3號），醫(yī)院和基層衛(wèi)生醫(yī)療機構財務、會計和審計等方面的五項制度（以下簡稱新制度），較原制度有多方面的變化，充分體現(xiàn)了我國醫(yī)療事業(yè)單位財務、會計與審計理論方面的最新研究成果，更加真實地反映了醫(yī)院的資產(chǎn)負債狀況和運營情況，同時也順應了新時期深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的需要。新制度自2011年7月1日起試點執(zhí)行，2012年1月1日起在全國施行。
一、新舊醫(yī)院財務會計制度比較
財務會計制度是進行財務會計工作所遵循的規(guī)則、方法和程序的總稱。隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深入，特別是醫(yī)療保險制度的逐步完善，要求醫(yī)院必須從管理體制、內(nèi)部運行機制等方面進行深入全面的改革，原制度在實際運行過程中存在的局限和不足也逐漸暴露出來，不適應當今形勢下醫(yī)院管理的要求。
(一)新制度完善了醫(yī)院財務會計報告體系，提高了會計信息披露的完整性
原制度醫(yī)院會計報表體系不完整，缺少反映醫(yī)院現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物變動情況的現(xiàn)金流量表，報表設計及格式不利于反映醫(yī)院真實的經(jīng)營狀況、醫(yī)院投資和籌資本身的情況，以及籌集資金的規(guī)模和具體來源。醫(yī)院管理層以及社會各界對醫(yī)院會計信息質(zhì)量的要求越來越高，醫(yī)院內(nèi)部的決策對會計信息的依賴性也越來越強，因此，新制度將原來的“收入支出總表”改為“收入費用表”，同時新增了現(xiàn)金流量表、財政補助收支情況表，并將原制度中的基金變動情況表從主表改為附表，構建了全面反映醫(yī)院經(jīng)濟運營及現(xiàn)金流量情況的會計報表體系。
(二)新制度完善了固定資產(chǎn)的折舊方法，保證了固定資產(chǎn)價值的會計信息真實可靠
原制度固定資產(chǎn)計提修購基金后醫(yī)院資產(chǎn)負債表上固定資產(chǎn)項目的金額只反映原值，未能反映固定資產(chǎn)使用過程中的實際損耗．造成固定資產(chǎn)賬面價值和實際價值的嚴重背離，虛增了固定資產(chǎn)總量,無從體現(xiàn)固定資產(chǎn)使用狀況和新舊程度，不利于報表使用者了解固定資產(chǎn)的真實情況。
新制度完善了固定資產(chǎn)的折舊、攤銷制度,對固定資產(chǎn)的核算進行了顛覆性的改變，取消了“固定基金”賬戶，增設了“待沖基金”“累計折舊”賬戶，在資產(chǎn)負債表中“累計折舊”帳戶作為固定資產(chǎn)的備抵項目，使醫(yī)院的會計報表能夠真實地反映其資產(chǎn)、凈資產(chǎn)以及收支結余的情況，保證固定資產(chǎn)價值的會計信息真實、可靠。
(三)新制度完善了對無形資產(chǎn)的會計核算，使會計信息更能滿足醫(yī)療市場的需要
醫(yī)療服務行業(yè)是高技術、高風險行業(yè)，其無形資產(chǎn)主要表現(xiàn)為醫(yī)療技術專利權、非專利技術以及醫(yī)院的信譽。醫(yī)院為了適應自身發(fā)展的需要，必然開展一些能給自身帶來較大經(jīng)濟價值的科研項目，其費用較大，如果不將其資本化，直接反映在當期支出中，其收支結余不會真實，不利于考核當期財務成果。原制度雖有“無形資產(chǎn)”科目，但忽視了無形資產(chǎn)的核算管理，無形資產(chǎn)流失現(xiàn)象比較嚴重。新制度設置了“無形資產(chǎn)、累計攤銷”兩個科目，分別核算無形資產(chǎn)的原值和攤銷額，規(guī)定了無形資產(chǎn)攤銷的方法，合理確認、計量與核算醫(yī)院的無形資產(chǎn)，并按期平均攤銷，計入對外提供的醫(yī)療服務成本，以完整反映醫(yī)院資產(chǎn)的情況，使會計信息更能滿足醫(yī)療市場的需要。
(四)新制度完善了壞賬準備的計提范圍、方法和比例
原制度規(guī)定：年度終了，醫(yī)院應按年末應收醫(yī)療款和應收在院病人醫(yī)藥費科目余額的3%-5%計提壞賬準備，但醫(yī)院在院病人人院時實行預收醫(yī)療款制度，所以應收在院病人醫(yī)藥費并非實際欠費，而“應收醫(yī)療款”賬戶中包含了相當大的“病人欠費”數(shù)，計提的壞賬準備遠低于可能發(fā)生的壞賬，致使大量呆賬、壞賬長期掛在賬上不能沖銷，妨礙了資金的周轉，導致企業(yè)現(xiàn)金流量嚴重不足，使醫(yī)院的流動性指標、償債能力指標失真。
醫(yī)院的壞賬損失主要發(fā)生在出院病人欠費這一環(huán)節(jié)，與“應收醫(yī)療款”相關，提取壞賬準備不能將“在院病人醫(yī)藥費”包含在內(nèi)，但應將除病人欠費以外形成的應收款項都計入壞賬準備的計提基數(shù)中。按照新會計準則的規(guī)定，結合醫(yī)院經(jīng)濟管理的需要，新制度規(guī)定：年度終了，醫(yī)院可采用余額百分比法、賬齡分析法、個別認定法等方法計題壞賬準備，累計計提的壞賬準備不應超過年末應收醫(yī)療款和其他應收款科目余額的2%-4%。
(五)新制度完善了對外投資核算科目
新制度完善了對外投資管理，明確了投資形式、投資期限、投資范圍、投資前的論證估價等規(guī)定，將原制度中對外投資科目拆分為短期投資和長期投資兩個科目，其中能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過一年（含1年）的投資用短期投資科目核算，而對持有時間準備超過一年（不含1年）的各種股權性質(zhì)的投資、以及購入的在1年內(nèi)（含1年）不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債權性質(zhì)的投資作為長期投資，長期投資科目下設“股權投資”“債權投資”兩個一級明細科目。
(六)新制度完善了抗風險方面的能力
原制度在抗風險方面基本上處于真空，缺乏抗風險的內(nèi)容，只在產(chǎn)生了風險發(fā)生經(jīng)濟賠償時將其列入“其他支出”科目，未涉及抗風險的財務保障問題，未考慮醫(yī)療事故可能導致經(jīng)濟賠償?shù)呢攧诊L險，必然導致財務支出和凈收入違背“會計穩(wěn)健性原則”的會計反映。由于缺乏財務風險保險，一旦發(fā)生嚴重的醫(yī)療事故，導致巨大的經(jīng)濟賠償必然會嚴重影響醫(yī)院工作的正常進行。從而使醫(yī)院財務抗風險能力進一步惡化．同時也不利于反映當期成本支出。
新制度按醫(yī)療風險保障的原理，在專用基金下增補建立了醫(yī)療風險基金的科目，確定了計提醫(yī)療風險基金的計提依據(jù)及計提比率，根據(jù)實際情況在彈性度內(nèi)自行選擇。但應遵守一貫性原則，在一個會計年度內(nèi)不得任意變動；規(guī)定醫(yī)療風險基金?？顚Ｓ茫辉试S醫(yī)院使用醫(yī)療風險基金向保險公司購置相應的險種。
二、新制度的創(chuàng)新亮點
(一)單獨制定了基層醫(yī)療機構財務會計制度
新制定的《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構財務制度》和《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度》適用于城市社區(qū)衛(wèi)生服務中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機構。單獨制定這一制度，主要原因：基層醫(yī)療衛(wèi)生機構與公立醫(yī)院相比存在機構設置、業(yè)務范圍極為簡單、財會人員數(shù)量少、信息化條件差，需要更加簡單的財務會計制度；基層醫(yī)療衛(wèi)生機構和公立醫(yī)院在政策和管理上存在較大的差異，特別是補償政策和財務管理辦法方面，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構主要負責提供疾病預防控制等公共衛(wèi)生服務及基本醫(yī)療服務，而公立醫(yī)院主要負責承擔危重急癥、疑難病癥、科研、教學等綜合方面的職能；“醫(yī)改意見及實施方案”對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構與公立醫(yī)院提出了不同要求，國家財政投入機制也有著顯著不同。
(二)單獨為醫(yī)院科研項目設置了總帳科目和收支核算范圍
目前大型醫(yī)院普遍承擔了眾多科研、教學、學生實習等任務，對于提高我國醫(yī)學科學水平、推進醫(yī)學創(chuàng)新、培育一流醫(yī)學人才發(fā)揮了很大的作用。新制度在收入管理中設置了“科教項目收入”科目，支出管理中設置了“科教項目支出”科目，凈資產(chǎn)管理中設置了“科教項目結轉（余）”，這樣有利于對科教項目的投入、產(chǎn)出進行客觀評價，改善科教項目管理水平，也有利于正確反映醫(yī)療業(yè)務的收入和成本。突出了醫(yī)院今后的發(fā)展更加注重提高科研教學的競爭優(yōu)勢。
(三)明確了將醫(yī)療機構績效考核納入財務管理體系
新制度規(guī)定：基層醫(yī)療衛(wèi)生機構結合實施績效工資，設立獎勵基金，建立激勵機制。而醫(yī)院要加強預算執(zhí)行結果的分析和考核，并將預算執(zhí)行結果、成本控制目標實現(xiàn)情況和業(yè)務工作效率等一并作為內(nèi)部業(yè)務綜合考核的重要內(nèi)容。逐步建立與年終評比、內(nèi)部收入分配掛鉤機制。主管部門（或舉辦單位）應會同財政部門制定績效考核辦法，對醫(yī)院預算執(zhí)行、成本控制以及業(yè)務工作等情況進行綜合考核評價，并將結果作為對醫(yī)院決策和管理層進行綜合考核、實行獎懲的重要依據(jù)。通過建立與績效掛鉤的財務管理體系，有利于推動醫(yī)療機構人事制度和收入分配制度改革，有利于調(diào)動醫(yī)療服務人員的積極性和責任心，有利于提高醫(yī)療機構的服務水平。
(四)詳細規(guī)定了醫(yī)院成本核算體系
新制度將醫(yī)院成本核算作為重點，單獨設置了“成本管理”一章節(jié)，對成本核算體系進行了詳細的規(guī)范，明確了成本核算原則、成本核算范圍、科室成本分攤流程，列出了不屬于成本核算范圍的支出，這樣有利于將來醫(yī)療價格的確定，有利于合理補償醫(yī)療服務耗費。醫(yī)院應根據(jù)成本核算結果，對照目標成本或標準成本，采取趨勢分析、結構分析、量本利分析等方法及時分析實際成本變動情況及原因，把握成本變動規(guī)律，提高成本效率。
綜上所述，企業(yè)會計準則作為目前比較成熟、全面及規(guī)范的會計準則體系，新制度既借鑒了企業(yè)會計準則，同時考慮了醫(yī)院會計的國際通行做法與醫(yī)院改革和發(fā)展的實際需要，有效地提高了醫(yī)院會計信息質(zhì)量，更加真實地反映醫(yī)院的資產(chǎn)負債狀況和運營情況，對醫(yī)院經(jīng)濟業(yè)務進行核算、監(jiān)督，以滿足醫(yī)院會計工作者、醫(yī)院管理者和投資者的需要。
