財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作為高校一項(xiàng)非常重要的財(cái)務(wù)管理手段，其控制的目標(biāo)是促進(jìn)保護(hù)學(xué)校資產(chǎn)的安全，促進(jìn)學(xué)校經(jīng)營(yíng)管理合理有效運(yùn)行，促進(jìn)提高學(xué)校的信息報(bào)告質(zhì)量，促進(jìn)學(xué)校經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。思想是行動(dòng)的先導(dǎo)，要做好高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，必須首先樹(shù)立正確的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制理念，認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性和必要性。面對(duì)日益復(fù)雜的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，切實(shí)加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作已成為實(shí)現(xiàn)高校資源優(yōu)化配置和各項(xiàng)活動(dòng)健康有序進(jìn)行的重要任務(wù)。本文依據(jù)新形勢(shì)下高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作特點(diǎn)，進(jìn)行高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制新的理財(cái)觀、職能觀、風(fēng)險(xiǎn)觀、全面觀理念研究。
一、 樹(shù)立新的理財(cái)觀
(一)依法理財(cái)觀
要加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)，堅(jiān)持依法理財(cái)、依法辦事。要把財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作制度化，嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)政策法規(guī)和財(cái)經(jīng)制度，不斷建立健全學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制規(guī)范。
(二)效益觀
高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)已不僅僅是防錯(cuò)糾弊和保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，其范圍已擴(kuò)展到提高效率和效益上。因此，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要堅(jiān)持“效益最大化”原則，通過(guò)資金合理調(diào)度、有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的有效利用、學(xué)校各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的逐步規(guī)范，做到資源優(yōu)化配置，減少高校資源的閑置浪費(fèi)、國(guó)有資產(chǎn)的流失；將財(cái)務(wù)工作從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，逐步提高辦學(xué)效益和學(xué)校競(jìng)爭(zhēng)力。
(三)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作責(zé)任觀
要提高思想認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)學(xué)校管理者的責(zé)任意識(shí)。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)要充分重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，不僅要以身作則，而且要對(duì)各責(zé)任人和執(zhí)行者進(jìn)行評(píng)價(jià)，避免“重制度、輕執(zhí)行”的局面發(fā)生。要建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，做到把財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作責(zé)任化，獎(jiǎng)懲并施，切實(shí)保證制度的執(zhí)行與實(shí)施。
(四)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作人才觀
要強(qiáng)調(diào)人的重要性，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能否有效進(jìn)行，關(guān)鍵取決于人的因素。高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制受學(xué)校黨委、管理層及其他教職員工影響，通過(guò)成員的行為完成和實(shí)現(xiàn)。因此，要重視高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制隊(duì)伍的建設(shè)，財(cái)務(wù)人員在內(nèi)部控制中扮演重要的角色，內(nèi)部控制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，作為內(nèi)部控制制度重要執(zhí)行者的財(cái)務(wù)人員應(yīng)具有一定程度的理論水平和實(shí)踐能力，如果素質(zhì)偏低，那么在業(yè)務(wù)處理過(guò)程中就極可能會(huì)發(fā)生錯(cuò)誤，內(nèi)部控制難以有效發(fā)揮。學(xué)校應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，在配備勝任的財(cái)務(wù)人員的同時(shí)，精心挑選一些高素質(zhì)、高能力的人員補(bǔ)充到財(cái)務(wù)崗位，進(jìn)一步健全學(xué)校財(cái)務(wù)用人機(jī)制；應(yīng)通過(guò)多途徑多渠道鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)能力、內(nèi)部控制的知識(shí)與技能、職業(yè)操守等相關(guān)知識(shí)。
二、 樹(shù)立新的職能觀
(一)設(shè)置總會(huì)計(jì)師、建立新式財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)職能
高校財(cái)務(wù)工作日趨復(fù)雜，符合條件的學(xué)校，應(yīng)設(shè)置總會(huì)計(jì)師，直接對(duì)校長(zhǎng)負(fù)責(zé)，協(xié)助校長(zhǎng)全面指導(dǎo)學(xué)校財(cái)務(wù)工作。設(shè)立總會(huì)計(jì)師后，通過(guò)統(tǒng)一指導(dǎo)校內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，統(tǒng)一對(duì)校內(nèi)資源實(shí)行調(diào)配，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)職能，在建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)資金管理，提高財(cái)務(wù)管理效率以及其他各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)決策或?qū)彶榉矫姘l(fā)揮積極作用；通過(guò)優(yōu)化財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)，切實(shí)強(qiáng)化預(yù)算管理、加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析，做到財(cái)務(wù)部門(mén)不僅是服務(wù)部門(mén)，而且也是管理部門(mén)，保證“兼顧服務(wù)與管理”職能轉(zhuǎn)變的實(shí)現(xiàn)。
(二)加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能
內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建立與執(zhí)行實(shí)行監(jiān)督，它在對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效性評(píng)價(jià)方面發(fā)揮著獨(dú)特作用。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)學(xué)校資產(chǎn)是否安全與完整、資金是否有效合理使用、會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)與準(zhǔn)確、學(xué)校經(jīng)營(yíng)與管理是否存在問(wèn)題的監(jiān)督與檢查，使得內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)一步規(guī)范化、系統(tǒng)化。內(nèi)審機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人應(yīng)有學(xué)校高層擔(dān)任，確保權(quán)威性與獨(dú)立性；內(nèi)審工作要制度化、法制化；要積極更新落后的內(nèi)審方法，與會(huì)計(jì)工作要保持一致步調(diào)，并且相互促進(jìn)。各部門(mén)或院系要積極配合審計(jì)工作，認(rèn)真對(duì)待評(píng)估意見(jiàn)，審計(jì)部門(mén)應(yīng)適度公開(kāi)審計(jì)報(bào)告，必要時(shí)可將審計(jì)結(jié)果作為相關(guān)責(zé)任人的考核依據(jù)。
(三)建立信息溝通制度，充分發(fā)揮各部門(mén)信息溝通職能
高校應(yīng)快速準(zhǔn)確地收集并傳遞財(cái)務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)信息，充分發(fā)揮各部門(mén)的信息溝通職能。通過(guò)先進(jìn)的信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)校內(nèi)各部門(mén)、業(yè)務(wù)之間縱向與橫向的溝通，校內(nèi)與校外的交流，建立起集教學(xué)、科研、后勤、校產(chǎn)等資源于一體的數(shù)字信息化平臺(tái)。借助良好的信息技術(shù)與溝通職能，增加了業(yè)務(wù)的透明度，有利于相關(guān)行為接受監(jiān)督，有效防止損害發(fā)生。
三、 樹(shù)立新的風(fēng)險(xiǎn)觀
(一)高校面臨著更大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
高校隨著管理體制全方位改革，辦學(xué)模式從單純依靠財(cái)政撥款向多渠道籌資方式轉(zhuǎn)變的同時(shí)，其自主權(quán)也在逐步擴(kuò)大，在從事教學(xué)和科研活動(dòng)的同時(shí)，還開(kāi)展租賃、對(duì)外投資、創(chuàng)立校辦企業(yè)等多種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，資金使用涉及教學(xué)科研、采購(gòu)、后勤等方方面面。高校收支范圍和結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化，開(kāi)始面臨更大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一方面是外部風(fēng)險(xiǎn)，受?chē)?guó)家宏觀政策變化、生源量變化等對(duì)學(xué)校的影響，另一方面是內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)如財(cái)務(wù)收支不平衡、投資損失、負(fù)債規(guī)模過(guò)大等。學(xué)校為謀發(fā)展，積極走“銀校合作”之路，如果未樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，缺乏相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，在投資或者融資時(shí)沒(méi)有進(jìn)行可行性論證和有效評(píng)估，盲目借貸，到期高校資金不能償還本息，就會(huì)帶來(lái)較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，影響和制約學(xué)校的健康發(fā)展。
(二)充分發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在風(fēng)險(xiǎn)防范中的重大作用
高校應(yīng)當(dāng)充分利用各種財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，全面分析各類(lèi)資產(chǎn)的配置狀況，掌握學(xué)校的總體實(shí)力和辦學(xué)效益，根據(jù)不同業(yè)務(wù)類(lèi)型，編制科學(xué)合理的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，使之與風(fēng)險(xiǎn)防范、應(yīng)對(duì)機(jī)制相對(duì)接；將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)作為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的一個(gè)重要內(nèi)容給予規(guī)范。加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，根據(jù)學(xué)校擴(kuò)建規(guī)模，生源狀況，經(jīng)營(yíng)情況，科學(xué)合理地籌資、投資等，充分考慮各種收支因素，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重大作用，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
四、 樹(shù)立新的全面觀
(一)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的全員發(fā)動(dòng)
高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主體是高校的黨委、各職能部門(mén)及所有工作人員，內(nèi)部控制制度的制定及執(zhí)行不僅僅是管理人員或內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的事，必須每個(gè)人對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。只有全體教職工共同參與學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)，將各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)納入學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制范圍，才能保證財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作順利進(jìn)行。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的最高境界是高校所有教職員工的自我管理、自我控制和自我完善。
(二)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制內(nèi)容的全面性
高校業(yè)務(wù)活動(dòng)的多元化是高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的一個(gè)特點(diǎn)，高校經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的核心是教學(xué)和科研，為配合教學(xué)和科研的順利展開(kāi)，又產(chǎn)生了一系列如籌資、投資、校產(chǎn)、基建、后勤、采購(gòu)等多種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其中一些活動(dòng)如基建、后勤涉及的業(yè)務(wù)控制又相對(duì)薄弱，因此高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容必須全面性。它包含資金控制、實(shí)物資產(chǎn)控制、投資籌資控制、采購(gòu)控制、工程項(xiàng)目控制、費(fèi)用控制等六個(gè)方面。它不僅是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制，而且是整個(gè)管理系統(tǒng)和組織結(jié)構(gòu)的控制。
(三)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的全程性、動(dòng)態(tài)性
內(nèi)部控制不能僅僅停留在制度的編寫(xiě)環(huán)節(jié)，更重要的是如何執(zhí)行制度、如何矯正調(diào)整制度執(zhí)行的偏差、對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，真正發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。它是一個(gè)制度制定、執(zhí)行、評(píng)價(jià)和改進(jìn)動(dòng)態(tài)循環(huán)的過(guò)程。這就要求學(xué)校經(jīng)常地審查其財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)科學(xué)管理。內(nèi)部控制不僅僅是防錯(cuò)糾弊，更重要的是信息控制、未來(lái)預(yù)測(cè)，通過(guò)提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)，建立內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)預(yù)算管理，建立嚴(yán)格的內(nèi)部預(yù)算控制制度，優(yōu)化財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)，讓各個(gè)方面有專門(mén)的部門(mén)和人員負(fù)責(zé)，做到分析、預(yù)算、決策、再跟蹤分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的目標(biāo)問(wèn)題或經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，并通過(guò)考核和評(píng)價(jià)機(jī)制，有效地激勵(lì)各項(xiàng)工作有序進(jìn)行。
