經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展加快了城市的現(xiàn)代化進(jìn)程，提高了人民的生活水平，但隨之而來，也帶來了很多環(huán)境問題。環(huán)境問題的產(chǎn)生不僅影響了人與自然、經(jīng)濟(jì)與生態(tài)之間的平衡，也對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的自然物質(zhì)基礎(chǔ)產(chǎn)生了巨大的威脅，制約了經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。追其原因，除了人類過度地消耗自然資源和破壞環(huán)境的直接原因外，還有其他很多原因。而經(jīng)紀(jì)人假定模式下的現(xiàn)行成本核算模式就是其中不可忽視的間接導(dǎo)致因素。因此，基于可持續(xù)發(fā)展的角度考慮，如何以“社會(huì)總成本=物質(zhì)成本+人力成本+自然資源成本+環(huán)境污染成本”來構(gòu)建新的成本核算模式，是至關(guān)重要的一件事情。
一、經(jīng)紀(jì)人假定模式下的成本核算
(一)定義
經(jīng)濟(jì)人假定模式下的成本核算，它只考慮企業(yè)內(nèi)部資金運(yùn)動(dòng)過程中固定資產(chǎn)及原材料等物化勞動(dòng)的轉(zhuǎn)移價(jià)值和必要?jiǎng)趧?dòng)的價(jià)值，完全沒有把自然資源和環(huán)境污染看做是其必要的組成元素。
(二)經(jīng)紀(jì)人假定
經(jīng)紀(jì)人假定，源之于西方現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本規(guī)范，后被國際上大多數(shù)國家采用。在這一規(guī)范下，某個(gè)經(jīng)濟(jì)組織（家庭、企業(yè)、公司等）追求的目標(biāo)就是自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化，經(jīng)濟(jì)人可以完全不用考慮除自身利益之外的一切非經(jīng)濟(jì)利益，包括社會(huì)利益及環(huán)境利益等。
(三)經(jīng)紀(jì)人假定模式下的成本核算的不合理之處
從它的定義可以看出，它的成本核算方式“經(jīng)濟(jì)成本=物質(zhì)成本+人力成本”。它僅僅包括企業(yè)資金運(yùn)行過程中的物化勞動(dòng)價(jià)值和必要?jiǎng)趧?dòng)的價(jià)值，完全忽視了本應(yīng)該作為其重要組成因素的資源成本和環(huán)境成本。當(dāng)然，我們不能泯滅經(jīng)紀(jì)人假定模式下的成本核算方式在過去時(shí)代所發(fā)揮的功效，任何事物的存在都是有其必然存在的道理。
隨著工業(yè)時(shí)代全面快速的發(fā)展，大規(guī)模的工業(yè)化給自然資源和環(huán)境帶來了沉重的負(fù)擔(dān)?，F(xiàn)行的成本核算僅僅考慮以上兩項(xiàng)內(nèi)容，忽視掉處于企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)過程兩端的自然資源和環(huán)境，顯然是一種不太合理的成本核算模式。當(dāng)然，企業(yè)追求自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化本是十分正常的，但是卻不能以過多地消耗自然資源和犧牲環(huán)境為代價(jià)。最關(guān)鍵的是，經(jīng)紀(jì)人假定模式下的成本核算方式顯然在環(huán)境問題上起到了負(fù)面的推動(dòng)作用，是它鼓勵(lì)了企業(yè)通過這樣的行為來獲得豐厚的經(jīng)濟(jì)利益。
二、微觀成本與總成本分析
(一)微觀成本與總成本的定義
微觀成本：它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營某一產(chǎn)品過程中的各種消耗的總和，包括生產(chǎn)成本和生產(chǎn)期間的費(fèi)用，稱為企業(yè)的微觀成本，也叫企業(yè)成本。
總成本：從整個(gè)社會(huì)的角度出發(fā)，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營某一產(chǎn)品所消耗的所有代價(jià)，包括消耗資源和破壞環(huán)境所帶來的代價(jià)，無論這種代價(jià)由誰承擔(dān)，統(tǒng)稱為社會(huì)總成本。
(二)微觀成本與社會(huì)總成本之間的關(guān)系分析
企業(yè)的微觀成本低于社會(huì)總成本的情況下，產(chǎn)品的價(jià)格要比實(shí)際價(jià)格低，企業(yè)獲得利益的空間就會(huì)增大，從而使企業(yè)獲得巨大的經(jīng)濟(jì)利潤。而促使利益空間增大的關(guān)鍵因素，是核算微觀成本的模式中沒有考慮資源消耗與環(huán)境損壞，缺少了這一隱性的經(jīng)濟(jì)支出。因此，在競爭激烈的市場環(huán)境中，企業(yè)為了獲得更大的經(jīng)濟(jì)利益，為了使產(chǎn)品的價(jià)格相對地低一些，就無休止地消耗自然資源，過多地消耗自然自身的凈化能力，導(dǎo)致產(chǎn)生很多的環(huán)境問題，致使子孫后代要承擔(dān)相當(dāng)大的代價(jià)?？梢彩且?yàn)檫@巨大的代價(jià)不需要造成環(huán)境問題的企業(yè)及時(shí)承擔(dān)或者是全額承擔(dān)，企業(yè)才會(huì)這樣恣意妄為。盡管這種行為會(huì)給企業(yè)帶來短暫的經(jīng)濟(jì)利益，但卻不是企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)利益的最佳方式，并為經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展埋下隱患。
三、可持續(xù)成本核算模式
(一)什么是可持續(xù)發(fā)展
可持續(xù)發(fā)展，是一種注重長遠(yuǎn)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)增長模式，既要既滿足當(dāng)代人的需求，又不對后代人滿足其需求的能力構(gòu)成危害。它的核心內(nèi)容是發(fā)展，但是必須以合理開發(fā)和利用自然資源，不迫害可再生資源的再生能力以及過多消耗非再生資源為前提，達(dá)到經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
(二)可持續(xù)成本核算模式的核算方式
在可持續(xù)發(fā)展的要求下，企業(yè)成本核算模式需要把自然消耗和環(huán)境損壞看做是企業(yè)成本核算的兩項(xiàng)非常重要的內(nèi)容。因此，企業(yè)成本在社會(huì)總成本核算的模式下，對物質(zhì)成本和人力成本的計(jì)量依然采用現(xiàn)行成本核算方式的計(jì)量屬性，而對自然資源以及環(huán)境成本的計(jì)量就需要采用多種計(jì)量屬性。主要的計(jì)量屬性包括以下幾種：
1、歷史成本法
因?yàn)橐徊糠值淖匀毁Y源和環(huán)境成本是由人力和物力直接支出，所體現(xiàn)的結(jié)果是人類勞動(dòng)價(jià)值，可以采用傳統(tǒng)的歷史成本等作為計(jì)量屬性。
2、現(xiàn)實(shí)價(jià)值法
自然資源的耗減費(fèi)用是以自然資源的非效用耗減的量來確認(rèn)的，所以，只需要計(jì)量自然資源的非效用耗減量就可以確定自然資源耗減的現(xiàn)實(shí)價(jià)值。
3、帳面價(jià)值倒擠法
如果把環(huán)境成本看做是一種流量，自然資源就是一種存量。流量的產(chǎn)生導(dǎo)致存量的變化，存量的變化導(dǎo)致流量的產(chǎn)生，兩者是一種此消彼長的關(guān)系。因此要計(jì)量環(huán)境成本，只需要計(jì)量自然資源的存量就可以。
四、結(jié)束語
大量現(xiàn)實(shí)表明，經(jīng)紀(jì)人假定模式下的現(xiàn)行成本核算模式已經(jīng)不能真正地反映企業(yè)成本的實(shí)際情況，它不僅浮夸了稅收，也鼓勵(lì)了企業(yè)以資源消耗和犧牲環(huán)境來獲取經(jīng)濟(jì)利益的行為。因此，基于經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的角度考慮，構(gòu)建可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)行成本核算是非常必要的。
