■ 徐亞明
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《財會通訊》 2006年第12期
一、我國政府補助會計準則基本內(nèi)容解讀
(一)政府補助的確認《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》(以下簡稱“政府補助會計準則”)第5條規(guī)定,政府補助同時滿足下列條件時,才能予以確認:(1)企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件;(2)企業(yè)能夠收到政府補助。如政府撥給企業(yè)的科技三項費用,企業(yè)必須要能夠按規(guī)定用于政府指定的科技開發(fā)、新產(chǎn)品試制、固定資產(chǎn)更新改造等方面,如若不然就會被取消并收回已撥款項;同時,企業(yè)必須能取得這筆撥款。上述兩個條件必須同時滿足時,企業(yè)才能予以確認該筆補助。
(二)政府補助計量政府補助計量方法有三種,即實際金額、公允價值、名義金額。政府補助會計準則第6條規(guī)定,政府補助為貨幣性資產(chǎn)的,應當按照收到或應收的金額計量;政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的,應當按照公允價值計量;公允價值不能可靠取得的,按照名義金額計量。具體處理應按政府補助會計準則第7條、第8條規(guī)定,將其區(qū)分為與資產(chǎn)相關的政府補助和與收益相關的政府補助。與資產(chǎn)相關的,收到時應當確認為遞延收益,并在相關資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)平均分配,計入當期損益。但是,以名義金額計量的政府補助應直接計入當期損益。
[例1]甲公司于2004年申請對A生產(chǎn)線進行改造,9月收到國家撥給的技術改造款340萬元,A生產(chǎn)線原賬面價值400萬元,累計折舊240萬元,預計凈殘值率為10%,預計使用壽命6年,已使用4年,采用平均年限法計提折舊。于當月投入改造,12月底生產(chǎn)線的改擴建工程達到預定可使用狀態(tài),至此,改擴建工程期發(fā)生支出340萬元,全部以銀行存款支付。經(jīng)改擴建,該生產(chǎn)線的使用年限預計延長了6年,報廢時預計凈殘值率不變。有關會計處理如下:
(1)收到撥款時
借:銀行存款 3400000
貸:遞延收益 3400000
(2)A生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改造
借:在建工程——A生產(chǎn)線改擴建工程
1600000
累計折舊 2400000
貸:固定資產(chǎn)——A生產(chǎn)線
4000000
(3)改擴建工程發(fā)生支出
借:在建工程——A生產(chǎn)線改擴建工程
3400000
貸:銀行存款(等相關科目)
3400000
(4)改擴建工程達到預定可使用狀態(tài),其總價值未超過可收回金額,結(jié)轉(zhuǎn)在建工程,如有余款按規(guī)定上繳
借:固定資產(chǎn)——新A生產(chǎn)線
5000000
貸:在建工程——A生產(chǎn)線改擴建
工程 5000000
(5)每年底計提折舊時
借:制造費用 562500
貸:累計折舊 562500 借:遞延收益 425000
貸:補貼收入 425000
與收益相關的政府補助,應當分別下列情況處理:(1)用于補償企業(yè)以后期間的相關費用或損失的,確認為遞延收益,并在確認相關費用的期間,計人當期損益。(2)用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的,計入當期損益。如先征后返的增值稅,計算應返額時,借記“應收補貼款”,貸記“補貼收入”。
對上述與收益相關的政府補助,一般采用收益法核算,收益法有兩種,即凈額法與總額法,對費用性補貼、先征后返的除增值稅以外的其他稅收款,通常采用凈額法核算;對于定額補助、其他財政扶持性補助以及返還的增值稅,采用總額法核算。
[例2]某出租車公司2005年由于油價持續(xù)上漲,市政府根據(jù)聽證會對該行業(yè)臨時執(zhí)行油價補貼,根據(jù)有關政策規(guī)定,公司可從2005年8月1日起,每輛車每月可得補貼款為200元,該公司共有出租車500輛,年終一次性收到補貼款50萬元。
(1)月未計算應得補貼款
借:應收補貼款 100000
貸:補貼收入 100000
(2)年終收到時
借:銀行存款 500000
貸:應收補貼款 500000
(三)政府補助的返還根據(jù)政府補助會計準則第5條確認條件,往往附帶一定條件,當不能滿足相關條件時,需要部分或全部返還已收取的補助。準則第9條規(guī)定,已確認的政府補助需要返還的,應當作為會計估計變更,分別下列情況處理:存在相關遞延收益的,沖減相關遞延收益賬面余額,超出部分計入當期損益;不存在相關遞延收益的,計入當期損益。
[例3]2002年1月1日甲企業(yè)收到100萬元的政府補助,作為對2001年12月剛安裝完畢的一條生產(chǎn)線的補償,補助條件是該生產(chǎn)線至少應在該欠發(fā)達地區(qū)服務5年,如使用期不滿5年,按剩余年份比例返還補助。生產(chǎn)線使用年限10年,賬面價值300萬元,企業(yè)采用年限平均法計提折舊,假設不考慮殘值,每年末計提折舊。2005年1月初,由于企業(yè)實施重組,將生產(chǎn)線搬遷至另一地區(qū),按規(guī)定應返還剩余年份補助36.7萬元,償還期為2005年2月1日。其會計處理為:
(1)2002年1月1日收到補助
借:銀行存款 1000000
貸:遞延收益 1000000
(2)2002年12月31～2004年12月31日計提折舊
借:制造費用 300000
貸:累計折舊 300000
借:遞延收益 200000
貸:補貼收入 200000
(3)2005年2月28日
借:遞延收益 400000
貸:銀行存款 367000
補貼收入 33000
(四)政府補助的披露政府補助會計準則第10條指出,企業(yè)應當在附注中披露與政府補助有關的下列信息:(1)政府補助的種類及金額;(2)計入當期損益的政府補助金額;(3)本期返還的政府補助金額及原因。
