隨著市場競爭越來越激烈，稅務籌劃作為企業(yè)減輕稅負、提高經(jīng)濟效益的重要手段，早已經(jīng)在企業(yè)的財務管理中占據(jù)著舉足輕重的位置。所謂稅務籌劃，是指企業(yè)和納稅人在遵守國家稅法，不損害國家利益的前提下，充分利用現(xiàn)有稅法的優(yōu)惠政策，通過合理的方式、途徑和手段，有計劃的安排投資、生產(chǎn)經(jīng)營及財務活動，來減少企業(yè)的稅務支出，力圖追求企業(yè)利潤最大化的行為。目前，施工企業(yè)涉及的稅種比較多，其中，企業(yè)所得稅和營業(yè)稅是施工企業(yè)稅務籌劃的關鍵。
一、 稅務籌劃的特點
(一)合法性
合法性是稅務籌劃的最根本前提，也是區(qū)別偷稅、漏稅行為的根本所在。稅法是國家制定的用以調(diào)整國家和納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務關系的法律規(guī)范的總稱，稅務籌劃必須在法律允許的范圍內(nèi)進行。
(二)籌劃性
納稅人在進行籌資、投資、利潤分配等經(jīng)營活動之前就必須綜合考慮稅務負擔因素，明確國家的立法意圖，籌劃多種納稅方案，并比較各種納稅方案的不同稅負，選擇能使企業(yè)承擔最低稅負的方案來實施。
(三)目的性
稅務籌劃的最終目的是要降低稅務支出。企業(yè)要降低稅務支出，一是可以選擇低稅負，二是可以延遲納稅時間，有效降低資金成本。不管使用哪種方法，其結(jié)果都是節(jié)約稅務成本，以降低企業(yè)的經(jīng)營成本，有助于企業(yè)取得成本優(yōu)勢，使企業(yè)在激烈的市場競爭中得到生存與發(fā)展，從而實現(xiàn)長期贏利的目標。
二、施工企業(yè)所得稅的籌劃
(一)在異地預繳企業(yè)所得稅的籌劃
企業(yè)可以通過改變組織形式進行稅務籌劃。新的《企業(yè)所得稅法》實行的是法人所得稅體制，企業(yè)有不同的組織形式，不同的組織形式?jīng)Q定著是否構(gòu)成納稅法人。公司在異地設立的分公司的組織形式會對企業(yè)所得稅稅負產(chǎn)生影響。稅法規(guī)定，凡是辦理了工商稅務登記和能獨立核算的分公司必須要在設立地點單獨繳納企業(yè)所得稅。如果分公司盈利，母公司虧損，其利潤并不能并入母公司利潤，造成盈虧不能相抵而多繳企業(yè)所得稅的結(jié)果。相反，如果分公司虧損，母公司盈利，同樣盈虧不能相抵。因此，在設立分公司時應將核算模式改為不能獨立核算（即不能獨立核算收入、成本、費用），依照稅法的相關規(guī)定來預繳分公司的企業(yè)所得稅。在年度決算時，可以將分公司、母公司利潤合并匯總后計算應繳企業(yè)所得稅，且分公司預繳的企業(yè)所得稅可以在母公司應繳企業(yè)所得稅中抵扣，從而達到降低企業(yè)稅負的效果。
(二)籌資過程中的稅務籌劃
籌資是企業(yè)進行一系列活動的先決條件。籌資決策不僅要籌集到足夠數(shù)額的資金，而且要使資金成本達到最低。不同籌資方案的稅負不同，企業(yè)在籌資時，如果能運用好籌資技巧，采用最佳的籌資方式，會獲取籌資的最佳節(jié)稅利益。
1、權(quán)益籌資和債務籌資
權(quán)益籌資主要是通過金融市場發(fā)行股票得以實現(xiàn)。其籌資成本與稅收沒有直接關系，而且它的資金比較安全和穩(wěn)定，如果企業(yè)通過股票來籌資，只能獲得十分有限的利潤，但是通過發(fā)行股票來籌資就可以長期的占用資金，也不用償還，更不用承擔股息的壓力。所以，企業(yè)在籌資的過程中不能單純的考慮稅收，要綜合考慮企業(yè)經(jīng)營的收益、籌資成本和財務風險。并靈活的將權(quán)益籌資和債務籌資進行有機的結(jié)合。達到一個最佳的契合點。
債務籌資對企業(yè)來說具有抵稅的作用，其內(nèi)容包括發(fā)行債券、長期借款、短期借款和向企業(yè)員工和社會公眾借款。成本則是支付的利息。企業(yè)在償還利息后收益會有所減少，這樣企業(yè)所承擔的所得稅稅負自然就會減小。尤其是稅前還貸，實際上還貸款的錢就是財政的錢。這就進一步降低了企業(yè)的所得稅稅負。所以，貸款是企業(yè)有效的減小稅負的重要方法。財務會計在債務籌資中占據(jù)著重要的位置。在債務利息穩(wěn)定的情況下，企業(yè)的利潤每增加一份，所承擔的利息就會減少一份，這樣能夠大大的增加企業(yè)的收益。起到節(jié)稅和激勵企業(yè)加強管理的作用。
2、租賃性籌資
租賃分為兩種形式，一是融資租賃，二是經(jīng)營租賃。企業(yè)可以通過平穩(wěn)支付租金來降低稅負，增加企業(yè)收益。其中，融資租賃這種籌資的方式比較特殊，它可以迅速的獲得使用資產(chǎn)的權(quán)利，并且能夠規(guī)避使用權(quán)帶來的風險。在所有的融資租賃費用中，承租方交付使用后支付的利息以及支付的手續(xù)費都可以直接從納稅所得額中來扣除。另外，在融資中用于改良租入設備的費用可以延長到5年內(nèi)來攤銷。對于企業(yè)固有資產(chǎn)的改良費用則是作為資本性支出來處理的，以使企業(yè)的固定資產(chǎn)增值，而由于固定資產(chǎn)一般有高于5年的折舊年限。所以融資租賃可以攤銷固定資產(chǎn)改良的費用，從而達到降低稅負的目的。
經(jīng)營租賃對承租人有益處，首先可以避免因長期擁有固定資產(chǎn)的使用權(quán)而帶來的風險。其次是企業(yè)可以通過支付利息來減少企業(yè)的收益從而降低稅負。如果承租人和出租人在同一個利益圈子里，企業(yè)和企業(yè)之間就可以直接的轉(zhuǎn)移資產(chǎn)。還可以從集體利益出發(fā)來收取一定的租金，實現(xiàn)集團的利潤轉(zhuǎn)移，從而有效的降低稅負。
總的來說，企業(yè)在籌資過程中進行稅務籌劃時，應該綜合的考慮企業(yè)資金成本，分析根據(jù)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的變化來選擇怎樣的籌資方式，以及思考因利潤的提高帶來的風險，企業(yè)承受風險的能力，如何平衡風險和利潤之間的關系。債務比率不能一味的強調(diào)稅率的最低，要把企業(yè)利潤的最大化作為稅務籌劃的目標。并且要綜合多方面的因素和企業(yè)自身的情況來安排。
(三)施工生產(chǎn)中的稅務籌劃
從實質(zhì)上來看，施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程是一個資源優(yōu)化配置的過程，由眾多環(huán)節(jié)組成，比如：安排生產(chǎn)計劃、勞務分包、材料采購、購置固定資產(chǎn)等。這些環(huán)節(jié)都能很好的進行稅務籌劃。例如：如果企業(yè)在上半年施工的項目利潤較高，下半年可以安排一些利潤較低或者虧損的項目施工，將利潤高的項目安排到下一年中施工，這樣可以平衡每年的利潤，避免出現(xiàn)大的波動。因此，施工企業(yè)在生產(chǎn)過程中應該綜合考慮，統(tǒng)籌計劃，通過合理安排每個生產(chǎn)環(huán)節(jié)來為企業(yè)降低稅基，節(jié)約稅務支出。
(四)充分利用稅前扣除和稅收優(yōu)惠政策
施工企業(yè)需要充分了解企業(yè)所得稅稅前扣除政策及優(yōu)惠政策，能夠幫助企業(yè)合理的降低稅負。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
1、工資、福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費
企業(yè)發(fā)生的合理的工資支出準予據(jù)實扣除，合理的工資指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構(gòu)制定的薪酬管理制度規(guī)定發(fā)放給員工的工資。職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費按標準扣除，未超過標準的按實際數(shù)扣除，超過標準的只能按照標準扣除，標準分別是不超過工資總額的14%、2%、2.5%。企業(yè)在利潤較好的時候，應該積極籌劃，提高員工的工資標準和相關福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的支出，一方面可以提高職工工作積極性 ，另一方面可以相應減輕企業(yè)稅務負擔。
2、公益捐贈支出
稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額的12%的部分，準予扣除。企業(yè)可以根據(jù)年度利潤情況，籌劃一些公益性捐贈，將捐贈支出控制在稅前扣除標準內(nèi)，這樣可以在不影響公司整體利益的同時，增加公益性支出，提高企業(yè)在社會上的知名度和影響力。
3、廣告費和業(yè)務宣傳費支出
稅法有明確的規(guī)定，企業(yè)進行的符合條件的業(yè)務宣傳費和廣告費用支出，不超過當年營業(yè)額利潤的15%的部分，可以進行稅前扣除，而超過的那部分，則準許結(jié)轉(zhuǎn)以后再進行納稅年度扣除。企業(yè)準予扣除的廣告費支出，必須符合下列條件：一是廣告是通過工商部門批準的專門機構(gòu)制作的；二是已實際支付費用，并取得相應發(fā)票；三是通過一定的媒體傳播。企業(yè)可以根據(jù)當年利潤情況，籌劃一些廣告和業(yè)務宣傳，將標準控制在合理的范圍內(nèi)，并按照稅法規(guī)定的要求收集發(fā)票、工商部門批準的資料等原始資料，加強對企業(yè)的宣傳力度，在減輕企業(yè)稅負的同時，可以提高企業(yè)的知名度和競爭力。
4、業(yè)務招待費
稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。因此，企業(yè)要根據(jù)當年的銷售（營業(yè)）收入情況，合理控制業(yè)務招待費的支出標準，企業(yè)所屬的施工項目盡量不列支業(yè)務招待費，可以通過會務費和其他形式列支，以降低企業(yè)的業(yè)務招待費支出。
5、科研費用
稅法規(guī)定：“企業(yè)用來開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)費用的支出，沒有形成無形資產(chǎn)而納入工作總結(jié)中的，應該在按照規(guī)定扣除以后，再按照開發(fā)研究費用的50%來加以扣除；已經(jīng)成為無形資產(chǎn)的，則應該按照無形資產(chǎn)成本的150%來攤銷。通過增大企業(yè)稅前扣除數(shù)額減輕企業(yè)稅負，促進企業(yè)加大科技研發(fā)投入力度。因此，施工企業(yè)在施工過程中應設立專門的研發(fā)機構(gòu)，分開核算科研費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用，準確歸集科研費用，并及時收集歸檔科研費用的原始資料，如：科研立項的文件、發(fā)票、合同等，爭取為企業(yè)減輕更多稅負。
6、固定資產(chǎn)加速折舊
施工企業(yè)一般擁有較多的大型機械設備，且價值較高，但隨著科技的發(fā)展，技術更新快，機械設備很容易因跟不上技術更新而遭到淘汰。新稅法規(guī)定，由于技術進步而確實需要加速折舊的企業(yè)固定資產(chǎn)，可以采用雙倍余額遞減法、縮短年限或是年數(shù)折舊法來處理。通過加速折舊，減輕納稅人在使用資產(chǎn)初期的稅務負擔，補償企業(yè)由于技術進步、加快更新?lián)Q代固定資產(chǎn)的成本。
7、高新技術優(yōu)惠
稅法規(guī)定：“國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅”。國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，必須符合下列條件：一是要擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)；二是產(chǎn)品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍；三是研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例，最近一年銷售收入小于5000萬元的企業(yè)，比例不低于6%，最近一年銷售收入在5000萬元至20000萬元的企業(yè)，比例不低于4%，最近一年銷售收入在20000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%；四是企業(yè)的科技人員的比例不得低于企業(yè)職工總數(shù)的規(guī)定比例；五是在企業(yè)總的收入中，高薪技術產(chǎn)品（服務）收入的比例不得低于當年企業(yè)總收入的60%；六是高新技術企業(yè)必須要滿足管理辦法規(guī)定的其他條件。施工企業(yè)要根據(jù)高新技術企業(yè)的要求，積極培養(yǎng)科研人員，增強企業(yè)的科研技術，加強與高新技術企業(yè)認定部門溝通，努力申報高新技術企業(yè)，一旦獲得批準，可以大大降低企業(yè)稅負。
(五)會計處理中的稅務籌劃
會計準則規(guī)定了企業(yè)在經(jīng)營的過程中可以使用多種會計方法。不同的方法所產(chǎn)生利潤的時間是不同的，貨幣時間價值對企業(yè)所得稅的限值造成影響，造成現(xiàn)值的不同，所以在經(jīng)營過程中，施工方可以利用不同的會計處理方法來進行稅務籌劃。首先，利用存貨計價來進行稅務籌劃。物價上漲時，施工方應該進行后進先出，使得投入資產(chǎn)成本的貨物價值增高，結(jié)存成本較低，可延遲納稅和利潤，從而有效的延緩企業(yè)所得稅的繳納時間。反之，當物價下降時，則應該采用先進先出的方法。其次，利用計提比例和壞賬損失的方法來進行稅務籌劃。對于企業(yè)由壞賬帶來的損失，可以通過直接沖銷法和備抵法來解決。假設采用備抵法來解決壞賬帶來的損失問題，可以使得當期扣除的項目有所增加，延緩企業(yè)的一些利潤，這樣就能增加企業(yè)的經(jīng)營資金，延緩企業(yè)的納稅時間。再次，利用稅前扣除政策。為了避免不能在稅前進行抵扣，稅法限定了廣告費、招待費這些費用的稅前扣除比例，規(guī)定不能對受益人的捐贈和罰沒支出這些費用進行稅前扣除。對于那些沒有固定扣除比例的費用，企業(yè)也應該控制其數(shù)額。避免超限。最后，利用折舊年限和殘值的預估、折舊方法的選擇來進行稅務籌劃。折舊方法和折舊年限的不同會對企業(yè)的利潤和工程的成本造成不同的影響。其中，最有效的方法就是加速折舊法，它可以延緩納稅的支付時間。
三、施工企業(yè)營業(yè)稅的籌劃
營業(yè)稅是以在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額為課稅對象而征收的一種商品勞務稅。施工企業(yè)一般按照營業(yè)額的3%向施工所在地稅務機關繳納營業(yè)稅，對于營業(yè)稅的籌劃，可以從以下幾個方面：
(一)利用工程承包合同進行籌劃
工程承包的形式有兩種：一種是由施工方和建設方簽訂工程合同，承包公司的任務是設計，要對建設單位負責，而且要根據(jù)工程總額的比例來向施工方收取一定的管理費。另一種是簽訂承包合同，由承包方和建設方來簽訂。然后再把采購、設計這些工作外包給別的單位，承包公司只需負責協(xié)調(diào)和組織各項工作。從第一種形式上看，承包人實質(zhì)上是建設方和施工方的中介人，它作為總承包人并不參與承包合同的簽訂，在營業(yè)稅的繳納中，不管承包公司有沒有施工能力，都要按照服務業(yè)稅率的5%征收。在第二種形式中，承包合同的簽訂是由承包公司合格建設單位來完成，無論承包公司是否具有施工能力，是否參與到施工中來，其營業(yè)稅都是按照建筑稅額的3%來征收。這兩種形式所適用的營業(yè)稅稅負不一樣，營業(yè)稅稅目和稅率也不一樣。因此，企業(yè)在承包工程時候，一定要綜合考慮承包合同的簽訂形式，做好營業(yè)稅的稅務籌劃。
(二)利用計稅依據(jù)進行籌劃
《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定： “納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾性勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和勞動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備價款?！备鶕?jù)實施細則的規(guī)定，對施工企業(yè)來說。
不管是建設單位的包公包料工程還是供料工程，其營業(yè)額不僅包含了工程的原材料，還包括了工程其他的物資價款。不包括建設方所提供的設備款項。假設是包工不包料，建設單位直接從市場購料，采購的成本相對較高，從而施工企業(yè)的計稅依據(jù)也會相應較高；而若是施工企業(yè)購料，因為建筑施工企業(yè)長期的材料需求，一般來說會選擇與保持長期合作關系的材料供應商，購買的材料相對會較低，這樣就相應降低了營業(yè)稅計稅依據(jù)，達到了節(jié)稅的目的。在設備款項上面，施工企業(yè)在投入到安裝工程中時，不應該將設備的價值和安裝工程的產(chǎn)值混為一談，它們之間是獨立的。只是負責安裝工作，由建設單位提供設備，這樣施工企業(yè)取得的收入只是安裝收入，從而達到節(jié)稅的目的。
(三)利用納稅義務發(fā)生時間進行籌劃
稅法規(guī)定，營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人收到營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。根據(jù)稅法有關納稅時間的規(guī)定，施工企業(yè)應該正確的選擇對企業(yè)有利的結(jié)算方式，在合理的范圍內(nèi)盡量的延緩納稅的時間，推遲交付營業(yè)稅的時間能夠延長企業(yè)占用資金的時間，利用這些資金為企業(yè)創(chuàng)造出更高的利潤，使企業(yè)能夠有更多的流動資金來進行運轉(zhuǎn)，也從另一方面減少企業(yè)的貸款數(shù)額，減少在財務方面的費用。同時，由于施工工程具有耗費資金大、周期長的特點，所以許多的施工企業(yè)提前交工程款，分期結(jié)算。合理的選擇納稅時間也可以為企業(yè)利益的增加發(fā)揮重要的作用。施工企業(yè)收到預付備料款和預收工程款的時間并非繳納營業(yè)稅的時間，這為施工企業(yè)的稅務籌劃贏得了更多的時間。施工企業(yè)在進行結(jié)算時，只要能夠按期將款項支付，應盡量避免將在收款的同時進行結(jié)算。應該盡量的將結(jié)算的時間往后面推遲。從而達到推遲營業(yè)稅納稅時間的目的。
四、結(jié)束語
總而言之，稅務籌劃這項工作的綜合性很強，施工企業(yè)必須建立一個以財務部門牽頭，領導配合，相關部門參與的組織機構(gòu)，積極開展納稅籌劃工作，必要時可聘請稅務師事務所幫助指導開展工作。此外，相關人員還應充分掌握稅務籌劃的技巧，熟練掌握國家的稅法政策，對稅法政策活學活用，才能合理有效的降低企業(yè)的稅負，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，增強企業(yè)的競爭力，使企業(yè)在市場競爭中立于不敗之地。
