集體企業(yè)是以企業(yè)勞動者集體占有生產(chǎn)資料的所有制企業(yè)，是社會主義公有制的形式之一。集體企業(yè)曾在繁榮城鎮(zhèn)經(jīng)濟，增加就業(yè)，擴大出口等方面做出了重要貢獻。隨著我國的經(jīng)濟高速發(fā)展，傳統(tǒng)的集體經(jīng)濟體制成為制約集體企業(yè)快速發(fā)展的絆腳石。在這種情況下，國家政府提出了支持和促進集體企業(yè)改制的戰(zhàn)略決策，保障企業(yè)更好更快發(fā)展。我單位是位于廣西北海市的一家建筑施工企業(yè)，是集體所有制企業(yè)，在深入調(diào)研企業(yè)情況后，響應(yīng)國家政策，擬于今年進行改制，由集體企業(yè)改制為由職工持股的有限公司。改制后企業(yè)將面臨稅收情況的變化，現(xiàn)對改制后的稅收情況做一個探討。
一、集體所有制與有限公司制企業(yè)的稅收性質(zhì)對比
體制改革的主要目標是要明確企業(yè)的所有權(quán)，激勵企業(yè)員工，最重要的是讓有企業(yè)經(jīng)營管理能力的人來經(jīng)營企業(yè)。在參考大量的改制案例后，發(fā)現(xiàn)中小集體企業(yè)改制有限公司，是行之有效而且具有長遠意義的選擇。針對建筑施工行業(yè)，國家制定的《企業(yè)會計制度》和《施工企業(yè)會計核算辦法》適用于各種所有制企業(yè)。對比集體企業(yè)與有限公司，企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)、利潤分配、稅收政策方面的變化，將影響企業(yè)改制中的稅收情況。建筑施工企業(yè)稅種主要有：企業(yè)所得稅、個人所得稅、營業(yè)稅、印花稅、契稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等。
(一)集體所有制的建筑施工企業(yè)的稅收性質(zhì)
集體所有制建筑施工企業(yè)是具有集體企業(yè)特性的獨立經(jīng)營、自負盈虧的企業(yè)，享有國營企業(yè)單位福利。集體企業(yè)是以“集體”所有的經(jīng)濟形式，生產(chǎn)資料及企業(yè)經(jīng)營盈利歸集體所有，集體企業(yè)員工之間按勞分配，少數(shù)企業(yè)是按勞分配結(jié)合按資分配。集體企業(yè)稅后利潤主要用于企業(yè)自身發(fā)展建設(shè)，完善員工福利，可以根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營現(xiàn)狀適當增加員工工資收入。集體企業(yè)內(nèi)部可以向員工集資。集體企業(yè)的經(jīng)營者大多由企業(yè)員工投票選舉產(chǎn)生或政府上屬主管部門委派。國家為支持集體企業(yè)發(fā)展，在稅收政策上享有很多國家或地方的免稅或資金政策扶持。
(二)有限公司制的建筑施工企業(yè)的稅收性質(zhì)
有限公司制的建筑施工企業(yè)是具備有限公司特性的獨立經(jīng)營、承擔有限責任的企業(yè)。有限公司采用公司治理結(jié)構(gòu)，股東以其出資額為限對公司承擔責任，公司以其全部資產(chǎn)對公司的債務(wù)承擔責任，公司不能公開募集股份，不能發(fā)行股票。有限公司是我國企業(yè)實行公司制最重要的一種組織形式，有限公司具有完善的法人制度，企業(yè)盈利一般按股東持股比例分配，股東的股權(quán)可以依法轉(zhuǎn)讓。公司的經(jīng)營由股東會或董事會決定。
二、建筑施工企業(yè)由集體企業(yè)改制為有限公司的稅收探討
企業(yè)改制是為了更加明確企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)，更加明確企業(yè)的納稅義務(wù)。在對比集體企業(yè)和有限公司制企業(yè)性質(zhì)中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的改制過程是完成企業(yè)所有權(quán)轉(zhuǎn)變的過程，根據(jù)稅法的精神，產(chǎn)權(quán)變更必將產(chǎn)生稅收的變化。
(一)所得稅的變化
企業(yè)所得稅是以企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅。個人所得稅是對個人的勞務(wù)和非勞務(wù)所得征收的稅種。企業(yè)在改制中，產(chǎn)權(quán)變更，企業(yè)的納稅人需要重新確認，過程中要進行改制前企業(yè)資產(chǎn)的清查和評估。對建筑施工企業(yè)，對其所有的施工設(shè)備，土地產(chǎn)權(quán)，房屋產(chǎn)權(quán)以及租賃的資產(chǎn)做準確評估。根據(jù)資產(chǎn)評估結(jié)果，向職工分配企業(yè)股份或企業(yè)盈利分紅，由此產(chǎn)生的收入以職工個人所得按稅法的相關(guān)規(guī)定征收個人所得稅。我單位擬改制為由職工持股的有限公司，那么在改制中職工股權(quán)發(fā)生交易或交換，其所得應(yīng)按稅法的相關(guān)規(guī)定征收個人所得稅。企業(yè)改制中，職工需要與企業(yè)解除勞動關(guān)系，簽訂新的勞動協(xié)議，過程中產(chǎn)生的因解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入，如補償收入沒有超出當?shù)厣夏昶骄べY的三倍，則不征收個人所得稅，否則要按規(guī)定征收個人所得稅。
(二)改制前的企業(yè)虧損處理
改制后企業(yè)可以繼承改制前的企業(yè)虧損。合理安排企業(yè)虧損繼承，可以影響企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額。同時企業(yè)也可申請債務(wù)豁免，債務(wù)豁免將產(chǎn)生企業(yè)所得稅，其計算方法：債務(wù)豁免額×25%。因此合理制定稅務(wù)籌劃，對減輕改制后企業(yè)稅負是有幫助的。如何籌劃稅務(wù)要結(jié)合企業(yè)實際情況安排。
(三)契稅的處理
契稅是以轉(zhuǎn)移土地，房屋使用權(quán)的行為為征收對象的稅收。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組契稅政策若干執(zhí)行問題的通知》，建筑施工企業(yè)在由集體制改制有限公司過程中，改制后的公司承受原公司的土地、房屋權(quán)屬，免征收契稅。在改制中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓，單位、個人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)的土地，房屋不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。
(四)營業(yè)稅及其他稅種的征收
營業(yè)稅是以營業(yè)額為計稅的稅種。建筑施工單位提供施工，承包工程，銷售或轉(zhuǎn)讓其建筑的房屋或土地使用權(quán)，除去成本后的余額為營業(yè)額，在建筑施工集體企業(yè)改制有限公司中，建筑施工單位的施工設(shè)備、土地、房產(chǎn)等資產(chǎn)以企業(yè)整體承受，不征收營業(yè)稅。城市維護建設(shè)稅、教育附加費是以營業(yè)稅為標準來征收，改制中，不征收營業(yè)稅同時也不征收城市維護建設(shè)費和教育附加費。印花稅根據(jù)相關(guān)優(yōu)惠政策可承接使用。建筑施工企業(yè)在改制前享受的稅收優(yōu)惠在改制后企業(yè)可繼續(xù)享受，一些政府專項用于支持集體企業(yè)的資金和優(yōu)惠除外。
三、結(jié)束語
企業(yè)改制是目前盤活集體企業(yè)、國有企業(yè)的戰(zhàn)略舉措，對促進企業(yè)發(fā)展，保障經(jīng)濟增長意義重大。由集體企業(yè)改制為全部由職工持股的有限公司，是目前比較有代表性的企業(yè)重組改制案例。結(jié)合建筑施工單位的特點，要明確改制過程中企業(yè)產(chǎn)權(quán)變更情況，依法合理納稅，保障改制的順利有效進行。
