最近，在對我處下屬單位銀河水利機電安裝隊的財務審計中，發(fā)現(xiàn)一些業(yè)務會計處理不太規(guī)范，存在較大的潛在納稅風險，在此進行分析和探討，以合理規(guī)避稅務風險。
一、會計核算中涉及的稅務風險
(一)會計原始憑證不合法、不完整、不規(guī)范涉及的稅務風險
目前，工程完稅與取得發(fā)票存在著認識誤區(qū)，部分人認為工程結算時已繳納稅費，并開具發(fā)票給業(yè)主了（俗稱：收入稅），從而忽視了在工程成本實際支出時應取得合法、完整、規(guī)范的會計原始憑證（俗稱：成本稅），這樣就違法了《發(fā)票管理條例》，將收到相關處罰，同時還違法了《企業(yè)所得稅法》，導致這些成本支出將不允許稅前抵扣，稅務部門將按不合法原始憑證支出總額的25%繳納企業(yè)所得稅；如發(fā)現(xiàn)用個人抬頭的發(fā)票（手機話費、汽油費等）報銷的，還要與個人工資薪酬合并補交個人所得稅，并從發(fā)票日期開始繳納滯納金?？梢娢窗炊惙ㄏ嚓P規(guī)定取得合法、合規(guī)、完整的會計原始憑證稅務風險最大。
采購貨物、接受勞務不索取發(fā)票。如包工頭打白條領取工程勞務費，小商店采購的貨物無發(fā)票，開收據(jù)入賬等等。
取得虛假發(fā)票。有三種表現(xiàn)形式，一是發(fā)票本身是虛假的，由不法分子非法印制；二是發(fā)票本身是真的，但交易是假的;三是交易是真的，但提供發(fā)票與實際提供貨物、勞務的單位不一致。后二種形式最容易被忽視。
以其他發(fā)票代替實際發(fā)生的經濟業(yè)務。如向私人租用汽車，對方不提供汽車租賃發(fā)票，而是用汽油票沖抵；購買消費品而以辦公用品發(fā)票代替等。
發(fā)票要素不完整或不正確。如取得的發(fā)票沒有抬頭或者抬頭不符；辦公用品、勞保用品的發(fā)票數(shù)額大但沒有明細項目或者用品清單；發(fā)票大小寫不一致等。
(二)職工薪酬管理中涉及的稅務風險
根據(jù)稅務部門的相關規(guī)定，單位每年應付工資支出總額與每年個人所得稅申報總額必須一致。如發(fā)放的工資未履行個人所得稅申報、代扣代繳義務，則不能自制工資表發(fā)放工資，應到稅務局開具勞務發(fā)票，憑勞務發(fā)票支出勞務費。因此，工程臨時用工未申報個人所得稅，用自制工資表發(fā)放工資的稅務風險較大，同時也存在著未按《勞動合同法》規(guī)定用工的風險。
(三)收入確認中涉及的稅務風險
工程完工后，長期掛賬，不確認營業(yè)收入，導致營業(yè)稅和企業(yè)所得稅確認的延遲。
(四)日常會計核算中其他可能引起稅務風險的事項
首先，賬簿設計不規(guī)范，費用項目設置不完整，賬簿記載隨心所欲，導致一些稅務上有限制的費用在納稅申報時不能準確調整；如業(yè)務招待費、廣告宣傳費、職工福利費、工會經費、職工教育經費等。其次，預提費用計提隨意，沒有依據(jù)。第三，該分期攤銷的費用一次計入當期成本費用。第四，往來結算類科目核算工程收入和成本。
(五)納稅申報中存在的稅務風險
企業(yè)所得稅申報和匯算清繳時，對于稅務利潤與會計利潤的差異沒有進行調整。常用的差異調整：直接計入所有者權益的利得和損失；業(yè)務招待費調整；職工福利費調整；職工教育經費調整；工會經費調整；廣告宣傳費調整；公益性捐贈及非公益性捐贈（贊助支出）調整等。
地方稅的一些稅種申報不完整。如借款合同及營業(yè)賬簿印花稅等。
應代扣代繳稅金的未代扣代繳。如施工人員個人所得稅未申報或未代扣代繳。
延時申報。未在規(guī)定的申報截止期前申報。
二、稅務風險的防范
(一)完善企業(yè)的內部控制制度，有效化解稅務風險
當前，我國的財務會計制度和企業(yè)會計準則已經基本完善，稅收制度也逐步健全，財務會計與稅收法規(guī)之間的差異將長期存在。財務人員須認真把握這些差異，盡量做到正確納稅。這就要求企業(yè)內部控制的建立和完善，提高管理水平和增強風險意識，建立一套操作性強、便于控制的內部財務報告組織信息系統(tǒng)。
(二)構建稅務風險預測系統(tǒng)
評估預測稅務風險，并采取相應措施化解風險，是防范企業(yè)稅務風險的關鍵。在日常經營過程中，應積極識別和評價企業(yè)未來的稅務風險，綜合利用各種分析方法和手段，全面、系統(tǒng)地預測企業(yè)內外部環(huán)境的各種資料和財務數(shù)據(jù)，分析稅務風險的可能性、嚴重性及影響程度，并加以改進。同期資料的編制也是一種預警方式。
(三)適時控制稅務風險
以正確評價稅務風險為基礎，企業(yè)還應加強對稅務風險的適時監(jiān)控，尤其在納稅義務發(fā)生前，對企業(yè)經營全過程進行系統(tǒng)性審閱和合理性策劃，盡可能實現(xiàn)企業(yè)稅務的零風險。在實施監(jiān)控行為的具體過程中，要合理、合法地審閱納稅事項，合理規(guī)劃納稅事項的實施策略，并對納稅模式不斷分析和調整，測定其稅收負擔，制定相應可行的納稅計劃。
(四)借助外部專業(yè)力量，合理規(guī)避稅務風險
企業(yè)除了要求自身的財務會計人員認真學習會計知識和稅務知識，提高業(yè)務水平，來化解由于業(yè)務不熟悉而導致的稅務風險，也可以借助企業(yè)以外的專業(yè)人員幫助企業(yè)合理規(guī)劃稅收。比如聘請有經驗的稅務師事務所、會計師事務所擔任常年稅務顧問和會計顧問，或者針對某一納稅事項進行稅務代理和稅收籌劃，把稅務風險降到最低。如“私車公用”，可以采用如下方法：與私車所有者簽訂汽車租賃合同，憑財產租賃發(fā)票報銷租賃費（如私車所有者每月收入總額小于營業(yè)稅征收起點，在開具發(fā)票時經批準還能免交營業(yè)稅）；同時合同約定過路費和燃油費由使用單位負擔，可以憑發(fā)票抬頭是使用單位的汽油發(fā)票報銷汽油費。對于外包勞務，可以讓承包人按規(guī)定辦理勞務有限責任公司，由勞務公司開給總包單位勞務費發(fā)票，總包單位開票給業(yè)主時可以抵扣營業(yè)稅及附加，這就相當于免稅開具了勞務發(fā)票。
