黑龍江財會2001.9
新《企業(yè)會計制度》對我國會計信息質(zhì)量的作用
張德卿 楊玲
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)體制改革的深化和對外開放的擴(kuò)大，會計業(yè)務(wù)處理日益復(fù)雜，投資者、債權(quán)人和社會公眾對會計信息披露的時效、范圍、質(zhì)量的要求越來越高，另一方面，會計工作在發(fā)展中正面臨一些問題，一些地方和企業(yè)會計工作秩序混亂、管理失控、作假賬、會計信息失真等問題比較嚴(yán)重，損壞了國家和相關(guān)利益主體乃至社會公眾的利益。嚴(yán)重影響了國家宏觀調(diào)控力度，也為我國的社會主義市場經(jīng)濟(jì)繁榮發(fā)展留下了隱患，為此，新企業(yè)會計制度的發(fā)布與實(shí)施為遏制這種事態(tài)的發(fā)展起到了重要作用。
一、資金方面
（一）新《企業(yè)會計制度》最大的一個特點(diǎn)就是擴(kuò)大了對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取范圍與提取比例，而舊的分行業(yè)會計制度對資產(chǎn)的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中沒有考慮資產(chǎn)作為一種能夠帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的資源這個至關(guān)重要的經(jīng)濟(jì)屬性，使一些不符和資產(chǎn)定義或者已經(jīng)喪失價值的項目都作為資產(chǎn)核算和報告，而資產(chǎn)價值的減損又得不到恰當(dāng)?shù)姆从常罱K必然導(dǎo)致會計信息背離經(jīng)濟(jì)事實(shí)。新的《企業(yè)會計制度》則規(guī)定對各項資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或至少每年年終進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎原則合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，并對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，另外在提取比例上也不再規(guī)定硬性的提取比例。這在一定程序上防止了企業(yè)高估資產(chǎn)虛增利潤。
（二）從對長期待攤費(fèi)用、開辦費(fèi)的處理上，新《企業(yè)會計制度》與舊行業(yè)會計制度相比，更加注重了資產(chǎn)的真實(shí)性。新《企業(yè)會計制度》規(guī)定長期待攤費(fèi)用項目不能使企業(yè)在以后的會計期間收益的，應(yīng)將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，而舊的行業(yè)會計制度則無此規(guī)定，這在一定程度上保證了會計信息的真實(shí)性；另外在對開辦費(fèi)的處理上，新《企業(yè)會計制度》規(guī)定在開業(yè)當(dāng)月一次性計入損益，而舊的行業(yè)會計制度規(guī)定開辦費(fèi)從開業(yè)的當(dāng)月起在不少于5年的期間內(nèi)平均攤銷，因為就拿開辦費(fèi)來講，實(shí)際上只是企業(yè)籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，不是實(shí)際的資產(chǎn)，也不會在以后的會計期間產(chǎn)生收益。
二、負(fù)債方面
在新《企業(yè)會計制度》中進(jìn)一步明確了或有負(fù)債在會計核算中的地位，在核算中涉及符合新《企業(yè)會計制度》中或有負(fù)債確認(rèn)條件的，在資產(chǎn)負(fù)債表中要作為一項負(fù)債反映，這與舊的行業(yè)會計制度相比更加符合謹(jǐn)慎性原則，更能指導(dǎo)投資者做出合理的選擇，因為或有負(fù)債在將來很可能變?yōu)槠髽I(yè)的一項真實(shí)的債務(wù)，造成資產(chǎn)的流出。同時對債務(wù)重組的會計處理不再運(yùn)用公允值的概念，對于企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度中的一些不符和我國國情的規(guī)定進(jìn)行了修正。
三、收入方面
新《企業(yè)會計制度》與舊的行業(yè)會計制度相比在收入的確認(rèn)上更加注重謹(jǐn)慎性原則與實(shí)質(zhì)重于形式原則。例
如：當(dāng)企業(yè)所提供的勞務(wù)不能可靠的估計時，新《企業(yè)會計制度》就明確規(guī)定了收入的確認(rèn)額不能超過預(yù)計可能得到補(bǔ)償?shù)囊寻l(fā)生成本額，并且規(guī)定了合同預(yù)計總成本將超過合同預(yù)計總收入時，應(yīng)將預(yù)計損失計入當(dāng)時費(fèi)用，另外對于企業(yè)發(fā)生的或有收入，在此項收入來實(shí)現(xiàn)前不得作為收入處理。所有這些新規(guī)定對提高企業(yè)會計信息質(zhì)量來講都是非常必要的。
四、成本、費(fèi)用方面
從成本費(fèi)用來看，新舊會計制度的差別并不很大，只是新《企業(yè)會計制度》較舊的行業(yè)會計制度來講，對成本費(fèi)用的內(nèi)容項目的劃分上更加嚴(yán)格，對成本費(fèi)用項目的支出范圍上擴(kuò)大了些。例如：提取各項壞賬準(zhǔn)備，企業(yè)出售住房的損失等。所有這些都對提高我國會計信息質(zhì)量起到了促進(jìn)作用。
五、會計報表附注方面
新《企業(yè)會計制度》專門對會計報表附注做出了具體規(guī)定。通過這些改動和完善，使得《企業(yè)會計制度》成為一部具有統(tǒng)一性（不在區(qū)分行業(yè)和所有制）、全面性（涵蓋對會計確認(rèn)、計量、記錄、報告全過程的規(guī)定）、科學(xué)性（會計要素定義及相關(guān)的會計確認(rèn)、計量方法更加科學(xué)、合理）的、既體現(xiàn)中國特色（緊密結(jié)合中國的實(shí)際情況）、又體現(xiàn)向國際接軌（在主要的會計政策和方法上與國際會計準(zhǔn)則和慣例基本一致）的企業(yè)會計核算制度，因而新《企業(yè)會計制度》的制定和實(shí)施，對于規(guī)范企業(yè)會計核算。提高企業(yè)會計信息質(zhì)量必將起到積極的推動作用。
作者單位：淄博科信有限責(zé)任會計師事務(wù)所
哈爾濱市檢察院技術(shù)處
