我國《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的頒布，全面提高了上市公司以及非上市大中型企業(yè)的經(jīng)營管理水平，其中全面系統(tǒng)的明確了配套指引中各個環(huán)節(jié)的具體內(nèi)容。企業(yè)想要持續(xù)快速的發(fā)展，不僅要有相關(guān)的文獻(xiàn)作指導(dǎo)，同時，還必須要加強(qiáng)企業(yè)自身的經(jīng)營能力，對此，正確認(rèn)識企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)系，并有效的對兩者進(jìn)行整合、統(tǒng)一，是提高企業(yè)綜合管理水平的重要途徑。
一、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的對比
(一)審計(jì)對象的對比
根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)要對財(cái)務(wù)報(bào)表的有效性進(jìn)行審查并發(fā)表意見，而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的就是要保證財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量。由此可見，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)對象存有差異，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)對象是財(cái)務(wù)報(bào)表的產(chǎn)生機(jī)制，而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的對象則是企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動的實(shí)際情況，以及企業(yè)的經(jīng)營效益、現(xiàn)金支配等。
另一方面，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)也要審查財(cái)務(wù)報(bào)表的有效性，但是，在此期間不需要發(fā)表相關(guān)的審查意見。由此可見，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)對象有相同之處，兩者都要審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的有效性。
(二)審計(jì)方法的對比
《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》要求有關(guān)部門和個人必須嚴(yán)格按照由上到下的方式開展審計(jì)工作。首先，要充分識別企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)。其次，要充分識別企業(yè)層面控制的風(fēng)險(xiǎn)。再次，要明確風(fēng)險(xiǎn)的來源，確定風(fēng)險(xiǎn)因素。最后，要合理的選擇風(fēng)險(xiǎn)控制手段。
綜上所述，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)在審計(jì)方法上，繼承了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的觀念和方法，即風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)法，所以，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的方法是相同的。
(三)審計(jì)程序的對比
企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)要審查企業(yè)內(nèi)部控制從設(shè)計(jì)到實(shí)施的整體有效性，而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)則是首先審查控制實(shí)施的有效性，從而進(jìn)一步確定控制程序的性質(zhì)、時間以及范圍。由此可見，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)程序與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)基本相同，兩者都具有調(diào)查、觀測、檢驗(yàn)以及重新執(zhí)行等程序。
二、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合
(一)了解審計(jì)對象及其所處的環(huán)境
依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)法，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)首先要了解審計(jì)對象，以及審計(jì)對象所處的內(nèi)部環(huán)境、外部環(huán)境，從而對審計(jì)對象可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別。另一方面，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)也運(yùn)用了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)法，因此，也必須首先了解審計(jì)對象，及其所處的內(nèi)部環(huán)境、外部環(huán)境。需要注意的是，在了解審計(jì)對象所處的內(nèi)部環(huán)境時，企業(yè)內(nèi)部控
制審計(jì)要比財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的要求更高。
在《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》中，要對指引內(nèi)容進(jìn)行劃分，把內(nèi)部環(huán)境方面的指引、控制活動方面的指引、控制手段方面的指引明確的劃分，使財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中，通過內(nèi)部控制審計(jì)的成果即可了解企業(yè)內(nèi)部控制的具體情況。
(二)控制測試
在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)程序中，在對審計(jì)單位控制的有效性進(jìn)行審查之前，要進(jìn)行控制測試。而企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)則要對所有的關(guān)鍵賬戶、交易、列報(bào)進(jìn)行控制測試。
在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，進(jìn)行控制測試是有前提條件的，而在內(nèi)部控制審計(jì)中，則是無條件對控制的有效性實(shí)施測試。
其次，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，控制測試的對象主要是交易事項(xiàng)、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定等，主要是針對財(cái)務(wù)報(bào)告來實(shí)行的。而在內(nèi)部控制審計(jì)中，在此基礎(chǔ)上還要對非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行測試。由此可見，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的控制有效性測試范圍比財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的控制有效性測試范圍更加廣范。
綜上所述，在實(shí)際工作中，內(nèi)部控制審計(jì)的控制有效性測試完成之后，即不必再進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的控制有效性測試。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可以充分利用內(nèi)部控制審計(jì)的控制有效性測試結(jié)果。
(三)實(shí)質(zhì)程序
在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，實(shí)質(zhì)程序主要有實(shí)質(zhì)分析程序、細(xì)節(jié)測試程序兩種類型。實(shí)質(zhì)分析程序是通過對數(shù)據(jù)之間的關(guān)系進(jìn)行研究，從而來分析認(rèn)定的準(zhǔn)確性，實(shí)質(zhì)分析程序適用于一定時間內(nèi)具有可預(yù)期關(guān)系的大規(guī)模交易，其有效應(yīng)用的前提是所采用數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠，因此，一旦產(chǎn)生數(shù)據(jù)的機(jī)制失效，審計(jì)測試就沒有了任何意義。由此可見，當(dāng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果存在嚴(yán)重的缺陷時，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可以采用細(xì)節(jié)測試程序，或者發(fā)表否定意見，從而避免使用實(shí)質(zhì)分析程序。
細(xì)節(jié)測試程序普遍用于對交易事項(xiàng)、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定的審查測試，細(xì)節(jié)測試程序是對財(cái)務(wù)報(bào)表中是否存有嚴(yán)重錯誤進(jìn)行測試，當(dāng)細(xì)節(jié)測試的結(jié)果顯示出財(cái)務(wù)報(bào)表中存有錯誤，或發(fā)現(xiàn)認(rèn)定控制失效時，可以對內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果進(jìn)行檢驗(yàn)。一旦內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果顯示出財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制存有嚴(yán)重缺陷，或者已經(jīng)失效，即不必再實(shí)施細(xì)節(jié)測試。
三、結(jié)束語
事實(shí)證明，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可以相互利用彼此的審計(jì)結(jié)果，從而節(jié)約了審計(jì)工作的成本投入，因此，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展具有深淵的意義，有效的將企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行整合，有利于提高審計(jì)單位的工作效率，有利于節(jié)省工作人員的時間和精力，在未來的發(fā)展中，我國的企業(yè)會不斷完善各項(xiàng)工作，從而推動國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)步，促進(jìn)社會的穩(wěn)定。
