“小金庫”是指在企業(yè)和國家單位的發(fā)展過程中，通過各種手段和方法進(jìn)行資金的轉(zhuǎn)移和挪用，造成共有資產(chǎn)缺損，并對(duì)稅收等情況產(chǎn)生嚴(yán)重影響。在實(shí)際當(dāng)中，這種情況多發(fā)生在國家部門、國有企業(yè)及企業(yè)公司當(dāng)中,將國有資源等轉(zhuǎn)入自己的賬戶當(dāng)中。
一、小金庫的表現(xiàn)
我國的發(fā)展過程中存在著很多公有資產(chǎn)被侵占的情況，如單位領(lǐng)導(dǎo)利用自身的職權(quán)，將工作過程中將企業(yè)的公有資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移，放入自己口袋中，這種情況也就是通常所說的“小金庫”。在“小金庫”的形成過程中，根據(jù)企業(yè)單位的不同，位置、權(quán)利的不同，存在著不同的資金侵占方法，所以在審計(jì)當(dāng)中這種情況難以查出，根據(jù)總結(jié)，主要的“小金庫”表現(xiàn)有以下幾個(gè)方面：
(一)經(jīng)營收入未納入規(guī)定賬戶核算
這部分主要就是從企業(yè)單位的采購、福利當(dāng)中形成，多為賬面信息與實(shí)際信息差異，如在產(chǎn)品采購的過程中，實(shí)際花銷100元，但聯(lián)合銷售部門開出發(fā)票50元，剩下50例納入“小金庫”，將納入的金額計(jì)入福利發(fā)放成本當(dāng)中，或是在采購過程中，部分顧客沒有打印發(fā)票，這時(shí)的資金就會(huì)造成截留，納入“小金庫”，如在飯店吃飯過程中，A付錢之后沒有向飯店所取發(fā)票，這時(shí)飯店收取的費(fèi)用就會(huì)全部納入“小金庫”。
(二)虛列支出、轉(zhuǎn)出資金
這種方法也是企業(yè)經(jīng)營當(dāng)中財(cái)務(wù)舞弊的一個(gè)主要表現(xiàn)，如在飯店當(dāng)中，由于服務(wù)員等人數(shù)較多，且人員更換頻繁，這時(shí)飯店管理者在制定會(huì)計(jì)期間，可將實(shí)際人員100名，虛報(bào)為200名，并制定虛假的工資單等情況，進(jìn)行套現(xiàn)納入“小金庫”的行為。
(三)資產(chǎn)處置、出租收入
這是將企業(yè)單位的資源私人轉(zhuǎn)租，如單位的房屋、汽車等，收入出租費(fèi)用，但在審計(jì)過程中為固定資產(chǎn)，而將出租費(fèi)用納入“小金庫”。
(四)亂收費(fèi)
這種情況多為國家管理部門，如執(zhí)法單位在執(zhí)法過程中不按照國家規(guī)定進(jìn)行，制定一定的費(fèi)用項(xiàng)目，或是提高費(fèi)用范圍，對(duì)其他商家企業(yè)進(jìn)行收取費(fèi)用，從而納入“小金庫”。
(五)編制項(xiàng)目，套取資金
這種情況在國有企業(yè)和國家單位當(dāng)中較為常見，主要就是通過編制會(huì)議、服務(wù)費(fèi)、資料費(fèi)等項(xiàng)目，將資金截留，支出不入賬，進(jìn)而將費(fèi)用納入“小金庫”。
(六)開假發(fā)票
具體為聯(lián)合其他單位或部門，開出發(fā)票，通過虛假的發(fā)票情況進(jìn)行套取現(xiàn)金，或是自制費(fèi)用項(xiàng)目，將資金截留。
(七)壞賬處理
在企業(yè)單位當(dāng)中存在部分的核銷壞賬情況，將收回的壞賬納入“小金庫”，或是
將以物抵貸的物資變賣、出租收入。
二、小金庫的審計(jì)處理
針對(duì)“小金庫”的形成表現(xiàn)，企業(yè)單位出現(xiàn)的各種資產(chǎn)侵占情況，需要不斷的加強(qiáng)相對(duì)應(yīng)的審計(jì)方法，提高審計(jì)工作當(dāng)中對(duì)這種情緒的遏制，同時(shí)在實(shí)際的審計(jì)處理過程中也可以靈活的針對(duì)可能出現(xiàn)的行為進(jìn)行審查，根據(jù)小金庫的形成方法，通過聯(lián)合實(shí)際，本文總結(jié)了如下幾點(diǎn)在實(shí)際操作當(dāng)中的審計(jì)處理方法：
(一)深入檢查
在審計(jì)的過程中，針對(duì)存在疑點(diǎn)的部分，或是采用抽查的方法對(duì)賬務(wù)情況進(jìn)行深入調(diào)查，審計(jì)從常務(wù)疑點(diǎn)著手，深入調(diào)查該部分的所有賬務(wù)信息，包括對(duì)庫存、銷售情況的調(diào)查，銷售后買家調(diào)查等，同時(shí)還可以對(duì)下屬單位、被管理單位等進(jìn)行實(shí)際費(fèi)用調(diào)查。
(二)突擊盤庫檢查
審計(jì)檢查過程中采用突擊的方法進(jìn)行檢查，對(duì)企業(yè)當(dāng)中的其固定資產(chǎn)盤點(diǎn)，同時(shí)對(duì)企業(yè)當(dāng)中的庫存現(xiàn)金、銀行賬戶、有價(jià)證券等進(jìn)行調(diào)查，并進(jìn)行詳細(xì)的情況核實(shí)。
(三)票據(jù)抽查
針對(duì)報(bào)賬套現(xiàn)的情況，審計(jì)當(dāng)中可以采用抽查的方法，針對(duì)某一張發(fā)票對(duì)其存根聯(lián)、發(fā)票聯(lián)進(jìn)行檢查，觀察票據(jù)存根是否完整、已入賬的收入票據(jù)號(hào)碼是否缺失、存根總額與入賬總額是否一致。
(四)支出審核
對(duì)企業(yè)單位的支出情況進(jìn)行審核，聯(lián)合收費(fèi)票據(jù)等情況進(jìn)行審計(jì)，參考稽核費(fèi)用總額和結(jié)構(gòu)變化，研究其合理性，針對(duì)疑點(diǎn)進(jìn)行檢查，一查到底。
(五)完善法律制度
在國家法律法規(guī)當(dāng)中明確對(duì)“小金庫”的規(guī)定，對(duì)其鑒定、檢查、處理制定相應(yīng)的制度，一旦出現(xiàn)這種情況，要嚴(yán)格進(jìn)行打擊。同時(shí)在審計(jì)部分當(dāng)中建立意見箱、網(wǎng)上投訴箱等，通過群眾揭發(fā)的方法將“小金庫”行為進(jìn)行揭穿。
(六)加大處罰力度
如果出現(xiàn)“小金庫”行為，在現(xiàn)行的處罰當(dāng)中較為輕微，大多都是批評(píng)、教育，或是彌補(bǔ)費(fèi)用差價(jià)等，在這種情況下，“小金庫”就很難杜絕，因此在實(shí)際當(dāng)中，對(duì)其處理力度要加大，增加處罰措施，包括多倍資金處罰、移交司法機(jī)關(guān)等。
(七)完善預(yù)算制度
在會(huì)計(jì)管理當(dāng)中，將預(yù)算機(jī)制進(jìn)行推廣，建立企業(yè)單位的現(xiàn)代預(yù)算機(jī)制，對(duì)其中的預(yù)算支出等情況進(jìn)行規(guī)定，管理當(dāng)中需要明確表明項(xiàng)目、物資、人數(shù)等情況，一旦預(yù)算制定完成之后，需要嚴(yán)格進(jìn)行執(zhí)行，同時(shí)建立預(yù)算監(jiān)督部分，對(duì)預(yù)算執(zhí)行當(dāng)中的各方面情況進(jìn)行監(jiān)管。
我國是公有制國家，這種情況下企業(yè)單位、國家部門的所有資金均為公民所有，也是公民的稅收所在，“小金庫”在實(shí)際的工作當(dāng)中會(huì)給某一些人帶來非法資產(chǎn)，這也侵占了國家的資產(chǎn)，損害了國家的利益。因此，在審計(jì)管理過程中，需要不斷的加強(qiáng)對(duì)這種情況的遏制，通過多種手段和方法，提高審計(jì)處理的有效性，但在這個(gè)過程中，由于人群的不同，小金庫很難完全杜絕，多以在審計(jì)處理過程中需要長期進(jìn)行，堅(jiān)持執(zhí)行懲罰措施，對(duì)小金庫行為進(jìn)行嚴(yán)厲的打擊。實(shí)際的操作當(dāng)中可以根據(jù)不同情況靈活的進(jìn)行方法轉(zhuǎn)變使用，對(duì)小金庫行為進(jìn)行監(jiān)察，降低小金庫的出現(xiàn)幾率。
