文/張 妍 葛 鵬
1 軍隊(duì)績(jī)效審計(jì)范圍界定
軍隊(duì)績(jī)效審計(jì)是指軍隊(duì)審計(jì)部門或?qū)徲?jì)人員，采用現(xiàn)代技術(shù)方法，客觀、系統(tǒng)地對(duì)各級(jí)單位、部門及其它單位有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的程度進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)意見，改善決策和管理，為有關(guān)方面決策提供信息。 從以上定義我們可以看出，軍隊(duì)績(jī)效審計(jì)工作主要是就被審計(jì)對(duì)象財(cái)力、物力、人力和時(shí)間資源使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審計(jì)。而軍隊(duì)績(jī)效審計(jì)的范圍是根據(jù)審計(jì)目標(biāo)確定的，因此，軍隊(duì)績(jī)效審計(jì)的范圍包括對(duì)開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的組織、項(xiàng)目、活動(dòng)或職能的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行客觀和系統(tǒng)地審查。
2 博弈分析的基本原理
博弈理論（game theory）是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)的基礎(chǔ)理論之一，它所研究的是人們的決策選擇以及相應(yīng)的均衡問題。它認(rèn)為，在人們進(jìn)行決策的互動(dòng)行為中，結(jié)局依賴于兩個(gè)或更多的人們所采取交互式的策略，這些人們具有相反的動(dòng)機(jī)或者最好的組合動(dòng)機(jī)。所以在決策中，博弈一方不應(yīng)僅僅考慮本身的行為，還應(yīng)考慮博弈對(duì)方所可能采取的行為，在所有可能的行為中選擇較為合理、結(jié)局能夠令人滿意的行為。
3 績(jī)效審計(jì)范圍的博弈分析
3.1 博弈分析的前提假設(shè)
從博弈論的角度講，軍隊(duì)績(jī)效審計(jì)行為中存在的博弈雙方分別為：審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)者。對(duì)某項(xiàng)目或部門的具體決策是否需要進(jìn)行審計(jì)的項(xiàng)目，審計(jì)機(jī)關(guān)有兩種行為可以采?。簩徲?jì)和不審計(jì)；被審計(jì)者也有兩種結(jié)果存在：實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)（管理活動(dòng)具有經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性）和未實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)。
軍隊(duì)績(jī)效審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)某一項(xiàng)目或部門的某一具體項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)是需要成本，設(shè)為個(gè)單位，；若審計(jì)機(jī)關(guān)決定對(duì)此項(xiàng)目不進(jìn)行審計(jì)，其花費(fèi)的審計(jì)成本為。
被審計(jì)項(xiàng)目存在不經(jīng)濟(jì)、不效率、不效果的情況時(shí)，被審計(jì)單位可獲得某些收益，設(shè)為個(gè)單位，；相反，被審計(jì)單位收益為。
軍隊(duì)績(jī)效審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)不經(jīng)濟(jì)、不效率、不效果的項(xiàng)目應(yīng)采取相應(yīng)的處罰措施，處罰金額設(shè)為個(gè)單位，。
審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)的概率為，那么審計(jì)機(jī)關(guān)不進(jìn)行審計(jì)的概率為；同理，被審計(jì)單位擁有經(jīng)濟(jì)、效率、效果項(xiàng)目的概率為，那么其擁有不經(jīng)濟(jì)、不效率、不效果項(xiàng)目的概率為。
3.2 博弈過程分析
如果審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)了經(jīng)濟(jì)、效率、效果的項(xiàng)目，其效用為個(gè)單位；此時(shí)，擁有經(jīng)濟(jì)、效率、效果項(xiàng)目的被審計(jì)單位效用為。如果審計(jì)機(jī)關(guān)沒有審計(jì)經(jīng)濟(jì)、效率、效果的項(xiàng)目，其效用為；此時(shí)，擁有經(jīng)濟(jì)、效率、效果項(xiàng)目的被審計(jì)單位效用為個(gè)單位。如果審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)了不經(jīng)濟(jì)、不效率、不效果的項(xiàng)目，其效用為個(gè)單位。此時(shí)，擁有不經(jīng)濟(jì)、不效率、不效果項(xiàng)目的被審計(jì)單位效用為個(gè)單位。如果審計(jì)機(jī)關(guān)沒有審計(jì)不經(jīng)濟(jì)、不效率、不效果的項(xiàng)目，其效用為個(gè)單位。此時(shí)，擁有不經(jīng)濟(jì)、不效率、不效果的被審計(jì)單位效用為個(gè)單位。
當(dāng)審計(jì)，經(jīng)濟(jì)、效率、效果時(shí)，我們討論審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位博弈雙方的期望效用問題，并給出相應(yīng)的納什均衡解。由混合策略審計(jì)博弈模型，我們可以得出被審計(jì)單位對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目的期望效用函數(shù)：
即
根據(jù)數(shù)學(xué)原理，若想求出上述期望效用函數(shù)的極值，我們可以借用偏導(dǎo)數(shù)的概念。
在上述思想的指導(dǎo)下，為了確定被審計(jì)單位對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目的期望效用函數(shù)的極值，我們將看作常量，對(duì)求導(dǎo)數(shù)可得：
我們令，得出。
即時(shí)，被審計(jì)單位對(duì)某一被審項(xiàng)目的期望效用函數(shù)出現(xiàn)極值，此時(shí)，被審計(jì)單位擁有不經(jīng)濟(jì)、不效率、不效果項(xiàng)目的期望效用最低。
3.3 博弈結(jié)果的具體應(yīng)用
經(jīng)過以上粗略分析，我們可以看出，審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)確定的部門或項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)的覆蓋面不能低于；也只有被審計(jì)單位了解到審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行的審計(jì)覆蓋面達(dá)到以上時(shí)，被審計(jì)單位才有動(dòng)力加強(qiáng)管理，促進(jìn)本單位管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。同時(shí)，作為軍隊(duì)績(jī)效審計(jì)的審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在審計(jì)過程中應(yīng)盡可能地做到，只要被審計(jì)單位或項(xiàng)目的某一具體被審計(jì)項(xiàng)目存在不經(jīng)濟(jì)、不效率、不效果的情況，審計(jì)機(jī)關(guān)審查出的概率不小于；否則，即使審計(jì)覆蓋面達(dá)到100%，即對(duì)被審計(jì)部門或項(xiàng)目的每一組成部分進(jìn)行審計(jì)，但由于審計(jì)工作不徹底，被審計(jì)部門仍會(huì)有不經(jīng)濟(jì)、不效率、不效果的現(xiàn)象未被審查出，這樣的審計(jì)監(jiān)督、控制和約束力度將不會(huì)得到較好發(fā)揮（作者單位：徐州空軍學(xué)院研究生管理大隊(duì)43隊(duì)）
