由財(cái)政部、衛(wèi)生部于1998年11月17日聯(lián)合制定發(fā)布，并于1999年1月1日起正式實(shí)施的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)舊制度）施行了將近十三年，在當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)條件下對(duì)我國(guó)公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了一定的作用，規(guī)范了公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算行為，加強(qiáng)了公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理。但是，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和醫(yī)療衛(wèi)生管理體制的不斷深化改革，舊制度漸漸難以滿(mǎn)足新形勢(shì)下推進(jìn)公立醫(yī)院改革、加強(qiáng)公立醫(yī)院成本與績(jī)效管理的要求。因此，財(cái)政部于2010年12月31日制定發(fā)布了新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新制度），并規(guī)定于2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國(guó)家聯(lián)系試點(diǎn)城市施行，自2012年1月1日起在全國(guó)施行，舊制度同時(shí)廢止。新制度更加全面地體現(xiàn)了公立醫(yī)院的特點(diǎn)，對(duì)加強(qiáng)公立醫(yī)院成本核算、推行績(jī)效考核有著重大的意義。新制度到底新在哪里呢？
一、新制度大大提升了權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用
由于受《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的限制，長(zhǎng)期以來(lái)公立醫(yī)院會(huì)計(jì)實(shí)際上未能很好地采用權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬基礎(chǔ)，新制度明確提出了完全采用權(quán)責(zé)發(fā)生制（僅財(cái)政補(bǔ)助收支例外）。這一修訂加強(qiáng)了公立醫(yī)院的獨(dú)立個(gè)體經(jīng)營(yíng)意識(shí)，起到了落實(shí)醫(yī)改意見(jiàn)、強(qiáng)化預(yù)算約束的效果，促進(jìn)了收入、費(fèi)用的合理核算，滿(mǎn)足了我國(guó)預(yù)算管理和財(cái)務(wù)成本管理的需要。
二、新制度明確了會(huì)計(jì)要素
盡管舊制度并沒(méi)有明文規(guī)定公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)要素，但事實(shí)上是依照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出等事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素視為公立醫(yī)院會(huì)計(jì)要素的。而新制度明確指出公立醫(yī)院會(huì)計(jì)要素為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用?？梢?jiàn)，原來(lái)的支出要素在新制度中由費(fèi)用要素取代，這一改變肯定了醫(yī)院會(huì)計(jì)核算不僅有取得收入的事實(shí)，也有確認(rèn)計(jì)量成本費(fèi)用的需要。費(fèi)用要素下新增的成本費(fèi)用科目，使得相關(guān)的成本費(fèi)用得以準(zhǔn)確反映。比如管理費(fèi)用，新制度下公立醫(yī)院的管理費(fèi)用不再分?jǐn)傊玲t(yī)療或藥品支出中，而是單獨(dú)列示，這就能在報(bào)表上直觀的體現(xiàn)出醫(yī)院的管理水平和能力，改善了以往舊制度下無(wú)法對(duì)醫(yī)院管理費(fèi)用進(jìn)行衡量和定性的情況。
三、新制度健全了會(huì)計(jì)科目體系
新制度通過(guò)新增、廢除、合并、拆分、改變名稱(chēng)或核算內(nèi)容等方式，將會(huì)計(jì)科目從原來(lái)的43個(gè)更新為52個(gè)，同時(shí)完善健全了對(duì)應(yīng)的確認(rèn)條件、計(jì)量屬性和計(jì)價(jià)方法等。這規(guī)范了公立醫(yī)院各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)
、收入和費(fèi)用的核算與管理，更加符合公立醫(yī)院對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行核算的需要，建立起了一套更加完備的公立醫(yī)院會(huì)計(jì)核算科目體系。比如說(shuō)，在新制度中為醫(yī)院對(duì)外投資設(shè)置了“短期投資”、“長(zhǎng)期投資”和“其他收入——投資收益”科目，其中長(zhǎng)、短期投資的會(huì)計(jì)處理與企業(yè)對(duì)外投資類(lèi)似，更加適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，且醫(yī)院對(duì)外投資實(shí)現(xiàn)的投資凈收益單設(shè)其他收入的投資收益明細(xì)科目進(jìn)行核算，有利于社會(huì)公眾了解公立醫(yī)院的收入組成，對(duì)醫(yī)院管理班子進(jìn)行合理有效的監(jiān)督。
四、新制度建立了醫(yī)療成本核算體系
(一)完善了醫(yī)療成本的歸集與核算
新制度引入了全成本核算理念，完善了成本歸集核算體系，實(shí)現(xiàn)了成本控制的目標(biāo)。新增的“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目核算醫(yī)院開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括人員經(jīng)費(fèi)、耗用的藥品及衛(wèi)生材料費(fèi)、自有資金形成的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)、提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金和其他費(fèi)用等內(nèi)容，并按照這些內(nèi)容及歸屬的具體科室進(jìn)行明細(xì)核算。新制度不僅明確成本的一級(jí)明細(xì)科目?jī)?nèi)容，而且強(qiáng)調(diào)以科室為對(duì)象，歸集直接成本進(jìn)行明細(xì)核算，由此按照成本核算對(duì)象、范圍、口徑、方法等設(shè)置了一整套合理的體系；同時(shí)對(duì)成本進(jìn)行事前控制，以提高醫(yī)院的資金使用效率，這也為醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算和管理提出了更高的要求。此外，新制度還要求醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告中的醫(yī)院財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)至少應(yīng)當(dāng)對(duì)醫(yī)院的成本核算及控制情況作出說(shuō)明并附有成本報(bào)表。
(二)真實(shí)反映了醫(yī)藥成本
舊制度區(qū)分醫(yī)療、藥品收支，對(duì)“藥品”采用售價(jià)核算。新制度廢除了“藥品收入”、“藥品支出”科目，改由“醫(yī)療收入”、“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目分別核算，結(jié)束了會(huì)計(jì)賬目上“藥品收支”的假象，使會(huì)計(jì)科目提供的會(huì)計(jì)核算資料更能真實(shí)反映醫(yī)院業(yè)務(wù)收支的實(shí)際情況，且在核算方面也更加簡(jiǎn)潔明了；同時(shí)，廢除“藥品”科目，改用“庫(kù)存物資”科目核算，且計(jì)入“庫(kù)存物資”的藥品改為進(jìn)價(jià)核算，廢除了“藥品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目，這一改變摧毀了“以藥養(yǎng)醫(yī)”機(jī)制，可以更加直觀地反映藥品的來(lái)龍去脈，符合現(xiàn)行醫(yī)改的要求。
(三)結(jié)合補(bǔ)償機(jī)制改變了固定資產(chǎn)折舊模式
舊制度對(duì)固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，新制度打破了原有思維，區(qū)分不同的資金來(lái)源進(jìn)行折舊會(huì)計(jì)處理：使用財(cái)政補(bǔ)助資金購(gòu)入固定資產(chǎn)分期計(jì)提折舊費(fèi)計(jì)入“待沖基金”科目；使用自有資金購(gòu)入固定資產(chǎn)分期計(jì)提折舊費(fèi)計(jì)入“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目。這一改變促進(jìn)了醫(yī)療成本核算范圍的進(jìn)一步完善，更加準(zhǔn)確地反映了醫(yī)療成本與醫(yī)療收入之間的配比關(guān)系，有效地夯實(shí)了醫(yī)療成本數(shù)據(jù)基礎(chǔ)；并且更好地體現(xiàn)了醫(yī)院的補(bǔ)償機(jī)制，有利于公立醫(yī)院按照預(yù)算管理要求對(duì)財(cái)政項(xiàng)目收支及結(jié)余進(jìn)行核算。
1、使用財(cái)政補(bǔ)助資金購(gòu)入固定資產(chǎn)有關(guān)分錄
購(gòu)入時(shí)：
借：固定資產(chǎn)/在建工程
貸：待沖基金
借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入
各期計(jì)提折舊時(shí)：
借：待沖基金
貸：累計(jì)折舊
2、使用自有資金購(gòu)入固定資產(chǎn)有關(guān)分錄
購(gòu)入時(shí)：
借：固定資產(chǎn)/在建工程
貸：銀行存款
