一、工程項目實施過程審計的必要性分析
建筑施工企業(yè)要獲得穩(wěn)定的發(fā)展，就必須對承包的項目進(jìn)行內(nèi)部控制與管理。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的一個組成部分，其服務(wù)宗旨和任務(wù)就是幫助企業(yè)改善自身管理，促進(jìn)企業(yè)總經(jīng)營管理目標(biāo)的實現(xiàn)。近些年來，隨著競爭的加劇，以及經(jīng)濟(jì)全球化帶來的影響，施工企業(yè)自身成本控制觀念較差的弊端被充分顯現(xiàn)。項目過程審計能夠及時對施工企業(yè)發(fā)展中產(chǎn)生的漏洞進(jìn)行填補(bǔ)，與此同時還能夠有效的加強(qiáng)項目管理的事中監(jiān)管，對于建筑施工中產(chǎn)生的、潛在的問題進(jìn)行及時的監(jiān)督與管理，并將所產(chǎn)生漏洞進(jìn)行有效地解決，進(jìn)而實現(xiàn)提升建筑施工企業(yè)提升效益的目標(biāo)。由上述分析可知，加強(qiáng)工程總承包項目過程審計的事實與操作，對于改善項目工程管理混亂、職能部門疏于監(jiān)管等問題，有良好的及時疏導(dǎo)作用。
二、工程項目過程審計的重點
在實際的工程總承包項目過程審計操作中，審計的重點就是要對截至某一審計時期工程項目的有關(guān)經(jīng)營管理狀況，最關(guān)鍵的是對影響到企業(yè)項目效益的環(huán)節(jié)開展有效的審計。
?。ㄒ唬╉椖砍邪?zé)任制的審查
要保證項目能夠在實際建筑施工中得到有效地實施與運行，最關(guān)鍵的就是一開始就將與項目承包相關(guān)的責(zé)任落實到位。不僅要規(guī)定項目班子成員在核算中的作用、地位和責(zé)任以及考核獎勵辦法，還要定期召開有關(guān)項目的經(jīng)濟(jì)分析會，針對項目成本核算崗位責(zé)任，將與成本管理相關(guān)的問題、經(jīng)驗、缺陷進(jìn)行及時的補(bǔ)充與審查。
（二）成本管理責(zé)任制落實的審查
制定科學(xué)合理的控制目標(biāo)是進(jìn)行有效成本控制的關(guān)鍵，在執(zhí)行過程中要及時對目標(biāo)與實際情況進(jìn)行對照、調(diào)整，確保目標(biāo)的最終實現(xiàn)。編制成本預(yù)測報告的目的就是為了保證企業(yè)能夠?qū)εc該項目有關(guān)的成本狀況有一個清晰、明確的理解與掌握。而有關(guān)成本管理責(zé)任的落實，是保證預(yù)算發(fā)揮作用的最重要環(huán)節(jié)。因此，過程審計應(yīng)將成本管理責(zé)任制的落實作為審查重點。
（三）合同管理的審查
對合同管理的審查，主要包含了以下幾方面：首先，與公司或經(jīng)營項目、生產(chǎn)以及償款能力的審查。這一審查要點是為了保證合同中相關(guān)項目能夠得到有效、合理的履行；其次，對承包合同內(nèi)容的嚴(yán)謹(jǐn)性、完整性以及規(guī)范性的審查。這一審查主要是對工程數(shù)量的計量原則、單價的約定及其包含的工作內(nèi)容進(jìn)行審查，主要目的是為了避免一些合同實施中不必要的經(jīng)濟(jì)糾紛的產(chǎn)生；再次，在加大對合同方面的變更管理時，對索賠條款的審查。在合同簽訂與管理中，有關(guān)索賠是一重要環(huán)節(jié)，其對于挽回成本損失、提升經(jīng)濟(jì)效益，具有十分重要的意義，而今，法治社會下，有關(guān)索賠的管理就在過程審計中發(fā)揮著越來越重要的職能。
（四）施工過程中有關(guān)材料的審計
首先，人工費用的管理。勞務(wù)隊的選取，最重要的是對其實際施工能力以及信用狀況進(jìn)行審計，對于勞務(wù)合同的內(nèi)容一定要具體，控制計劃外招工，以及避免中途退出給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失；其次，施工材料費用的審計與控制。有關(guān)材料費用的審計重點是對材料的采購、驗收以及耗用等環(huán)節(jié)實施審計。比如材料的質(zhì)量以及數(shù)量的審計，材料質(zhì)量的優(yōu)劣是影響建筑施工企業(yè)成本管理最重要的因素。再次，機(jī)械使用費用的管理。施工機(jī)械的選型、進(jìn)退場時間上的安排以及能否在施工現(xiàn)場得到充分的利用是實現(xiàn)成本控制的最重要方面。只有加強(qiáng)機(jī)械使用的審計，才能實現(xiàn)對項目成本的最終以及理想化的控制。
三、開展項目過程審計的方法
要促使項目過程審計達(dá)到審計質(zhì)量以及審計效果的最大化，針對各個過程中缺少專業(yè)人員參與而引起的責(zé)任失調(diào)問題，就需要建筑施工企業(yè)的各個職能部門具有豐富經(jīng)驗的專業(yè)人員的參與與聯(lián)合。由此，成立聯(lián)合審計組就成為開展過程審計的有效組織形式。在具體的過程審計中，有關(guān)操作方法簡要介紹如下。
?。ㄒ唬┕こ坛跗谧⒅貎?nèi)控制度健全性的有效審查
項目實施的前期工作，最重要的就是要看會計規(guī)章制度的完善性。為保證項目實施能夠以最快的時間步入正軌，就應(yīng)在過程審計的初期對有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)章制度進(jìn)行制度化、規(guī)范化審計。工程開工初期之際，因為受人員調(diào)配、工期、施工環(huán)境等諸多因素的影響，各項規(guī)章制度還未建立健全，人員、機(jī)械設(shè)備未完全到位。針對這種情況，在新工程開工后幾個月內(nèi)主要從以下幾個方面開展審計調(diào)查，督促檢查項目部的工作。首先，檢查項目部與公司之間經(jīng)營責(zé)任承包合同的檢查。主要是針對有無責(zé)任成本測算、單價的控制以及成本情況有一個詳細(xì)而又明確的了解。其次，與施工隊伍之間相關(guān)施工協(xié)議的簽訂，主要是對其是否符合程序、有無明確承包單價、工程量的計量和工程結(jié)算方式進(jìn)行審計。審計應(yīng)基于合同的規(guī)范性、嚴(yán)謹(jǐn)性以及合理性等原則實施與操作，對有關(guān)工程數(shù)量的計量原則、單價的約定及其包含的工作內(nèi)容、設(shè)計變更的處理、合同履約保證金及工程質(zhì)量保證金的扣留與返還、竣工結(jié)算的辦理與款項的支付等，盡量保證不因合同而產(chǎn)生不必要的經(jīng)濟(jì)糾紛。再次，檢查企業(yè)內(nèi)部是否建立了有效的內(nèi)部管理制度以及內(nèi)部會計控制制度。通過完善內(nèi)控制度，強(qiáng)化會計基礎(chǔ)工作，使項目部的經(jīng)營活動和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)程序化、制度化，有效的堵塞管理漏洞。
?。ǘ┕こ添椖恐衅诘呢攧?wù)收支審計
當(dāng)施工項目逐步進(jìn)入正軌后，審計的重點就應(yīng)從內(nèi)部控制制度向有關(guān)項目的經(jīng)營管理、內(nèi)部控制執(zhí)行情況和財務(wù)收支實行審計轉(zhuǎn)變。項目施工的中期，由于施工任務(wù)比較近，管理者關(guān)注更多的是施工的生產(chǎn)進(jìn)度，這樣就導(dǎo)致有關(guān)成本的控制沒有得到足夠的關(guān)注，就會產(chǎn)生管理環(huán)節(jié)上的漏洞，產(chǎn)生財務(wù)收支、經(jīng)營合同簽訂、工程量計量確認(rèn)等手續(xù)不完善的現(xiàn)象。因此，過程審計的中期最關(guān)鍵的就是對與項目有關(guān)的收支審計進(jìn)行審查。一是在工程結(jié)算方面，主要是抽查承包合同，核對有關(guān)的結(jié)算單據(jù)。結(jié)算手續(xù)是否完善、相關(guān)部門人員簽證手續(xù)是否完善、是否存在非法分包或分包控制管理不到位現(xiàn)象等；二是在財務(wù)管理方面，注重檢查制度的遵循與管理效率。財務(wù)管理信息的時效性、管理信息對財務(wù)信息的反映是否屬實以及管理信息自身的預(yù)測、反映、監(jiān)督、控制等作用有沒有得到有效的發(fā)揮；三是會計核算方面，主要是通過抽查會計憑證方式進(jìn)行。項目經(jīng)濟(jì)活動是否存在違反財經(jīng)紀(jì)律，不依法納稅，偷逃稅等現(xiàn)象，給企業(yè)帶來潛在的經(jīng)濟(jì)損失風(fēng)險。檢查核算行為是否規(guī)范，會計賬務(wù)處理是否存在亂擠亂攤成本費用的現(xiàn)象等；四是資金管理方面，主要是對工程結(jié)算款、材料款中的大額現(xiàn)金支付現(xiàn)象進(jìn)行審查，審查其中是否存在違法資金管理的規(guī)定，以及違規(guī)拆借資金行為或借用銀行賬戶進(jìn)行其他經(jīng)濟(jì)活動的產(chǎn)生；五是材料管理方面，材料費用在整個工程造價管理中占據(jù)十分重要的比重，因而對材料費用信息的真實性以及合理性進(jìn)行審計十分必要。實際的過程審計操作中，主要是對是否實行限額領(lǐng)料制度、材料采購是否通過招標(biāo)的方式采購、材料驗收保管人員是否把好材料質(zhì)量和數(shù)量驗收關(guān)等進(jìn)行審計。
（三）工程竣工后有關(guān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的審計
進(jìn)行過程審計的最重要目的就是促進(jìn)企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)效益的達(dá)成。因此，在審計的最后階段就是對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行有效的審計，以保證全過程審計在促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益達(dá)成方面所具有的功能的發(fā)揮。首先，出具審計報告，與企業(yè)項目的經(jīng)營成果之間進(jìn)行有效地核實，考核評價責(zé)任承包合同指標(biāo)完成情況；其次，與經(jīng)營管理人員一起，對比經(jīng)營成果和目標(biāo)成本數(shù)據(jù)，剖析成本節(jié)約或超支的原因，找出工程管理中的薄弱點，提出審計意見及建議，不斷完善經(jīng)營管理制度建設(shè)。再次，向領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)職能部門進(jìn)行反饋，有利于相關(guān)部門有針對性地加強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)工作，充分發(fā)揮審計協(xié)調(diào)、服務(wù)的作用，進(jìn)而加強(qiáng)審計成果的綜合分析和利用，實現(xiàn)信息資源共享，提高審計信息的層次和水平；最后，督促經(jīng)理部及時清理債權(quán)債務(wù)，核對上交款和各項基金完成情況，確定真實完整的經(jīng)營成果。
四、結(jié)語
項目過程審計是準(zhǔn)確的把握項目成本控制的重要環(huán)節(jié)。過程審計通過對工程項目的經(jīng)營狀況進(jìn)行動態(tài)的服務(wù)與監(jiān)督，審計工作重心前移由原來的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)移到通過過程審計進(jìn)行事前防范和事中控制上來，通過規(guī)范項目經(jīng)營管理、提高項目的整體管理水平。過程審計在加強(qiáng)防范違法違規(guī)事件發(fā)生的同時，改善和加強(qiáng)經(jīng)營管理，實現(xiàn)提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益管理目標(biāo)的提升。
