高校后勤產(chǎn)業(yè)集團是適應社會主義市場經(jīng)濟和高等教育發(fā)展而建立的一種綜合性經(jīng)濟實體，也是現(xiàn)代企業(yè)制度下一種新型集團式的企業(yè)組織模式。我國2000年7月實施的《會計法》明確規(guī)定各單位應建立健全單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。此外財政部于2001年6月22日頒發(fā)了《內(nèi)部會計制度控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》兩個規(guī)范性文件，要求企業(yè)根據(jù)國家有關法律法規(guī)和上述規(guī)范，結(jié)合本單位的實際情況，建立適合本單位業(yè)務特點和管理要求的內(nèi)部會計控制制度并組織實施。按照財政部對企業(yè)的相關要求以及高校后勤產(chǎn)業(yè)改革發(fā)展的需要，本文就如何建立健全高校后勤內(nèi)部會計控制制度談一些粗淺看法。
內(nèi)部會計控制制度是單位內(nèi)部管理控制系統(tǒng)的一個重要的組成部分。它是在合法性、整體性、針對性的基礎上建立健全的。完善和加強有效的內(nèi)部會計控制制度有利于落實單位經(jīng)營自主權(quán)，有利于貫徹單位內(nèi)部經(jīng)營責任制，有利于促進會計目標的實現(xiàn)，有利于保證會計信息的正確性，有利于保護企業(yè)財產(chǎn)的安全。我們認為要加強和完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，應從以下方面著手。
一、財務收支預算的控制
財務收支預算內(nèi)部會計控制是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營過程中管理控制的第一環(huán)節(jié)，進行真實合理的財務預算是企業(yè)量入為出的保證。財務預算控制主要有兩個部分：
1、預算編制的控制。企業(yè)各部門要在財務部門的指導下，根據(jù)以前年度的財務會計報告進行分析，了解收入、支出、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益等具體情況，以及執(zhí)行預算出現(xiàn)差異的原因賀采取的措施，結(jié)合以前年度的預算編制經(jīng)驗，編制本年的預算計劃，這樣可以避免出現(xiàn)夸大、超范圍和無根據(jù)的預算編制。
2、預算執(zhí)行的控制。在預算執(zhí)行過程中要注意一下幾個問題：（1）財務收支預算在編制完成經(jīng)總經(jīng)理辦公會集體討論通過后由總經(jīng)理簽批，簽批日期不得超過年終決算日（12月31日）；（2）執(zhí)行部門要在收支預算范圍內(nèi)進行業(yè)務收支活動；（3）要明確預算資金的審批人及限額，禁止超限額審批支出，對于超限額支出要經(jīng)集體討論后審批；（4）因特殊原因需調(diào)整的預算要經(jīng)總經(jīng)理辦公會集體討論確定；（5）預算執(zhí)行情況要定期進行信息反饋，若出現(xiàn)不利因素要及時分析原因并及時上報總公司并采取措施，予以調(diào)控。
二、貨幣資金的內(nèi)部會計控制
貨幣資金是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)，加強對貨幣資金的管理控制，建立良好的貨幣資金內(nèi)部控制制度，以保證能及時足額回收，并進行準確記錄，使所有的資金支出均能按照已經(jīng)批準的用途執(zhí)行。
1、崗位職責分工要明確。要求不相容職務相互分離，相互制約，不能一人多崗，身兼數(shù)職。財務部門必須設置專職出納，會計不得兼任出納，出納除登記現(xiàn)金、銀行日記賬外，不得保管憑證和其他會計賬薄。
2、加強對現(xiàn)金、銀行的支出使用范圍和限額管理。對于超出現(xiàn)金支出范圍的一律經(jīng)銀行戶結(jié)算，因特殊情況需要超范圍支出現(xiàn)金需總經(jīng)理和財務部門共同審批。
3、所有的貨幣資金的收支，都必須由會計在審核原始憑證無誤后填制記賬憑證，然后由出納檢查所屬原始憑證是否完整后辦理收付款，并加蓋收訖或付訖戳記。
4、要及時登記現(xiàn)金和銀行日記賬。每日要結(jié)出余額并進行核對，做到賬物相符。銀行余額要每月根據(jù)銀行對賬單進行核對并編制銀行余額調(diào)節(jié)表。
5、貨幣資金收付和保管只能由出納員負責，其他任何人員非經(jīng)單位領導集體特別授權(quán)，不得接觸貨幣資金；出納要嚴格執(zhí)行庫存現(xiàn)金限額，經(jīng)常與會計核對賬目等；對已開出的收付款原始憑證必須全部及時入賬。
三、職責權(quán)限的控制
企業(yè)有各級管理層，對每層管理人員的職責權(quán)限范圍必須有明確的規(guī)定并進行監(jiān)控。1、在授權(quán)上進行控制。授權(quán)控制是使管理人員明確自己的權(quán)限和責任。授權(quán)一般應當規(guī)定其進行業(yè)務審批標準條件，特別在業(yè)務支出上更要加強授權(quán)控制，對于較大項目如對外投資、大型資產(chǎn)購置和其他重要經(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行要集體討論決定。2、對管理人員審批范圍內(nèi)業(yè)務支出的會計控制。這要求經(jīng)辦人員要根據(jù)國家的法律法規(guī)、各種規(guī)章制度控制審批支出，要查驗是否越權(quán)審批、超限額審批、原始憑證是否合理合法。對各種違規(guī)行為，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理并及時向上級部門反映。
四、電算化信息技術(shù)控制。
會計電算化的內(nèi)部控制是內(nèi)部會計控制的特殊形式。電子信息技術(shù)控制要求運用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，減少人為操縱因素，確保內(nèi)部會計控制的有效實施。會計電算化使職能劃分發(fā)生了巨大的變化，因為電算化功能和知識的高度集中導致了職責的集中，特別是會計人員的職能開始從核算型向管理型轉(zhuǎn)移。在高校后勤日常財務管理活動中，電算化信息技術(shù)控制應關注以下幾點：
1、明確職責分工。將電算化部門與用戶部門的職責相分離。用戶部門指產(chǎn)生原始數(shù)據(jù)的部門或人員。在這兩者之間進行職責分工的目的，是盡可能保持不相容職能如業(yè)務授權(quán)、執(zhí)行、保管和記錄的分離；
2、電算化部門內(nèi)部的職責分離。系統(tǒng)管理人員、數(shù)據(jù)審核錄入人員、復核人員、現(xiàn)金銀行管理人員、數(shù)據(jù)保存歸檔人員等的職責權(quán)限要明確。
3、業(yè)務程序操作控制。無關人員不能隨便進入機房操作；設置各自的操作權(quán)限限制和身份的密碼控制并不定期進行身份密碼修改；數(shù)據(jù)存貯和處理相隔離；設置接觸與操作的日志控制；審批數(shù)據(jù)錄入人員對輸入數(shù)據(jù)有疑問，應及時核對，不能擅自修改；復核人員發(fā)現(xiàn)審核錯誤應及時通知審核人員和系統(tǒng)管理人員，不能擅自修改；發(fā)現(xiàn)輸入內(nèi)容有誤的，需按系統(tǒng)提供的功能加以改正并記錄；任何人員不能直接進入數(shù)據(jù)庫進行數(shù)據(jù)修改；操作人員不能擅自向無關人員提供任何資料和數(shù)據(jù)；不準把外來的軟盤帶進機房；操作人員不能在開機狀態(tài)擅自離開工作現(xiàn)楊；要做好日備份數(shù)據(jù)，同時還要有周備份、月備份；要定期審查機內(nèi)數(shù)據(jù)與書面資料的一致性，如查看賬冊內(nèi)容，做到賬表相符，對不妥或錯誤的賬表處理應及時調(diào)整等。
五、財務會計環(huán)境控制
1、加強會計人員職業(yè)道德建設。職業(yè)道德具有一定的社會性，它是指人們從事正當?shù)纳鐣殬I(yè)，并在履行其職責過程中，在思想和行為上應遵循的原則和規(guī)范。我們制定的任何一種制度都是人們行為的規(guī)范，但又難免有人不顧制度的制約而出現(xiàn)違犯法律法規(guī)、規(guī)章制度。加強職業(yè)道德教育是對人的思想意識進行規(guī)范教育。制度控制的強弱是人在控制，執(zhí)行的過程中就可能會出現(xiàn)人為因素的影響，何況制度本身存在某些意想不到的問題和漏洞。因此要提高加強職業(yè)道德建設重要性的認識，把它納入企業(yè)的議事日程，做到有研究、有布置、有檢查、有獎罰，讓大家明確自身的責任和權(quán)利，增強員工的責任心。
2、加強業(yè)務培訓，提高職業(yè)技能。現(xiàn)實環(huán)境中會計人員的業(yè)務處理能力有很大差異，如存在著缺乏敏感和分析能力，對會計法規(guī)和制度理解有偏差，對新業(yè)務的鉆研不主動，缺乏相應的反映能力等等。因此加強對會計人員培訓，提高其技能是會計環(huán)境控制重要內(nèi)容。
（西北工業(yè)大學 李國偉）
