4.1 高等學(xué)校內(nèi)部實行會計委派制必要性
近幾年來，隨著我國高等教育事業(yè)的發(fā)展，許多高等學(xué)校的規(guī)模發(fā)展很快，資金流量增多。就后勤改革、對外投資和創(chuàng)辦科技企業(yè)而言，高校由傳統(tǒng)消費主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y主體。現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營理論與管理方法不斷被引入高校，學(xué)校的經(jīng)濟活動和財會業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，財務(wù)風(fēng)險也隨之加大。由于各種原因，一些高校對二級核算單位的管理比較松散，學(xué)校對二級核算單位的會計人員疏于管理，會計核算秩序比較混亂，經(jīng)濟案件和違紀(jì)違法問題時有出現(xiàn)，尤其是部分學(xué)校投資的二級產(chǎn)權(quán)單位侵占學(xué)校利益的問題嚴(yán)重。
在學(xué)校內(nèi)部實行會計委派制，由學(xué)校向二級核算單位統(tǒng)一委派會計人員，是適應(yīng)復(fù)雜的財經(jīng)工作形勢，增強學(xué)校抵御財務(wù)風(fēng)險責(zé)任的需要。通過在高校內(nèi)部實行會計委派制，有利于加強內(nèi)部管理與控制，提高會計核算和會計監(jiān)督的水平。有利于實現(xiàn)學(xué)校對財經(jīng)工作的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，有利于維護學(xué)校作為產(chǎn)權(quán)單位的經(jīng)濟利益，可以在一定程度上防止會計信息失真、防腐敗和貪污現(xiàn)象發(fā)生，遏制經(jīng)濟犯罪。
4.2 委派范圍
從對會計委派制內(nèi)涵的基本認(rèn)識出發(fā)，哈爾濱工程大學(xué)的校內(nèi)會計委派制的范圍確定為：
①學(xué)校所屬的二級預(yù)算單位
這些單位是學(xué)校批準(zhǔn)的因業(yè)務(wù)工作需要而設(shè)置獨立二級財務(wù)機構(gòu)的預(yù)算撥款單位，如校醫(yī)院、后勤集團（非獨立法人單位）等。
②學(xué)校全資的二級法人單位
這些單位雖屬企業(yè)性質(zhì)，但企業(yè)的注冊資金全部為學(xué)校出資，基本為學(xué)校出于發(fā)展的需要而投資設(shè)立企業(yè)。從產(chǎn)權(quán)關(guān)系上講，這些企業(yè)的所有者是學(xué)校。
對這類單位實行會計委派制，是針對這些企業(yè)與我國國有企業(yè)當(dāng)前普遍存在的類似“內(nèi)部人控制問題”、會計信息失真，國有資本流失的普遍現(xiàn)象而實施的。這種會計委派制，其實質(zhì)是一種資產(chǎn)所有者委派制，在這里，作為會計委派制派出方的“學(xué)?！?，不應(yīng)理解為行使行政管理職能的“學(xué)校”，而應(yīng)理解為行使資產(chǎn)所有者職能的“學(xué)校”。
4.3 委派形式
哈爾濱工程大學(xué)試行的校內(nèi)會計委派制，在委派形式上，從實際情況和實際需要出發(fā)，采用了多種靈活的形式。
4.3.1 總會計師委派形式
針對學(xué)校個別二級單位規(guī)模較大，二級單位下屬又有若干分支機構(gòu)，經(jīng)濟活動相對較為復(fù)雜等實際情況，學(xué)校對哈爾濱工程大學(xué)后勤集團，哈爾濱工程大學(xué)科技園兩個二級單位采用了總會計師委派形式。
以總會計師形式委派的人員，經(jīng)學(xué)校相關(guān)部門通過一定方式的考核、選拔產(chǎn)生后，進入派人單位的領(lǐng)導(dǎo)層?？倳嫀煱凑铡稌嫹ā泛汀犊倳嫀煑l例》的相關(guān)規(guī)定，主要職責(zé)和權(quán)限為：參加重要會議和重大經(jīng)濟活動的決策；組織會計核算、負(fù)責(zé)財務(wù)管理組織和監(jiān)督包括下層分支機構(gòu)在內(nèi)的各級財務(wù)運作和資金收支情況，承辦單位主要行政負(fù)責(zé)人交辦的有關(guān)工作。
總會計師需定期向?qū)W校負(fù)責(zé)相關(guān)工作的領(lǐng)導(dǎo)報告工作，對派入單位的重大經(jīng)濟活動，總會計師應(yīng)向?qū)W校財務(wù)處的主要領(lǐng)導(dǎo)報告，并定期提交財務(wù)報表。
每年末，總會計師應(yīng)分別接受學(xué)校和派入單位的年度考核。
4.3.2 財會負(fù)責(zé)人主要會計委派形式
這種形式的委派，是由學(xué)校人事處、財務(wù)處通過聯(lián)合組織的競聘上崗的方式進行選聘，委派到學(xué)校所居的獨立核算的二級單位財務(wù)機構(gòu)擔(dān)任財會負(fù)責(zé)人或主管會計。
目前，哈爾濱工程大學(xué)分別在學(xué)校所屬的哈爾濱工程大學(xué)醫(yī)院、哈爾濱工程大學(xué)出版社、校海建機器廠（實習(xí)工廠）等五個單位采用了這種委派形式。
4.3.3 財會事務(wù)管理中心形式
為能有效地實現(xiàn)對二級單位的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，經(jīng)學(xué)校批準(zhǔn)，學(xué)校財務(wù)處設(shè)立了“二級單位財會事務(wù)管理中心”（簡稱二級財務(wù)管理中心）這種組織形式為二級單位財會事務(wù)的管理提供了組織保證。
“二級財務(wù)管理中心”視同財務(wù)處下設(shè)的一個科級機構(gòu)，由學(xué)校財務(wù)處統(tǒng)一管理。該中心的工作人員為財務(wù)處的工作人員。其職責(zé)主要為如下兩部分：
（1）對學(xué)校部分規(guī)模較小、業(yè)務(wù)量不多、需獨立核算但不宜設(shè)置獨立的財務(wù)機構(gòu)的二級單位，實行財會事務(wù)集中管理。
采用這種委派形式，主要是出于對這類情況的單位如果委派一個專人至派人單位，工作量不十分飽滿、人力上也是一種浪費的考慮。在這種委派形式下，二級單位與財務(wù)處簽訂委派協(xié)議，財務(wù)事務(wù)由財務(wù)處二級財務(wù)管理中心直接辦理，相當(dāng)于一個委派會計人員兼任二～三個派人單位的委派會計，但辦公地點在學(xué)校財務(wù)處。采用這種委派形式，可以有效地實現(xiàn)會計人員履行核算和監(jiān)督職責(zé)的目的，有利地促進了會計信息的真實完整。二級財務(wù)管理中心可以最大限度地掌握信息和處理信息，利用該中心接觸面廣、信息靈的優(yōu)勢，迅速及時地將相關(guān)財務(wù)信息反饋于學(xué)校財務(wù)處，為學(xué)校的有關(guān)決策提供參考。
（2）除上述職責(zé)外，二級財務(wù)管理中心還負(fù)責(zé)向二級單位派出的所有財務(wù)負(fù)責(zé)人，主管會計的管理工作。協(xié)調(diào)二級財務(wù)機構(gòu)的相關(guān)事務(wù)，收取二級單位報送的會計報表，對相關(guān)財務(wù)信息進行分析，向財務(wù)處領(lǐng)導(dǎo)提交財務(wù)分析報告及其它相關(guān)信息等。
目前，哈爾濱工程大學(xué)有哈爾濱船大工程設(shè)計院、黑龍江省水運規(guī)劃設(shè)計院、黑龍江省水運科學(xué)研究所、哈爾濱工程大學(xué)駕駛員培訓(xùn)學(xué)校等七個二級單位采用了此種委派形式。
4.4 會計委派工作的管理
會計委派制是一項系統(tǒng)工程，需要建立一系列配套管理制度。哈爾濱工程大學(xué)在試行會計委派制的過程中，從學(xué)校的實際情況出發(fā)，研究制定了具有自己特色的管理政策和相應(yīng)辦法。
4.4.1 對委派會計人員管理的基本原則
哈爾濱工程大學(xué)對委派會計人員的管理遵循了如下兩個原則：
1．統(tǒng)一管理原則
以形成派出單位——委派人員的垂直管理體制為目的，受派人員的人事關(guān)系、工資關(guān)系、福利待遇以及其它相關(guān)事項均由學(xué)校統(tǒng)一管理、統(tǒng)一發(fā)放，與派人單位徹底脫鉤；在業(yè)務(wù)工作方面，受派人員要向?qū)W校一級財務(wù)機構(gòu)——財務(wù)處負(fù)責(zé)并報告工作；受派人員的年度考核由派出方——學(xué)校財務(wù)處統(tǒng)一進行。
2．責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則
對受派人員的進行管理，要符合“責(zé)任明確、職權(quán)適當(dāng)、利益保障”的原則。在明確受派人員的責(zé)任，要求其履行相應(yīng)職責(zé)的同時，也應(yīng)切實賦予其應(yīng)有的財務(wù)監(jiān)督和會計管理等方面的權(quán)力，這樣才能真正發(fā)揮會計委派制在保證會計信息真實、控制“內(nèi)部控制問題”的作用。與此同時，還必須建立相應(yīng)的激勵機制，使受派人員的合法利益及得到保證。這樣才能有效地調(diào)動受派人員的積極性，發(fā)揮其應(yīng)有的作用，既能做到向?qū)W校負(fù)責(zé)，又能自覺維護派人單位的利益。
4.4.2 受派人員的管理與選聘
（1）受派會計人員的機構(gòu)管理
通過前面的討論，盡管已經(jīng)明確了在高校內(nèi)部實行會計委派制的委派主體是學(xué)校，但由于此項工作的復(fù)雜性，在具體執(zhí)行過程中，必須有專門的，健全的管理機構(gòu)具體承擔(dān)大量的細(xì)致的工作，只有這樣，才可能從組織上保證會計委派制工作的順利開展。
哈爾濱工程大學(xué)的會計委派工作的專門管理機構(gòu)是學(xué)校的一級財務(wù)機構(gòu)——學(xué)校財務(wù)處。同時，在財務(wù)處內(nèi)部還設(shè)有專門的科級機構(gòu)負(fù)責(zé)會計委派方面的具體工作。除了財務(wù)處這一專門機構(gòu)外，在解決會計委派制工作的相關(guān)問題過程中，尚需協(xié)調(diào)學(xué)校組織人事、產(chǎn)業(yè)管理等相關(guān)部門的緊密配合。
（2）受派人員的選聘
委派會計工作的開展，給財會人員隊伍建設(shè)提出了非常急迫的問題，那就是必須要有一批能夠獨擋一面的具有較好的綜合素質(zhì)的財會人員。沒有這樣一批能夠承擔(dān)受派責(zé)任的人才，會計委派工作根本不法實現(xiàn)。
哈爾濱工程大學(xué)的會計委派工作，在學(xué)校重視思想認(rèn)識統(tǒng)一的前提下，取得了學(xué)校人事部門的支持，通過從校外直接招聘合格人員，接收大學(xué)本科以上畢業(yè)生等渠道，使財會人員的隊伍在短期內(nèi)得到調(diào)整、補充，使選聘合格的受派人員成為可能。
4.4.3 制定相應(yīng)管理辦法，全面規(guī)范會計委派制工作
會計委派制工作是一項政策性很強的復(fù)雜工作，沒有現(xiàn)成的經(jīng)驗可供借鑒。由于是改革，來自各方面的困難和阻力也不少，也有一些不易解決、處理的矛盾與問題。在初步實踐的基礎(chǔ)上，哈爾濱工程大學(xué)研究、制定了《哈爾濱工程大學(xué)會計委派制實施辦法》，（簡稱實施辦法）在學(xué)校內(nèi)部實行的會計委派制工作做了全面的規(guī)范。該實施辦法在受派人員的任職條件、職責(zé)、權(quán)限、報告制度、考核、約束、輪崗等方面均做了明確的規(guī)定。
4.5 會計委派工作的效果評析
總結(jié)和分析哈爾濱工程大學(xué)的會計委派制工作的情況，有明顯成效，也暴露出一些尚需研究解決的問題。
1．會計信息的真實性、可靠性得到提高，學(xué)校作為資產(chǎn)所有者，維護其所有者權(quán)益的可能性增強以2001年初，學(xué)校最先向后勤集團委派總會計師和財務(wù)部主任為例。在此之前，對于后勤服務(wù)實體中的飲食服務(wù)中心等單位的經(jīng)濟運行情況，學(xué)校始終摸不到準(zhǔn)確的底數(shù)，飲食中心下屬各食堂的會計核算“各自為營”，各食堂一方面可能會計核算水平有限，核算不太清楚，另一方面既使核算清楚，也未必樂意向?qū)W?！奥兜住?。試行委派制后由學(xué)校派出的總會計師牽頭，將各食堂的會計核算集中到財務(wù)部統(tǒng)一管理，原材料采購、飯卡出售統(tǒng)一管理，按照“飲食服務(wù)行業(yè)會計制度”分食堂進行會計核算，從后勤集團財務(wù)部向?qū)W校定期提交的會計報表和財務(wù)報告所反映的情況看，會計信息質(zhì)量得到了保證。對于學(xué)校與后勤集團所簽服務(wù)合同運行的情況做到了心中有數(shù)，對于合同進一步續(xù)簽中所應(yīng)考慮的問題以及后勤集團在經(jīng)營服務(wù)中應(yīng)該注意總結(jié)和改進的問題也可以據(jù)此分析得出。
（二）二級財務(wù)的財會工作水平提高，學(xué)校及二級單位抵御財務(wù)風(fēng)險的能力增強
學(xué)校向派入單位委派的會計人員，均是經(jīng)過認(rèn)真挑選的具有較好的綜合素質(zhì)的人員。這些人員派出后，財務(wù)處通過處內(nèi)“二級財務(wù)管理中心”的工作人員與委派會計人員保持業(yè)務(wù)上的聯(lián)系，遇有特殊問題，還可以向處領(lǐng)導(dǎo)提交研究解決。同時，二級財務(wù)管理中心通過審查委派會計報送的會計報表，可以及時地提出和了解一些問題，有針對性地到派入單位進一步就地了解情況，通過現(xiàn)場指導(dǎo)，幫助他們解決一些業(yè)務(wù)方面的問題，學(xué)校及派入單位的財會工作水平和財經(jīng)工作秩序明顯好轉(zhuǎn)，一定程度上避免和減少了財務(wù)工作方面可能出現(xiàn)的失誤。
（三）學(xué)校和派入單位之間的關(guān)系得到改善，維護所有者權(quán)益的共識得到增強
在委派制試行過程中，如何處理好與派入單位負(fù)責(zé)人的關(guān)系是個十分重要的問題。首先，財務(wù)處和被委派的會計人員不能以產(chǎn)權(quán)所有者代表的身份自居，不能將自己與派入單位對立起來，如果這樣，根本無法開展工作；其次，委派會計人員應(yīng)將自己融入到派入單位的經(jīng)營管理工作中去，從財會人員的職責(zé)出發(fā)，主動地提供財務(wù)信息等方面的服務(wù)，通過自身的努力，讓派入單位體會到高水平的財會工作在企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要的作用。這一點，在自2001年初先期試行會計委派制的學(xué)校后勤集團、學(xué)?？萍紙@發(fā)展有限公司及校醫(yī)院均收到了較好的效果?，F(xiàn)在，這些單位不但不排斥、抵觸會計委派工作，而是主動表示這是一件“何樂則不為”的“好事情”。通過委派的會計人員，受派單位和學(xué)校財務(wù)處建立起了彼此相互理解和支持的工作關(guān)系。這種情況，無疑增強了實現(xiàn)學(xué)校的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的可能性，同時，部分二級單位只顧局部的小單位利益而不損害學(xué)校整體利益問題發(fā)生的可能性，相應(yīng)減少學(xué)校和受派單位維護所有者（學(xué)校）權(quán)益的共識得以增強。
4．財會人員的隊伍建設(shè)得到推動
對于選派擔(dān)任委派會計的人員，學(xué)校財務(wù)處在指導(dǎo)和幫助他們做好財會業(yè)務(wù)工作的同時，還注意引導(dǎo)他們在職業(yè)道德、與受派單位負(fù)責(zé)人和受派單位其它財會人員共處、應(yīng)對多方關(guān)系、工作方法等方面全面地提高自己。委派會計工作在培養(yǎng)和鍛煉一批學(xué)校派出的財會人員的同時，也在相當(dāng)大的程度上帶動了二級單位的財會人員，對學(xué)校財會人員的隊伍建設(shè)起到了很好的推動作用。
5．尚需研究探討的問題
（1）在受派會計人員的人事管理方面，如何從根本上解決受派人員的地位、待遇的獨立性問題，尚存在需比較突出的矛盾。
（2）由于各種原因，受派會計人員在派入單位的工作也存在著被動與不利的一面。受派單位負(fù)責(zé)人、受派單位原有的財會人員將派入的會計人員視為“異已”，派入人員的工作不能得到很好的理解、支持的現(xiàn)象在個別單位反映較為突出。
（3）如何清楚地界定派出方、派入方、受派人三方的會計責(zé)任的問題尚應(yīng)進一步深入研究。
（4）對二級單位實行會計委派制，在取得較好的成效的同時，也在一定程度上增加了學(xué)校的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)。
（5）學(xué)校作為資產(chǎn)所有者，其權(quán)益的有效維護，是一個較為深層次的締合配套改革問題，僅靠實行會計委派制這一單項改革措施的推進，只能是起到“有利”的作用，而不可能從根本上“解決問題”。應(yīng)進一步研究，探討解決問題的根本途徑。
第五章 結(jié) 論
5.1 從我國處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期的實際情況看，會計委派制是一種符合改革和發(fā)展要求的新生事物。
它是理順會計人員管理體制、強化會計監(jiān)督職能，從源頭上治理腐敗，防止會計信息失真的一項比較有效的措施，這種制度在實踐中的現(xiàn)實意義是肯定的。與此同時，尚應(yīng)清醒地認(rèn)識到，會計委派制不是“包治百病”的靈丹妙藥，在理論上尚存在一些爭議，實踐中也反映出一些問題，實行會計委派制不僅僅是如何完善這一制度本身的問題，而是一個涉及面很廣的深層次的綜合配套改革問題。隨著我國經(jīng)濟全權(quán)制改革的深入進行，會計委派制會在實踐中不斷規(guī)范、完善，逐步走向成熟。
5.2 在高等學(xué)校內(nèi)部，由學(xué)校對學(xué)校所屬的二級預(yù)算單位和學(xué)校全資的企業(yè)性質(zhì)的二級法人單位實行會計委派制是必要的、可行的，效果是明顯的。
5.3 在高等學(xué)校內(nèi)部實行會計委派制，應(yīng)區(qū)別受派單位的不同情況，因地制宜的采用不同的會計委派方式。
5.4 高等學(xué)校內(nèi)部實行會計委派制，應(yīng)注意研究二級預(yù)算單位和企業(yè)性質(zhì)的二級法人單位的不同。
對二級預(yù)算單位會計簽于其由預(yù)算經(jīng)費撥款的單位性質(zhì)以及會計委派制在會計行政事業(yè)單位試點過程中的成功經(jīng)驗與明顯成效，應(yīng)加大推進會計委派工作的力度。同時，應(yīng)特別注意要求受派人員更具有服務(wù)意識，不僅僅是監(jiān)督資金的使用情況，也要努和地幫助受派單位管好資金、用好資金，提高資金的使用效益。
對企業(yè)性質(zhì)的二級法人單位，會計委派一方面應(yīng)認(rèn)識到，由于當(dāng)前國有資本所有者缺位問題仍未得到根本解決，企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)尚不完善，為了防止企業(yè)經(jīng)營者通過操縱會計信息，侵蝕國有資產(chǎn)，對這些企業(yè)實行會計委派制，加強會計監(jiān)督是非常及時和必要的。同時，亦應(yīng)注意到這些單位顯然是學(xué)校的全資單位，但由于其所具有的企業(yè)性質(zhì)，按照相關(guān)法律的規(guī)定，應(yīng)屬于自主經(jīng)營、自負(fù)營虧的營利性組織，應(yīng)實行政企分離。因此，對于這些單位的會計委派工作，應(yīng)特別注意處理好受派人員和企業(yè)之間的關(guān)系，注意不要干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營活動，尤其不能凌駕于企業(yè)負(fù)責(zé)人之上，如果可能，可以進行將受派人員的職責(zé)向側(cè)重于監(jiān)督企業(yè)的重大經(jīng)濟活動方面轉(zhuǎn)變的研究與嘗試。
5.5 應(yīng)為會計委派制提供法律、法規(guī)方面的明確依據(jù)
實行會計委派制需要嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆ㄒ?guī)依據(jù)和良好的法制保障環(huán)境。從目前情況看，實行會計委派制的法律、法規(guī)方面的依據(jù)尚不夠充分。這種情況可以從對企業(yè)和行政事業(yè)單位兩種不同類型單位的委派問題分析如下：
首先，在企業(yè)方面，《公司法》規(guī)定，會計人員由企業(yè)自主任免，其它部門無權(quán)干涉?！豆痉ā返谒氖鶙l規(guī)定，董事會“根據(jù)經(jīng)理的提名，聘任或解聘公司副經(jīng)理、財務(wù)負(fù)責(zé)人，決定其報酬事項。”這說明，在公司制企業(yè)中，董事會有權(quán)決定財會負(fù)責(zé)人以及財務(wù)總監(jiān)的人選。對國有全資和國有控股的公司而言，董事會的多數(shù)成員是代表國家行使所有者的權(quán)力。因此，可以認(rèn)為，雖然《公司法》并沒有直接，明確地談到會計委派制的問題，但從實質(zhì)上說得通，二者并不相違背。
對于非公司制企業(yè)?！度袼兄乒I(yè)企業(yè)法》（簡稱企業(yè)法）規(guī)定，“廠長是企業(yè)的法定代表人”，有權(quán)“任免或者聘任、解聘企業(yè)中層行領(lǐng)導(dǎo)干部”。依此法律規(guī)定，財務(wù)負(fù)責(zé)人的任用權(quán)應(yīng)為廠長會計委派制與此規(guī)定是相違背的。但該法律的第四十五條還規(guī)定了“法律另有規(guī)定的除外”?？梢哉J(rèn)為，這一條規(guī)定可以為實行會計委派制度掃清《企業(yè)法》方面的障礙，但同時提出的問題是，實行會計委派制的法律規(guī)定問題必須盡快解決。
其次，對于行政事業(yè)單位的會計委派，《公司法》雖然不適用，但《會計法》應(yīng)是適用的。《會計法》第三十六條規(guī)定，“各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員”，這里規(guī)定的“設(shè)置”、“指定”與會計委派制的“委派”顯然是不同的。
從上述分析看，會計委派制在推行過程中確實遇到了法律上的問題，不說違背，其碼也是不明確的。但是，經(jīng)濟法規(guī)都是在一定時期制定的，都帶有一定的時間局限性。而且，其目的是為了保障某一方針政策的實施。所以，當(dāng)時發(fā)表展到一定階段后就需要加以修訂。就我國目前所處的經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)型期而言，這一問題應(yīng)尤為突出。
財政部、監(jiān)察部已經(jīng)聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于實行會計委派制度工作的意見》，這為會計委派制的實行提供了工作上的方便。但是，從法律上對會計委派制加以規(guī)范的問題是十分必要的。（全文完）
參 考 資 料
1．劉明輝主編《會計委派制的探索與實踐》一書 中國財政經(jīng)濟出版社 2002.9版
2．王愛國是《關(guān)于會計委派制的一些思考》《財務(wù)與會計》雜志 2001.7期
3．劉明輝主編《會計委派制讀本》一書 東北財經(jīng)大學(xué)出版社 2001.6版
4．祝祖強、尹娜《挖經(jīng)濟學(xué)根源、治會計信息失真》《財務(wù)與會計》雜志 2000.1期
5．徐泓、袁正平《論會計與企業(yè)代理制關(guān)系》《財會交流》雜志 1997.2期
6．白華、吳春《對企業(yè)會計委派制的幾點思考》《財務(wù)與會計》 2001.4期
7．財政部重點會計科研課題系列叢書《會計人員管理體制研究
——會計委派制的理論與實踐》
（哈爾濱工程大學(xué) 張佩玲）
