建立健全醫(yī)院的內(nèi)部控制制度對(duì)醫(yī)院的健康全面發(fā)展有著重要的意義，內(nèi)部控制制度，可以保證會(huì)計(jì)的工作質(zhì)量，規(guī)范會(huì)計(jì)工作者的行為，有助于醫(yī)院搞好廉政建設(shè)，改善醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理體系。同時(shí)，也是對(duì)國(guó)家和集體利益的保護(hù)。
��一、醫(yī)院建立內(nèi)部控制制度的必要性
醫(yī)院的內(nèi)部控制是為了實(shí)現(xiàn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)代化與科學(xué)化的措施，開(kāi)展內(nèi)部控制工作可以實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保證會(huì)計(jì)活動(dòng)的高效性與信息的可靠性，為醫(yī)院的建設(shè)與發(fā)展做好經(jīng)濟(jì)服務(wù)工作。
醫(yī)院若缺乏內(nèi)部控制制度就會(huì)造成醫(yī)院財(cái)務(wù)不清楚，使醫(yī)院的財(cái)產(chǎn)受損失；同時(shí)也給高層管理者的決策造成困擾，因?yàn)楣芾碚叩臎Q策需要內(nèi)部控制部門(mén)提供有效的信息，錯(cuò)誤的或者模糊的信息都會(huì)阻礙一個(gè)醫(yī)院的正常發(fā)展。
建立內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代化建設(shè)趨勢(shì)的需要，進(jìn)入21實(shí)際以來(lái)，幾乎所有的大中型醫(yī)院都建立了自己獨(dú)立的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制是經(jīng)濟(jì)發(fā)展與進(jìn)步的產(chǎn)物，它是做好醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的重要方式，也是一個(gè)醫(yī)院進(jìn)行科學(xué)管理的重要組成部分之一。
��二、醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問(wèn)題
1.內(nèi)部控制的作用受約束
我國(guó)的醫(yī)院由于性質(zhì)比較特殊，還保存著很強(qiáng)的公立性，醫(yī)院內(nèi)部管理的行政約束力很強(qiáng)，醫(yī)院的管理者習(xí)慣了行政指揮而忽視了現(xiàn)代管理要以信息收集與提取然后再做出決策的步驟，管理者的決策基本上還是靠個(gè)人的喜好與經(jīng)驗(yàn)來(lái)做出，使內(nèi)部控制的作用并沒(méi)有真正的發(fā)揮出來(lái)。另一方面醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理還是受到高層的控制，內(nèi)部控制部門(mén)并沒(méi)有實(shí)權(quán)，這就使會(huì)計(jì)人員無(wú)法掌握醫(yī)院固定資產(chǎn)的準(zhǔn)確信息，內(nèi)部控制部門(mén)的權(quán)力被架空之后形同虛設(shè)。
再就是內(nèi)部控制部門(mén)可能受到資金的約束而無(wú)法切實(shí)的開(kāi)展工作，內(nèi)部控制的工作的每一個(gè)程序都需要消耗一定的成本，但是醫(yī)院為了控制其支出，在內(nèi)部控制部門(mén)的經(jīng)費(fèi)上進(jìn)行“精簡(jiǎn)”，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作受限，無(wú)法向醫(yī)院的高層管理者提供有效的信息，然后形成一個(gè)惡性的循環(huán)。
2.內(nèi)部控制人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不強(qiáng)
內(nèi)部控制部門(mén)工作的正常開(kāi)展必須由受過(guò)專(zhuān)業(yè)教育的人員來(lái)實(shí)現(xiàn)，但是醫(yī)院現(xiàn)在的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)中，會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)從普遍上來(lái)講還是比較低的，只有部分人員的專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)能夠達(dá)到內(nèi)部控制工作的要求，還有大部分工作人員并沒(méi)有會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的文憑或者是職業(yè)資格證書(shū)。并且大部分醫(yī)院缺乏對(duì)內(nèi)部控制人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)與再教育的機(jī)制，使得內(nèi)部控制人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)無(wú)法得到提高，特別是現(xiàn)在會(huì)計(jì)電算化人才的嚴(yán)重缺乏。在內(nèi)部控制人員缺乏交流與學(xué)習(xí)的情況下，很容易導(dǎo)致工作人員的自我懈怠，失去對(duì)工作的積極性，嚴(yán)重影響內(nèi)部控制工作的正常開(kāi)展。
進(jìn)入醫(yī)院工作的員工有一部分并不是通過(guò)正規(guī)的招聘渠道進(jìn)來(lái)的沒(méi)有經(jīng)過(guò)認(rèn)真的考核，在專(zhuān)業(yè)技能上必然會(huì)存在問(wèn)題。
3.缺乏監(jiān)督體系
醫(yī)院的內(nèi)部控制部門(mén)的工作缺乏有效機(jī)構(gòu)的監(jiān)督也是現(xiàn)在所面臨的一個(gè)重大的問(wèn)題，首先在缺乏監(jiān)督的環(huán)境下，會(huì)計(jì)人員的工作就會(huì)存在著隨意性，在工作中容易放松自己，導(dǎo)致醫(yī)院的內(nèi)部控制工作嚴(yán)重滯后于醫(yī)院的其他工作，影響整個(gè)系統(tǒng)的運(yùn)行。另一方面，缺乏監(jiān)督還可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作者違背職業(yè)道德，在內(nèi)部控制工作中做手腳，使醫(yī)院的財(cái)產(chǎn)受損，而自己從中謀取私利。監(jiān)督體系的建立還是對(duì)會(huì)計(jì)人員工作的一個(gè)考核，缺乏這樣的考核制度，是醫(yī)院績(jī)效管理的缺陷，會(huì)影響員工的工作積極性。
��三、完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度的措施
1.保證內(nèi)部控制部門(mén)的作用發(fā)揮
內(nèi)部控制部門(mén)的獨(dú)立性是其正常發(fā)揮作用的前提，管理者必須放開(kāi)完全集權(quán)的思想，這樣不僅不利醫(yī)院的整體發(fā)展，還會(huì)增加自己工作的負(fù)荷。內(nèi)部控制部門(mén)需要在一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的環(huán)境下有序的開(kāi)展工作。增減內(nèi)部控制的經(jīng)費(fèi)投入，在內(nèi)部控制的工作中所需要的經(jīng)費(fèi)在每一年的預(yù)算中由內(nèi)控部門(mén)擬出，再由審計(jì)人員審核，制定出一個(gè)比較科學(xué)的預(yù)算，使工作中所必須的經(jīng)費(fèi)充足。另外，還要明確的職責(zé)劃分,使各個(gè)部門(mén)、崗位和員工都各自負(fù)責(zé)、相互制約。在橫向上做到權(quán)力制衡,各部門(mén)之間在合理分工、職責(zé)分明的基礎(chǔ)上做到既相對(duì)獨(dú)立,又相互牽制；在縱向上做到精簡(jiǎn)辦事程序,明確工作目標(biāo)。醫(yī)院要嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)政部門(mén)規(guī)定的回避制度,防止會(huì)計(jì)人員虛設(shè),合理設(shè)置崗位,確保不相容職務(wù)相互分離,有計(jì)劃地進(jìn)行崗位輪換,確保相互牽制作用的發(fā)揮。確保以制度管人理事,實(shí)現(xiàn)科學(xué)、規(guī)范管理。
2.提高專(zhuān)業(yè)素質(zhì)
一是對(duì)人員的素質(zhì)控制,通常包括對(duì)人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的控制。當(dāng)前,要實(shí)現(xiàn)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的目標(biāo),很大程度上取決于人員素質(zhì)的高低。醫(yī)院要重視對(duì)內(nèi)部控制管理人員的選用與培訓(xùn);建立崗前培訓(xùn)、在職人員定期或不定期再教育制度,以確保醫(yī)院內(nèi)部控制工作規(guī)范、正確。二是加大業(yè)績(jī)考評(píng)力度,做好責(zé)任分配、權(quán)利委派體系的建立。醫(yī)院內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)間、各經(jīng)辦人之間的科學(xué)分工和權(quán)力分配是內(nèi)部控制機(jī)制產(chǎn)生作用的軟件條件。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員道德品質(zhì)、思想操守等的考核,對(duì)不勝任者堅(jiān)決更換,以確保會(huì)計(jì)人員政治上過(guò)硬,業(yè)務(wù)上合格。三是培養(yǎng)參與意識(shí),發(fā)動(dòng)醫(yī)院全體員工主動(dòng)介入和參與內(nèi)控制度的各項(xiàng)活動(dòng),醫(yī)院各部門(mén)和人員明確自己的權(quán)利、責(zé)任以及上級(jí)對(duì)他們的具體要求,提高內(nèi)控制度的實(shí)施水平和實(shí)施效果。
3.建立獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)作為監(jiān)督
單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的缺失，是造成內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力的主要原因，因此，在單位內(nèi)部應(yīng)建立一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有效地行使其監(jiān)督權(quán)。強(qiáng)化內(nèi)控，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，制定出一整套的內(nèi)部監(jiān)督制度，將內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)，在時(shí)間上從事后審計(jì)轉(zhuǎn)向事中、事前審計(jì)；將從查處違規(guī)違紀(jì)審計(jì)轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計(jì)和績(jī)效審計(jì)，理順資金運(yùn)行管理機(jī)制。對(duì)本單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性和有效性進(jìn)行審核，提出意見(jiàn)和建議，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，使內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)督達(dá)到有章可循、有據(jù)可查的要求，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督在日常工作全過(guò)程的控制作用。同時(shí)我們要保護(hù)審計(jì)人員依法行使職能，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，強(qiáng)化單位領(lǐng)導(dǎo)人在審計(jì)工作中的法律責(zé)任，必須保證審計(jì)資料合法、真實(shí)、完整，對(duì)那些違反《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》的當(dāng)事人、責(zé)任人，應(yīng)當(dāng)做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，對(duì)不堅(jiān)持原則、玩忽職守的審計(jì)人員調(diào)離工作崗位，以確保審計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。
��四、總結(jié)
醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作的建立和完善，在中國(guó)這樣的社會(huì)需要得到高層領(lǐng)導(dǎo)的重視才能做得更好。我國(guó)政府也應(yīng)該逐步的完善相關(guān)的法律建設(shè)，是醫(yī)院的內(nèi)部控制工作的開(kāi)展有比較系統(tǒng)的法律保障。
