【摘要】我國個(gè)人所得稅的立法原則中有“調(diào)節(jié)收入分配,體現(xiàn)社會(huì)公平”這一原則,但是我國個(gè)人所得稅關(guān)于“工資、薪金所得”項(xiàng)目中的有關(guān)規(guī)定卻未能很好體現(xiàn)稅收公平原則。本文就此提出質(zhì)疑。
工資、薪金所得,是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。
工資、薪金所得的計(jì)稅方法是:
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金收入- 1600元
(1600元為自2006年1月1日起實(shí)施的《個(gè)人所得稅法》中規(guī)定的個(gè)人所得稅工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))
另外,我國在《個(gè)人所得稅法》的減免稅優(yōu)惠中規(guī)定:
(1)企業(yè)和個(gè)人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定金融機(jī)構(gòu)實(shí)際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金,不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期工資、薪金收入、免予征收個(gè)人所得稅。
(2)城鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)單位及其職工個(gè)人按照《失業(yè)保險(xiǎn)條例》規(guī)定的比例,實(shí)際繳付的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),均不計(jì)入職工個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入,免予征收個(gè)人所得稅。
城鎮(zhèn)企業(yè),是指國有企業(yè)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)、外商投資企業(yè)、城鎮(zhèn)私營企業(yè)以及其他城鎮(zhèn)企業(yè)。不包括城鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)單位招用的農(nóng)民合同制工人。
通過以上規(guī)定我們可以看出,城鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)職工的應(yīng)納稅所得額是先按國家和當(dāng)?shù)卣挠嘘P(guān)“住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)”扣除比例,扣掉以上四項(xiàng)以后,再扣除國家稅法規(guī)定的扣除費(fèi)用。但建筑業(yè)中的一般農(nóng)民工未能享受以上四項(xiàng)扣除,因?yàn)槟壳拔覈淖》?、醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)制度的設(shè)計(jì)中農(nóng)民工還未包含。這樣以來,一筆相同的收入在城鎮(zhèn)職工與農(nóng)民工兩個(gè)納稅人中繳納的稅款卻不一樣,違背了稅收公平原則。
例如:1.在我國某沿海城市,某事業(yè)單位職工2006年1月工資收入2400元(其中基本工資收入700元),當(dāng)?shù)卣?guī)定,住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)按基本工資的9%、2%、2%、1%計(jì)提。則該職工1月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為:
應(yīng)納稅所得額=2400-700×(9%+2%+2%+1%)-1600=702(元)
應(yīng)納稅額=702×10%-25=45.2(元)
2.在我國某沿海城市,某建筑公司農(nóng)民工2006年1月工資收入2400元,當(dāng)?shù)卣?guī)定,住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)按基本工資的9%、2%、2%、1%計(jì)提。則該農(nóng)民工1月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為:
應(yīng)納稅所得額=2400-1600=800(元)
應(yīng)納稅額=800×10%-25=55(元)
從以上案例比較中我們可以看出,同一筆收入,由于納稅人身份的不同繳納了不同的稅款,并且是處于低收入階層的農(nóng)民工繳納的稅多,這難道不是我們稅制設(shè)計(jì)中的缺陷嗎?
為更好地維護(hù)農(nóng)民的利益,切實(shí)兌現(xiàn)中央關(guān)于“三農(nóng)”問題的若干文件的落實(shí),筆者建議政府有關(guān)部門,特別是財(cái)稅部門在制定政策或文件時(shí),不妨允許各地方稅務(wù)部門可以參照當(dāng)?shù)仄笫聵I(yè)“職工住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)”四項(xiàng)繳納比例,在征收農(nóng)民工個(gè)人所得稅時(shí),從其收入中扣除適當(dāng)?shù)谋壤?以使所有納稅人所享受的政策是公平的,繳納的稅收是相同的,這樣就符合稅法公平原則了。
注:本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是指依照稅法第6條的規(guī)定,以每月收入額減除費(fèi)用1600元后的余額或者減除附加費(fèi)用3200元后的余額。
摘自：《會(huì)計(jì)之友》2006年19期 作者：宋振水 陳春霞
