【摘要】在實施現(xiàn)代企業(yè)制度后,為對企業(yè)的財務(wù)狀況進(jìn)行有效監(jiān)控,已有許多地方開始嘗試設(shè)立財務(wù)總監(jiān)制度。然而,這項制度的實施效果并不理想,許多原有問題依然存在。本文擬從這項制度的設(shè)立初衷、企業(yè)財務(wù)監(jiān)督應(yīng)遵循的原則及財務(wù)總監(jiān)的職責(zé)定位出發(fā),分析探討財務(wù)總監(jiān)制度的本質(zhì)及改進(jìn)措施。
為加強(qiáng)對企業(yè)的監(jiān)督控制,維護(hù)國有資產(chǎn)權(quán)益,我國許多地方在國有大中型企業(yè)實施總會計師制度效果不甚理想的情況下,開始嘗試建立財務(wù)總監(jiān)制度。然而,經(jīng)過幾年的實踐,財務(wù)總監(jiān)制度的實施效果遠(yuǎn)未達(dá)到人們當(dāng)初的預(yù)期,監(jiān)督成效并不理想,原因何在?單純將此歸因于任職人員的職業(yè)操守或能力似乎并不全面,顯然,目前的制度設(shè)計未能滿足我們的管理需要。筆者認(rèn)為,應(yīng)該從財務(wù)總監(jiān)制度產(chǎn)生的原因、財務(wù)總監(jiān)制度的本質(zhì)、財務(wù)總監(jiān)應(yīng)有的職責(zé)等方面尋找制度層面存在的問題,并提出改進(jìn)措施。
一、財務(wù)總監(jiān)制度產(chǎn)生的背景
隨著1993年12月29日《公司法》的頒布,我國開始逐步建立現(xiàn)代企業(yè)制度。現(xiàn)代企業(yè)制度與傳統(tǒng)全民所有制企業(yè)的最大區(qū)別就是所有者與經(jīng)營者分離。但是他們兩者的利益并非一致,所有者追求股東利益最大化,而經(jīng)營者追求報酬、工作條件、休閑時間等待遇。故經(jīng)營者常會通過選擇會計政策、方法、程序等方式來謀取自身利益,從而使所有者的利益受到損害。為了解決這個問題,許多地區(qū)借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗,開始嘗試建立財務(wù)總監(jiān)制度,試圖通過財務(wù)總監(jiān)對企業(yè)財務(wù)狀況進(jìn)行實時監(jiān)督控制,以維護(hù)國家所有者的利益。
我國建立財務(wù)總監(jiān)制度的現(xiàn)實背景是,大多數(shù)國有企業(yè)的經(jīng)營者與企業(yè)間沒有產(chǎn)權(quán)關(guān)系,經(jīng)營者與所有者的利益背離度較大。許多國有企業(yè)存在會計信息失真、財務(wù)收支混亂、國有資產(chǎn)流失以及“窮廟富方丈”等問題。財務(wù)管理一向被認(rèn)為是企業(yè)經(jīng)營的關(guān)鍵環(huán)節(jié),國有資產(chǎn)監(jiān)管部門深知財務(wù)管理失控是產(chǎn)生上述問題重要原因,于是一些地方融合總會計師制度、內(nèi)部審計制度及公司監(jiān)事的監(jiān)督職能,設(shè)計了財務(wù)總監(jiān)制度,由行使股東職能國有資產(chǎn)監(jiān)管部門向所屬企業(yè)委派財務(wù)總監(jiān)。它彌補(bǔ)了總會計師監(jiān)督職能和內(nèi)部審計滯后性的缺陷,對企業(yè)財務(wù)及經(jīng)營活動進(jìn)行全程即時監(jiān)控。
二、財務(wù)總監(jiān)制度的實施情況
(一)財務(wù)總監(jiān)的職責(zé)定位
縱觀各地制訂的財務(wù)總監(jiān)制度規(guī)范性文件,大都將財務(wù)總監(jiān)的職權(quán)規(guī)定為主管財務(wù)、參與經(jīng)營決策,對重大事項實行財務(wù)總監(jiān)與董事長或總經(jīng)理聯(lián)簽制度,同時監(jiān)督企業(yè)財務(wù)運行、董事經(jīng)理遵守法規(guī)情況等,總之財務(wù)總監(jiān)既有管理控制權(quán)又有監(jiān)督權(quán)。當(dāng)然也有少數(shù)地區(qū)的財務(wù)總監(jiān)制度注重監(jiān)督職能,基本不使財務(wù)總監(jiān)參與經(jīng)營決策及控制財務(wù)支出。
(二)實踐中出現(xiàn)的問題
考察前一類財務(wù)總監(jiān)制度的實施情況,我們發(fā)現(xiàn)效果并不理想。華南某市首批任職的財務(wù)總監(jiān)大都因所在企業(yè)繼續(xù)出現(xiàn)財務(wù)管理不佳、國有資產(chǎn)流失、甚至企業(yè)破產(chǎn)等問題,而被免職。制度實施中的具體問題有:
1.職責(zé)錯位。由于財務(wù)總監(jiān)被賦予了總會計師的若干職責(zé),甚至兼任公司董事,而經(jīng)營管理是硬任務(wù),監(jiān)督是軟任務(wù),于是財務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督職能被大大削弱,股東依然無法及時準(zhǔn)確地掌握企業(yè)的財務(wù)狀況,更難以控制。原本想解決的資產(chǎn)流失、決策失誤、會計信息失真等問題依然如故。
2.用權(quán)偏差。由于賦予了財務(wù)總監(jiān)對企業(yè)經(jīng)營決策干預(yù)的權(quán)力,特別是聯(lián)簽制度賦予了財務(wù)總監(jiān)否決權(quán),因此在企業(yè)的實際經(jīng)營活動中時常出現(xiàn)兩種不利局面。一是財務(wù)總監(jiān)過多否決其個人認(rèn)為不當(dāng)?shù)臎Q策或經(jīng)營活動,大大降低了企業(yè)的效率,甚至貽誤戰(zhàn)機(jī);二是由于監(jiān)督者本身也是當(dāng)事人,遂與經(jīng)營者合為一體,失去監(jiān)督職能,對股東報喜不報憂,待問題暴露,已積重難返。
3.缺少約束激勵
一些委派方為節(jié)省開支,將財務(wù)總監(jiān)薪酬的全部或部分交由被監(jiān)督企業(yè)支付,筆者認(rèn)為這是十分欠妥的。組織行為學(xué)原理告訴我們,人的行為是受利益驅(qū)動的,因此作為一個職務(wù)人會優(yōu)先對付酬方負(fù)責(zé)。當(dāng)被監(jiān)督企業(yè)成為財務(wù)總監(jiān)的付酬方時,他會不自覺地傾向企業(yè)的利益,甚至是經(jīng)營者的利益,其客觀公證性必然受到削弱。最終結(jié)果是股東對財務(wù)總監(jiān)失去約束,甚至出現(xiàn)財務(wù)總監(jiān)用監(jiān)督權(quán)與經(jīng)營者進(jìn)行利益交換等問題。
至于財務(wù)總監(jiān)的激勵機(jī)制,大部分規(guī)范性文件只做了原則性規(guī)定。如:財務(wù)總監(jiān)在日常工作中成績突出,為維護(hù)國家利益做出重要貢獻(xiàn)的,按政策給予獎勵。這樣的規(guī)定在實際工作中,難以執(zhí)行,基本沒有效力,也未曾有過獎勵財務(wù)總監(jiān)的實例。
4.執(zhí)業(yè)技能不適應(yīng)監(jiān)督工作的要求。財務(wù)總監(jiān)是一個新興的崗位,尚無有經(jīng)驗的從業(yè)人員。目前的任職者大都從現(xiàn)有的財務(wù)部長、總會計師等崗位上考核選拔,他們或者習(xí)慣于服從、執(zhí)行企業(yè)管理層的指示,或者習(xí)慣于主管財務(wù)、參與經(jīng)營決策,惟獨不熟悉應(yīng)該如何在不參與企業(yè)經(jīng)營活動的情況下,全面、準(zhǔn)確地了解企業(yè)的財務(wù)及經(jīng)營狀況,作出客觀、公正的分析判斷,提供股東決策依據(jù),而這恰是監(jiān)督者的必備素質(zhì)。
5.法規(guī)欠缺。財務(wù)總監(jiān)制度目前仍處于探索階段,各地相繼出臺了一些規(guī)范性文件,但位階均較低,國家中央機(jī)關(guān)尚未出臺相關(guān)法規(guī)、規(guī)章。
三、財務(wù)總監(jiān)制度的本質(zhì)
表面上看,財務(wù)總監(jiān)制度實施效果不佳的原因是任職人員的職業(yè)操守和能力問題,但深入分析可以發(fā)現(xiàn),這實質(zhì)是制度設(shè)計缺陷所致?？梢钥闯?前一類制度設(shè)計是基于兩個觀念:一是監(jiān)督者只有參與經(jīng)營決策,才能做到有效監(jiān)督控制;二是財務(wù)總監(jiān)似乎比經(jīng)營者更加可靠,可以用財務(wù)總監(jiān)控制總經(jīng)理。事實上,這是一種錯覺。首先,組織行為學(xué)的基本原理告訴我們,監(jiān)督者只有處于旁觀者的位置,才有可能對被監(jiān)督者做出客觀、公證的觀察和認(rèn)識,而身處局內(nèi)的監(jiān)督者常是干預(yù)多于監(jiān)督;其次,不論財務(wù)總監(jiān)還是經(jīng)營者都是由股東經(jīng)過一定的選拔程序選任并對股東負(fù)責(zé)的,我們沒有理由認(rèn)為財務(wù)總監(jiān)的職業(yè)操守或決策水平一定高于董事長或總經(jīng)理,由財務(wù)總監(jiān)最后把關(guān)就更加科學(xué)合理。實踐結(jié)果證明,監(jiān)督者不能參與經(jīng)營,以監(jiān)督者控制經(jīng)營者是無效的。
按照現(xiàn)代企業(yè)制度的法人治理理論,企業(yè)的經(jīng)營控制權(quán)與監(jiān)督權(quán)應(yīng)該是彼此分離、相互制衡的。我國《公司法》就將這兩項權(quán)力分別賦予了兩個獨立主體——董事會和監(jiān)事會。同樣的原則也適用于財務(wù)總監(jiān)制度的設(shè)計,企業(yè)財務(wù)管理控制權(quán)與監(jiān)督權(quán)也應(yīng)完全分離。若將這兩項職權(quán)同時賦予一人,難免會出現(xiàn)監(jiān)督失效的現(xiàn)象,其中的道理十分簡單。因為任何人都有可能犯錯誤,如果財務(wù)總監(jiān)在其主管或參與的工作中出現(xiàn)了錯誤,他是否會向股東報告?答案是顯然的,大部分財務(wù)總監(jiān)難以做到將上述錯誤及時準(zhǔn)確地向股東報告。制度安排的監(jiān)督職能就這樣失效了,因為此時無人再對財務(wù)總監(jiān)進(jìn)行監(jiān)督,這正是問題癥結(jié)的所在。既然信息不對稱是股東權(quán)益受損的重要原因,那么財務(wù)總監(jiān)就應(yīng)該是股東安置在企業(yè)的“監(jiān)視器”,其首要職能就是向股東及時、準(zhǔn)確、全面地報告企業(yè)財務(wù)狀況,額外附加管理控制職能的結(jié)果就是失去監(jiān)督。而股東在不了解信息的情況下,又談何管理與控制。
四、財務(wù)總監(jiān)制度的完善
(一)明確財務(wù)總監(jiān)的職責(zé)就是單一的監(jiān)督。將財務(wù)總監(jiān)的管理控制職能完全分出,使其只履行監(jiān)督公司的日常財務(wù)活動、掌握公司投資企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量、收益情況,了解公司投融資計劃及預(yù)(決)算方案,向股東提供公司產(chǎn)權(quán)變動獨立審核意見,監(jiān)繳國有資產(chǎn)經(jīng)營收益等職權(quán),這是企業(yè)管理現(xiàn)實的要求。
(二)強(qiáng)化股東對經(jīng)營者的控制手段。事實證明,股東對企業(yè)的控制權(quán)不能由財務(wù)總監(jiān)代行,經(jīng)營者只能由所有者直接控制。如果在法人治理體制內(nèi)都無法實現(xiàn)控制企業(yè)的目標(biāo),靠財務(wù)總監(jiān)單槍匹馬、孤軍奮戰(zhàn)更難以實現(xiàn)。財務(wù)總監(jiān)只能為股東提供前沿信息及情報分析,國有資產(chǎn)監(jiān)管部門應(yīng)以此為基礎(chǔ),通過強(qiáng)化對企業(yè)一把手的考核、任免機(jī)制實現(xiàn)對財務(wù)的有效控制?？梢詤⒖冀鹑谫Y產(chǎn)管理公司的做法,設(shè)立項目經(jīng)理等專職人員對專管企業(yè)的相關(guān)信息進(jìn)行系統(tǒng)跟蹤、分析、研究,提高決策水平,維護(hù)國有資產(chǎn)的權(quán)益。
(三)建立財務(wù)總監(jiān)報告制度。為保證監(jiān)督職能的真正落實,改善財務(wù)總監(jiān)工作方式,財務(wù)總監(jiān)應(yīng)定期向股東提交企業(yè)財務(wù)報表分析報告,對會計信息的真實性發(fā)表獨立意見,補(bǔ)充當(dāng)期財務(wù)報表未能充分揭示的重要信息,分析企業(yè)財務(wù)變化趨勢,匯報對財務(wù)狀況有較大影響的經(jīng)營活動等。對企業(yè)的重大投資、融資、產(chǎn)權(quán)調(diào)整等決策活動,向股東提供獨立分析意見;對經(jīng)營者執(zhí)行股東會決議情況、董事貫徹股東意志情況等重要事項應(yīng)實行專題即時報告制度。
(四)改革財務(wù)總監(jiān)的考核標(biāo)準(zhǔn)。建立以充分發(fā)揮監(jiān)督職能為核心的財務(wù)總監(jiān)考核指標(biāo)體系,該體系應(yīng)主要反映財務(wù)總監(jiān)收集、掌握、分析企業(yè)財務(wù)信息并及時、準(zhǔn)確、全面上報的責(zé)任心和能力,不與企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績、管理水平掛鉤,而對重大事項的失察漏報則應(yīng)承擔(dān)失職責(zé)任,因為財務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督水平與經(jīng)營業(yè)績之間無直接的必然聯(lián)系。
(五)切斷財務(wù)總監(jiān)與派駐企業(yè)的所有利益關(guān)系。為保證財務(wù)總監(jiān)工作的客觀公正性,財務(wù)總監(jiān)的全部薪酬及通信交通補(bǔ)貼等工作開支應(yīng)該完全由委派方支付,且財務(wù)總監(jiān)的待遇與所在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益應(yīng)當(dāng)無關(guān)。財務(wù)總監(jiān)應(yīng)該實行任職回避制度,其派駐企業(yè)不能由直系親屬任職或工作。
(六)探索全面監(jiān)督但不參與的工作方式。財務(wù)總監(jiān)雖然不參與管理決策,但仍可通過列席股東會、董事會、總經(jīng)理辦公會、查閱賬目等方式了解企業(yè)財務(wù)及經(jīng)營信息。取消財務(wù)總監(jiān)與董事長(總經(jīng)理)的聯(lián)簽制度,財務(wù)總監(jiān)對企業(yè)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為只進(jìn)行知悉性備案。財務(wù)總監(jiān)不應(yīng)再進(jìn)入公司董事會,而適合進(jìn)入監(jiān)事會,強(qiáng)化現(xiàn)有法人治理機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職能。應(yīng)在制度上保證財務(wù)總監(jiān)列席企業(yè)所有高層會議的法定資格,使財務(wù)總監(jiān)既保持局外人的地位,又能充分掌握信息。
作者：汪冠丞
