在當(dāng)今經(jīng)濟社會的高速發(fā)展下，經(jīng)濟的信用化在經(jīng)濟的發(fā)展和資源配置中的地位越來越高，對于一個國家來說，建立適合國情的風(fēng)險評級體系不僅能起到維護國內(nèi)金融市場的穩(wěn)定的作用，更能提升在國際市場話語權(quán)的戰(zhàn)略性職能；而對于地方政府來說，風(fēng)險評級可以降低政府投資的項目治理風(fēng)險，促進地方政府的金融生態(tài)環(huán)境的建設(shè)；而對于銀行等企業(yè)來說，建立風(fēng)險評級方法在企業(yè)的內(nèi)部審計工作中顯得十分重要，對開展內(nèi)部審計活動具有重要的指導(dǎo)意義。
一、風(fēng)險評估的現(xiàn)狀
風(fēng)險評級就是對其風(fēng)險水平的一個量化的過程，是風(fēng)險審計的重要基礎(chǔ)和關(guān)鍵特征，在內(nèi)部審計中，眾多行業(yè)的內(nèi)部審計都是經(jīng)歷了一個由合規(guī)導(dǎo)向風(fēng)險評估的發(fā)展過程。目前很多企業(yè)的內(nèi)審部門都開始建立自身的風(fēng)險評估體系。
?。ㄒ唬╋L(fēng)險評估成為國際內(nèi)部審計的標(biāo)準(zhǔn)
由于風(fēng)險評級能夠量化企業(yè)或政府項目的風(fēng)險水平，目前很多企業(yè)的內(nèi)部審計部門均采用風(fēng)險評級進行審計計劃的制定，成為了國際內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢。國際內(nèi)部審計師協(xié)會頒布的《實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》要求內(nèi)部審計采用風(fēng)險評估的審計理論和方法來更好的完成內(nèi)部審計的職能。
（二）內(nèi)部審計作為企業(yè)全面風(fēng)險管理重要組成部分
要想更好的把握市場機會、增加利潤空間、開發(fā)市場就必須要認識到：風(fēng)險管理創(chuàng)造價值。經(jīng)濟的全球化、高速化發(fā)展，導(dǎo)致各行各業(yè)面臨的風(fēng)險更加復(fù)雜，迷霧重重，力求提高全面風(fēng)險管理則成了企業(yè)的重要任務(wù)，在COSO 2004年提出的企業(yè)風(fēng)險管理框架中，要求通過獨立的評價方式對企業(yè)風(fēng)險管理進行監(jiān)督即要求企業(yè)內(nèi)部審計審計部門獨立對風(fēng)險管理進行監(jiān)督。
二、風(fēng)險評估的方法
在內(nèi)部審計中運用風(fēng)險評估的模式下，企業(yè)內(nèi)部審計人員應(yīng)綜合考慮單位的內(nèi)部和外部環(huán)境，結(jié)合單位的職能特點和發(fā)展宗旨，重點注意風(fēng)險評估的過程。
?。ㄒ唬┻\用風(fēng)險管理模型
由于內(nèi)部審計部門對風(fēng)險管理進行獨立的監(jiān)督，所以風(fēng)險評估的方法可以借鑒外部的風(fēng)險管理模型對被審計的對象的風(fēng)險度進行評估和計量，通過對內(nèi)控管理系統(tǒng)的評價能判斷風(fēng)險控制系統(tǒng)對風(fēng)險的管理和控制能力，以便做出準(zhǔn)確的評價。
（二）注重風(fēng)險評估的實施過程
風(fēng)險評估是一項十分科學(xué)的工作過程，要遵循科學(xué)的步驟和一步一步的實施。要保證內(nèi)部審計工作促進組織目標(biāo)的實現(xiàn)，風(fēng)險評估應(yīng)該首先要從戰(zhàn)略層面進行，逐層梳理各個產(chǎn)品和業(yè)務(wù)線等基本單元，然后結(jié)合風(fēng)險模型分別評估審計單元的審計風(fēng)險。
1、劃分合理的審計單元
審計單元即為被審計對象的最基本單元，審計單元的合理劃分對于風(fēng)險評估試結(jié)果更具合理性和實用性，審計單元可以根據(jù)不同維度進行劃分，比如對于銀行來說，劃分審計單元的維度可以考慮到銀行的分支機構(gòu)、產(chǎn)品類別、內(nèi)部管理和業(yè)務(wù)流程等。對審計單元的風(fēng)險評估能對具體審計工作提供一個明確的方向。
2、確定風(fēng)險類別和風(fēng)險因素
確定所面臨的風(fēng)險類別有利于全面、合理地識別企業(yè)所面臨的風(fēng)險，要綜合考慮企業(yè)實際經(jīng)營情況以及利潤效益等問題。企業(yè)面臨的風(fēng)險因素既有來自于外部的環(huán)境因素，比如同行的競爭、市場的監(jiān)督、技術(shù)以及資本市場等，而內(nèi)部的因素則有產(chǎn)品、業(yè)務(wù)和流程等等。
3、測算固有風(fēng)險
固有風(fēng)險是指如果沒有內(nèi)部控制的情況下，被審計對象的業(yè)務(wù)和相對應(yīng)的會計處理發(fā)生差錯的可能性。一般從兩個方面測算固有風(fēng)險，一是風(fēng)險的影響程度，風(fēng)險的影響程度衡量標(biāo)準(zhǔn)可以結(jié)合企業(yè)的實際情況進行設(shè)定；二是風(fēng)險的發(fā)生概率，發(fā)生概率可以根據(jù)實際的發(fā)生頻率或者間隔的時間進行具體劃分。通常通過兩者來評價某項風(fēng)險的大小，可以根據(jù)公式得到：風(fēng)險值=風(fēng)險影響程度×風(fēng)險發(fā)生概率。測算固有風(fēng)險時應(yīng)該根據(jù)企業(yè)常出現(xiàn)的風(fēng)險和對風(fēng)險的承受能力進行劃分高低或大小不同級別。
4、客觀評價控制風(fēng)險的有效性
通過測試審計對象內(nèi)部的設(shè)計與執(zhí)行的有效性可以測算控制風(fēng)險。如果被審計的對象通過之前實施過數(shù)次的審計積累了足夠的內(nèi)部控制記錄，則可以通過與以往的記錄進行對比和分析，客觀評價控制的有效性。如果沒有歷史記錄，則可以通過問卷調(diào)查的方式進行評估。
三、對風(fēng)險評級在內(nèi)部審計中實施的建議
?。ㄒ唬┨岣唢L(fēng)險管理技能與風(fēng)險意識
在變化多端的市場經(jīng)濟環(huán)境中，風(fēng)險無處不在，企業(yè)的審計部門應(yīng)該要通過風(fēng)險評級的方法對風(fēng)險進行分析和及時預(yù)防，清楚界定風(fēng)險的范圍、建立完善的風(fēng)險模型和相對應(yīng)的風(fēng)險防范機制。要充分做好這一點則要求內(nèi)部審計人員提高對風(fēng)險的敏感度，要能及時察覺風(fēng)險，有熟練的風(fēng)險管理技能。開展工作時，根據(jù)審計環(huán)境的變化及時改進內(nèi)部審計技術(shù)和方法。
?。ǘ┙⑼晟频娘L(fēng)險評估指標(biāo)體系
要在實踐中不斷完善的風(fēng)險指標(biāo)體系，通過風(fēng)險指標(biāo)體系能夠有效的識別與評估各類風(fēng)險，提高評估的準(zhǔn)確性，使評估結(jié)果更符合實際。同時也為開展審計項目以及制定審計計劃提供了依據(jù)和數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。
四、結(jié)語
風(fēng)險評級是內(nèi)部審計的最基本工作，隨著市場的競爭加劇，不僅要求審計人員在風(fēng)險管理技能和素質(zhì)上不斷提高，而且更需要他們堅持規(guī)范而且長久的開展風(fēng)險評級工作，從指標(biāo)體系、信息體系和制度等各個方面對風(fēng)險評級提供支撐力，從而形成一個完善的風(fēng)險評估體系，為企業(yè)提供更具有價值的服務(wù)。
