隨著我國(guó)企業(yè)集團(tuán)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，建立有效的內(nèi)部審計(jì)管理模式已成為其加強(qiáng)內(nèi)部管理的必然要求。本文探討了企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)管理模式的創(chuàng)新，試圖通過(guò)重新構(gòu)建企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)管理模式，合理確定其組織機(jī)構(gòu)和職能，達(dá)到提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性的目的，以期能更好的為提高企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。
企業(yè)集團(tuán)是在現(xiàn)代企業(yè)高速發(fā)展過(guò)程中形成的一種新型的經(jīng)濟(jì)組織形式，是以母子公司為主體，以產(chǎn)權(quán)關(guān)系和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)協(xié)作為紐帶，由眾多的企業(yè)組織共同組成的利益聯(lián)合體。企業(yè)集團(tuán)具有復(fù)雜的多層次組織機(jī)構(gòu),這就決定了企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)既要對(duì)集團(tuán)本身及其分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì),又要對(duì)控股企業(yè)、參股企業(yè)和關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行審計(jì),審計(jì)范圍空前擴(kuò)大。而且現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)往往實(shí)行多元化發(fā)展戰(zhàn)略,經(jīng)營(yíng)范圍橫跨多個(gè)行業(yè),這也增加了內(nèi)部審計(jì)的工作難度。因此,客觀上要求企業(yè)集團(tuán)設(shè)立一個(gè)與其內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)相適應(yīng)的有效的內(nèi)部審計(jì)管理體系，既遵循成本效益原則,節(jié)約審計(jì)資源，又能滿足企業(yè)集團(tuán)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和控制的需要。
一、目前我國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)管理模式存在的問(wèn)題
我國(guó)很多企業(yè)集團(tuán)建立的內(nèi)部審計(jì)管理模式與其組織機(jī)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)不相適應(yīng)，制約了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮，表現(xiàn)在：
?。ㄒ唬徲?jì)機(jī)構(gòu)組織設(shè)置單一
我國(guó)企業(yè)集團(tuán)一般只在集團(tuán)本部設(shè)立單一的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)――集團(tuán)審計(jì)部，與集團(tuán)其他職能部門平行，由集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)人分管，沒(méi)有派出機(jī)構(gòu)。這種內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置簡(jiǎn)單，但在實(shí)際開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)會(huì)增加工作難度。如集團(tuán)審計(jì)部在對(duì)其成員企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，子公司沒(méi)有設(shè)置相應(yīng)的審計(jì)部門，則會(huì)導(dǎo)致缺乏統(tǒng)一的協(xié)調(diào)機(jī)制，無(wú)法及時(shí)獲得審計(jì)所需資料。集團(tuán)審計(jì)部對(duì)成員企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理情況了解不夠全面，在對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，由于缺乏應(yīng)有的依據(jù)，很難做出正確判斷，不利于內(nèi)部審計(jì)工作的深入開(kāi)展。另外，在日常工作中，集團(tuán)審計(jì)部與成員企業(yè)間缺乏及時(shí)有效的溝通，也給審計(jì)工作帶來(lái)困難，難以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)成員企業(yè)的服務(wù)咨詢功能和橋梁紐帶作用。
?。ǘ﹥?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位不明確，獨(dú)立性和權(quán)威性受到限制
目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的組織地位較低，權(quán)威性不足，這在很大程度上影響了內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。我國(guó)法律法規(guī)沒(méi)有明確規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)集團(tuán)的地位，隸屬關(guān)系也極不統(tǒng)一。在企業(yè)實(shí)踐中，內(nèi)部審計(jì)部門可對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)，也可對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)，還有的是受監(jiān)事會(huì)或董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。而且由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員是從企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的，受本部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，僅與被審計(jì)的其他職能部門和單位相對(duì)獨(dú)立，因此，其獨(dú)立性同雙向獨(dú)立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)相比差距仍然很大。目前，我國(guó)多數(shù)企業(yè)實(shí)行董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的總經(jīng)理負(fù)責(zé)制，企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)并不健全，表現(xiàn)為董事會(huì)與經(jīng)理層人員高度重合，董事會(huì)決策職能與經(jīng)理層經(jīng)營(yíng)職能混淆不清。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)如果由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，會(huì)形成決策、執(zhí)行、監(jiān)督職能集于一身的不合理現(xiàn)象；如果由經(jīng)理層領(lǐng)導(dǎo)，同樣會(huì)形成執(zhí)行、監(jiān)督職能一體的情況。
二、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)管理模式的創(chuàng)新
?。ㄒ唬┨嵘齼?nèi)部審計(jì)組織地位，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性
為保證內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的客觀公正，要求企業(yè)集團(tuán)必須通過(guò)有效的組織設(shè)置和制度設(shè)計(jì)來(lái)明確和強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)部門的組織地位，以保證其順利完成審計(jì)任務(wù)。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)成立獨(dú)立于各管理層級(jí)的集團(tuán)審計(jì)部，在董事長(zhǎng)的直接領(lǐng)導(dǎo)下，向?qū)徲?jì)委員會(huì)匯報(bào)工作。審計(jì)委員會(huì)由非執(zhí)行董事和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人組成，代表董事會(huì)對(duì)企業(yè)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)性和效益性進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)和監(jiān)督，是處于決策系統(tǒng)與執(zhí)行系統(tǒng)之間的監(jiān)督系統(tǒng)。同時(shí)應(yīng)賦予集團(tuán)審計(jì)部對(duì)所有職能部門和個(gè)人進(jìn)行審計(jì)的權(quán)限，以確保內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論和建議能夠得以有效執(zhí)行。
企業(yè)集團(tuán)在選配內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)，不能僅僅從財(cái)務(wù)人員中挑選，還應(yīng)根據(jù)集團(tuán)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)配備計(jì)算機(jī)、法律、工程、管理等方面的專業(yè)技術(shù)人員，并且要合理配置內(nèi)部審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)比例，以增強(qiáng)其提供咨詢服務(wù)的能力，從而使其能為管理當(dāng)局進(jìn)行重大問(wèn)題決策提供依據(jù)，為成員企業(yè)日常管理提供合理化建議和改進(jìn)措施。
?。ǘ┲厮芷髽I(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)管理模式
企業(yè)集團(tuán)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)管理模式選擇時(shí)，應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)靈活選擇運(yùn)用。在企業(yè)集團(tuán)總部層面，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)宜采取“董事會(huì)負(fù)責(zé)制”的組織模式，即：在集團(tuán)公司董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，在審計(jì)委員會(huì)下設(shè)立集團(tuán)審計(jì)部。另外，按照企業(yè)集團(tuán)及其下屬分（子）公司的地域和業(yè)務(wù)分布情況，在集團(tuán)審計(jì)部設(shè)立多個(gè)下派審計(jì)中心，在一定期間內(nèi)，下派審計(jì)中心分片負(fù)責(zé)對(duì)所轄區(qū)域內(nèi)的集團(tuán)分（子）公司開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督業(yè)務(wù)，并定期輪換轄區(qū)。
在企業(yè)集團(tuán)的分（子）公司層面，不具法人資格但屬于集團(tuán)核心分公司的，應(yīng)派專職審計(jì)人員或設(shè)立審計(jì)派出機(jī)構(gòu)，對(duì)分公司進(jìn)行日常審計(jì)監(jiān)督；否則接受集團(tuán)公司審計(jì)委員會(huì)的直接監(jiān)督。對(duì)集團(tuán)公司下屬子公司，因其具有法人資格，所以有義務(wù)視自己的經(jīng)營(yíng)規(guī)?？紤]是否單獨(dú)設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)。若設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，子公司審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)向集團(tuán)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)；若子公司不單獨(dú)設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，則集團(tuán)公司審計(jì)委員會(huì)將在子公司設(shè)立內(nèi)部審計(jì)派出機(jī)構(gòu)，但需經(jīng)子公司董事會(huì)同意。
?。ㄈ┐_定企業(yè)集團(tuán)審計(jì)部及其派出機(jī)構(gòu)的管理職責(zé)及業(yè)務(wù)銜接
集團(tuán)審計(jì)部的職責(zé)是內(nèi)部審計(jì)工作的宏觀管理，具體包括：制訂內(nèi)部審計(jì)工作制度、流程，編制年度內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃；委派審計(jì)中心對(duì)企業(yè)集團(tuán)及所屬單位的財(cái)務(wù)收支、財(cái)務(wù)預(yù)算、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)績(jī)效等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，對(duì)企業(yè)集團(tuán)主要業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人和所屬單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行任期或定期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)發(fā)生重大財(cái)務(wù)異常情況的單位進(jìn)行專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；承辦企業(yè)集團(tuán)董事會(huì)財(cái)務(wù)審查委員會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)及監(jiān)事會(huì)的有關(guān)業(yè)務(wù)，協(xié)調(diào)外部審計(jì)工作；指導(dǎo)所屬單位內(nèi)部審計(jì)工作。
下派審計(jì)中心是企業(yè)集團(tuán)審計(jì)部的直屬審計(jì)機(jī)構(gòu)，主要職責(zé)是按照企業(yè)集團(tuán)下達(dá)的年度內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)，組織實(shí)施具體審計(jì)項(xiàng)目。具體包括：參與企業(yè)集團(tuán)年度內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃的審議；根據(jù)下達(dá)的企業(yè)集團(tuán)年度內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)，負(fù)責(zé)組織實(shí)施具體審計(jì)項(xiàng)目，并向集團(tuán)審計(jì)部報(bào)告工作；根據(jù)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作要求，負(fù)責(zé)本中心開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案的擬定、過(guò)程控制和質(zhì)量把關(guān)；向集團(tuán)審計(jì)部報(bào)告審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題或異常情況；協(xié)助集團(tuán)審計(jì)部對(duì)轄區(qū)內(nèi)集團(tuán)分（子）公司的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)。負(fù)責(zé)本中心人員職業(yè)道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查工作。負(fù)責(zé)本中心的經(jīng)費(fèi)預(yù)算編報(bào)、控制和考核工作，定期向集團(tuán)財(cái)務(wù)部、審計(jì)部報(bào)告費(fèi)用支出情況。
下派審計(jì)中心業(yè)務(wù)上由集團(tuán)審計(jì)部歸口管理，向集團(tuán)審計(jì)部負(fù)責(zé)人匯報(bào)工作,集團(tuán)審計(jì)部負(fù)責(zé)對(duì)下派審計(jì)中心進(jìn)行績(jī)效考評(píng)，其負(fù)責(zé)人應(yīng)定期在各個(gè)下派審計(jì)中心輪換任職，薪酬等級(jí)和職權(quán)應(yīng)與集團(tuán)審計(jì)部副職相同。下派審計(jì)中心有關(guān)人事薪酬、財(cái)務(wù)及固定資產(chǎn)的管理遵照企業(yè)集團(tuán)總部的相關(guān)管理辦法執(zhí)行。下派審計(jì)中心應(yīng)與集團(tuán)分（子）公司保持相對(duì)獨(dú)立性，不得與集團(tuán)分（子）公司發(fā)生任何經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。
三、結(jié)論與建議
作為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部監(jiān)督體系的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的合理設(shè)置對(duì)于企業(yè)集團(tuán)治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化以及職能的發(fā)揮有著重要的影響。企業(yè)集團(tuán)可將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置成三個(gè)層次：第一層次是在集團(tuán)董事會(huì)下設(shè)置審計(jì)委員會(huì)；第二層次是在審計(jì)委員會(huì)下設(shè)置集團(tuán)審計(jì)部，與集團(tuán)其他職能部門平行，另外在集團(tuán)審計(jì)部下設(shè)多個(gè)派出審計(jì)中心，這一層次的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要發(fā)揮其監(jiān)督評(píng)價(jià)和服務(wù)咨詢職能，并使內(nèi)部審計(jì)的管理決策和業(yè)務(wù)開(kāi)展相分離，即實(shí)現(xiàn)管辦分離，有效提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和專業(yè)性；第三層次是依據(jù)實(shí)際情況在各成員企業(yè)設(shè)置審計(jì)派出機(jī)構(gòu)。三個(gè)層次的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)分別發(fā)揮其各自的職能，相互銜接、緊密配合，形成一個(gè)有機(jī)的運(yùn)行體，共同服務(wù)于企業(yè)集團(tuán)的戰(zhàn)略協(xié)作，以提高集團(tuán)整體經(jīng)濟(jì)利益。
