內(nèi)部核算體系；方案；設(shè)想
一、概述
隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，權(quán)利高度集中的集權(quán)式管理模式存在的管理效率低下等種種弊端不斷顯露，已不能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的要求，以權(quán)利下放為標(biāo)志的分權(quán)式管理模式逐漸走上舞臺(tái)。為配合分權(quán)式管理的順利實(shí)施，劃清部門經(jīng)濟(jì)責(zé)任，使責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一，充分調(diào)動(dòng)部門的積極性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)，同時(shí)加強(qiáng)產(chǎn)品實(shí)施過程中的財(cái)務(wù)控制，全面評(píng)價(jià)產(chǎn)品效益狀況，必然要求引入內(nèi)部核算。
二、建立內(nèi)部核算體系的前提條件
內(nèi)部核算體系的建立需要一定的條件：
?。ㄒ唬﹦澐掷麧欀行暮统杀局行?，明確各中心責(zé)任和義務(wù)，使中心享有一定的自主權(quán)。
（二）建立內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格機(jī)制，強(qiáng)化“提供產(chǎn)品和服務(wù)獲得收益，使用資源付出代價(jià)”的理念。
?。ㄈ┙?nèi)部交易賬務(wù)處理方法，包括內(nèi)部核算的范圍、方法、核算的會(huì)計(jì)科目，使內(nèi)部核算能夠形成有效記錄。
三、內(nèi)部核算體系的內(nèi)容
內(nèi)部核算體系的內(nèi)容包括：
?。ㄒ唬┲行拈g產(chǎn)品和勞務(wù)價(jià)值轉(zhuǎn)移的核算，包括核算的對象、內(nèi)容、內(nèi)部核算流程等。
?。ǘ┖怂憬Y(jié)果的運(yùn)用，包括內(nèi)部核算數(shù)據(jù)與外部核算數(shù)據(jù)的關(guān)系，可控成本的區(qū)分、產(chǎn)品效益評(píng)價(jià)等。
四、建立內(nèi)部核算體系的實(shí)施方案
?。ㄒ唬┴?zé)任中心的劃分
根據(jù)內(nèi)部核算需要將企業(yè)各責(zé)任單位劃分為利潤中心和成本中心。
利潤中心：各產(chǎn)品中心、各研究中心、技術(shù)開發(fā)中心、各生產(chǎn)中心
成本中心：除利潤中心以外的其他責(zé)任單位
?。ǘ﹥?nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定
制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，使產(chǎn)品和勞務(wù)的價(jià)值轉(zhuǎn)移通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格體現(xiàn)，應(yīng)遵循以下原則：
1、能有效確定成本的，以成本加成價(jià)格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格；不能有效確定成本的以協(xié)商價(jià)格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。以上價(jià)格制定時(shí)，如有市場價(jià)格，則市場價(jià)格應(yīng)為重要參考項(xiàng)。
2、由財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一組織制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。
3、中心之間互相提供的產(chǎn)品最小計(jì)量單位為整件。
?。ㄈ﹥?nèi)部核算流程
1、收入分配
（1）產(chǎn)品研發(fā)
產(chǎn)品研發(fā)立項(xiàng)后，由市場部門會(huì)同計(jì)劃、財(cái)務(wù)部門將產(chǎn)品全壽命周期收入的一定比例分配至產(chǎn)品中心，并以年度節(jié)點(diǎn)為依據(jù)，將收入劃分到年度，形成產(chǎn)品年度收入預(yù)算，節(jié)點(diǎn)完成，則收入轉(zhuǎn)移至相應(yīng)產(chǎn)品中心。
產(chǎn)品中心與研究中心之間有兩種連接形式，其一為強(qiáng)矩陣形式，產(chǎn)品中心直接給付一定的人頭費(fèi)從研究中心要人，這部分人從事該產(chǎn)品研發(fā)產(chǎn)生的一切費(fèi)用如材料費(fèi)、差旅費(fèi)等均由產(chǎn)品中心買單；其二為弱矩陣形式，產(chǎn)品中心與研究中心談判，以一定的價(jià)格從研究中心購買中間產(chǎn)品。后一種形式更有利于形成研究中心的技術(shù)平臺(tái)和產(chǎn)品中心的產(chǎn)品平臺(tái)。
研究中心與生產(chǎn)中心就下達(dá)的任務(wù)進(jìn)行協(xié)商，按內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格（包含料、工、費(fèi)）從生產(chǎn)中心購買。在這種運(yùn)行模式下，產(chǎn)品中心對項(xiàng)目的成本負(fù)總責(zé)，產(chǎn)品設(shè)計(jì)過程受到重點(diǎn)關(guān)注，中間產(chǎn)品的通用性逐漸增強(qiáng)。
?。?）技術(shù)開發(fā)
技術(shù)開發(fā)由技術(shù)開發(fā)中心負(fù)責(zé)，市場部門會(huì)同計(jì)劃、財(cái)務(wù)部門將預(yù)算按年分至技術(shù)開發(fā)中心（以節(jié)點(diǎn)為依據(jù)），該年節(jié)點(diǎn)完成，則收入劃歸技術(shù)開發(fā)中心；技術(shù)開發(fā)中心與各相關(guān)中心協(xié)商，以一定的價(jià)格從相關(guān)中心處購買成果，涉及生產(chǎn)制造的，按照產(chǎn)品研發(fā)相同的方法由相關(guān)中心與生產(chǎn)中心結(jié)算。該過程關(guān)注的重點(diǎn)不是成本節(jié)約，而是能否按時(shí)足額完成成本預(yù)算，成本控制明顯弱化。
（3）產(chǎn)品生產(chǎn)
市場部門簽訂合同，計(jì)劃部門下達(dá)產(chǎn)品生產(chǎn)任務(wù)后，根據(jù)已確定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，從最上游的生產(chǎn)中心開始，將中間產(chǎn)品的價(jià)值逐步積累，層層轉(zhuǎn)移，直至最下游中心。此過程重點(diǎn)關(guān)注成本節(jié)約，成本控制明顯強(qiáng)化。
對于上述提到的將收入的一定比例進(jìn)行分配，確定此比例時(shí)，應(yīng)考慮扣除成本中心的外部成本（不包含已內(nèi)部轉(zhuǎn)移的成本）和內(nèi)部轉(zhuǎn)移成本，企業(yè)合理的利潤和自籌研發(fā)資金等。
2、成本歸集
企業(yè)目前的核算體系一般能夠歸集各產(chǎn)品發(fā)生的外部成本和不能直接歸屬于產(chǎn)品的間接費(fèi)用；在實(shí)行內(nèi)部核算后，通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格和內(nèi)部核算流程歸集內(nèi)部轉(zhuǎn)移成本。
3、內(nèi)部核算流程圖
產(chǎn)品研發(fā)和技術(shù)開發(fā)與產(chǎn)品生產(chǎn)由于具有不同的特點(diǎn)，因此收入分配的方式也不同，產(chǎn)品研發(fā)和技術(shù)開發(fā)采用“總體負(fù)責(zé)，業(yè)務(wù)分包”的方式，即確定產(chǎn)品所屬的產(chǎn)品線（技術(shù)開發(fā)分至技術(shù)開發(fā)中心），收入預(yù)算下至產(chǎn)品中心（技術(shù)開發(fā)中心），各研究中心、產(chǎn)品中心、技術(shù)開發(fā)中心之間協(xié)商價(jià)格提供中間產(chǎn)品或者進(jìn)行勞務(wù)輸出，各研究中心與生產(chǎn)中心則通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格轉(zhuǎn)移產(chǎn)品。
產(chǎn)品生產(chǎn)采用“內(nèi)部轉(zhuǎn)移，層層附加”的方式，從最上游的生產(chǎn)中心開始，通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格將價(jià)值附加到中間產(chǎn)品，同時(shí)獲得收入。待最終產(chǎn)品完工時(shí)，最下游中心獲得預(yù)算收入（按年計(jì)算中心績效時(shí)，由于成本是即時(shí)發(fā)生的，為使收入與成本配比，故收入按完工百分比計(jì)算）。
4、內(nèi)部轉(zhuǎn)移成本包含的內(nèi)容
（1）中間產(chǎn)品成本：中間產(chǎn)品價(jià)值轉(zhuǎn)移時(shí)，形成了轉(zhuǎn)出中心的收入，同時(shí)形成了轉(zhuǎn)入中心的內(nèi)部轉(zhuǎn)移成本。
（2）固定資產(chǎn)使用成本：各中心使用儀器、設(shè)備等固定資產(chǎn)時(shí)按內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格支付使用費(fèi)，形成了各中心的內(nèi)部轉(zhuǎn)移成本。
（3）接受服務(wù)支付的成本：各中心使用水、電、氣、通信、勞務(wù)等服務(wù)時(shí)應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用。
5、各中心外部成本和內(nèi)部轉(zhuǎn)移成本列表
?。ㄋ模﹥?nèi)部核算中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的兩個(gè)問題
?。ㄒ唬﹥?nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。制定合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是重點(diǎn)，也是一個(gè)難點(diǎn)問題，不合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格可能導(dǎo)致某一中心的低效率和浪費(fèi)轉(zhuǎn)移到別的中心，不能真實(shí)評(píng)價(jià)中心業(yè)績。故在制定中間產(chǎn)品的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)，應(yīng)以定額消耗、定額工時(shí)為基礎(chǔ)制定，生產(chǎn)過程中出現(xiàn)的定額外的消耗由該生產(chǎn)中心自行承擔(dān)，使其無法將歸屬于自身的責(zé)任轉(zhuǎn)嫁別人。制定固定資產(chǎn)使用和提供勞務(wù)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)，應(yīng)以市場價(jià)格、折舊、提供勞務(wù)產(chǎn)生的成本為依據(jù)，充分考慮雙方的利益。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定者為產(chǎn)品（勞務(wù)）提供中心，在缺乏外部可比價(jià)格的情況下其內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定要有充分的依據(jù)。
?。ǘ﹥?nèi)部核算流程。清晰、明確的內(nèi)部核算流程具備很強(qiáng)的操作性，各中心明確地知道各自中心在流程中的角色和應(yīng)做的工作，財(cái)務(wù)部明確的知道每筆內(nèi)部交易的信息該如何記錄并加以利用，但是，由于內(nèi)部核算體系是一個(gè)全新的體系，流程制定時(shí)必然有許多細(xì)節(jié)問題未加以認(rèn)真考慮，如各中心在發(fā)生內(nèi)部交易時(shí)的處理方法，財(cái)務(wù)部對內(nèi)部交易的會(huì)計(jì)處理等等，都需要在內(nèi)部核算體系的框架下認(rèn)真細(xì)化，框架只是黑暗中前方的一盞明燈，通向明燈的路要我們?nèi)ゲ粩嗟拿鳌?
