隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，對國有企業(yè)的審計工作和由此產(chǎn)生的審計風(fēng)險，越來越成為一個不容忽視的問題，防范審計風(fēng)險也日益引起審計界的廣泛重視。作為國家經(jīng)濟(jì)支柱的鋼鐵產(chǎn)業(yè)，由于其行業(yè)特點(diǎn)：如一般為大型或特大型鋼鐵聯(lián)合企業(yè)；部分鋼鐵企業(yè)屬于跨區(qū)域經(jīng)營；鋼鐵企業(yè)一般具有投資規(guī)模大、工藝流程長、物流環(huán)節(jié)多等特點(diǎn)，使審計工作面臨的風(fēng)險較多。為此，有必要對鋼鐵企業(yè)財務(wù)審計面臨的風(fēng)險進(jìn)行剖析，找準(zhǔn)鋼鐵企業(yè)審計風(fēng)險成因，從而采取相應(yīng)措施降低審計風(fēng)險。
一、鋼鐵企業(yè)審計風(fēng)險的涵義
鋼鐵企業(yè)是以從事黑色金屬礦物采選和黑色金屬冶煉加工等工業(yè)生產(chǎn)活動為主的工業(yè)企業(yè)，由于其細(xì)分行業(yè)較多(涉及采選業(yè)、煉鐵業(yè)、煉鋼業(yè)、鋼材加工業(yè)、鐵合金冶煉業(yè)、鋼絲及其制品業(yè)等)，使得生產(chǎn)經(jīng)營中不確定的因素較多，這種不確定因素往往會導(dǎo)致審計風(fēng)險。審計風(fēng)險是現(xiàn)代審計中產(chǎn)生的一個重要概念，它包括兩個方面的含義：一是審計師認(rèn)為公允的會計報表，但實(shí)際上卻是錯誤的，即已經(jīng)證實(shí)的會計報表實(shí)際上并未按照會計準(zhǔn)則的要求公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況變動情況?；蛞员粚徲媶挝换?qū)彶榉秶酗@示的特征表明其中存在著重要錯誤而未被審計師察覺的可能性；二是審計師認(rèn)為的錯誤的會計報表，但實(shí)際上是公允的。由于審計所處的環(huán)境日益復(fù)雜，審計所面臨的任務(wù)日趨艱巨；審計也需支持成本效益原則，這些原因的存在決定了審計過程中存在審計風(fēng)險。這在客觀上要求審計師注意風(fēng)險存在的可能性，并采取相應(yīng)措施盡量避免風(fēng)險和控制風(fēng)險。
二、鋼鐵企業(yè)內(nèi)部審計面臨的風(fēng)險
1、大宗原燃料消耗量大，易成為調(diào)節(jié)成本的“高危區(qū)”
對于產(chǎn)能達(dá)到千萬噸級的大型鋼鐵聯(lián)合企業(yè)，其主要入爐冶煉原料如鐵礦石由于含鐵品位不同、產(chǎn)地不同采購的品種就有40多種（包括國內(nèi)礦、進(jìn)口礦），年消耗量按平均60%的含鐵品位就需1700萬噸金額150多億（估算）。煉焦用的原料如煤也有十幾種，品質(zhì)不同，價格相差較大。
個別工序單位為了部門利益，易從此紛繁復(fù)雜的大宗原燃料下手來調(diào)節(jié)成本，而內(nèi)部審計人員通過實(shí)地盤點(diǎn)來確認(rèn)盈虧的方法限于審計人員知識、技能等局限性難以發(fā)揮作用，現(xiàn)行的審計手段不足以核查清楚。鐵礦石、煤等大宗原燃料在料場通常都是按堆堆放的，主要目的是可以區(qū)分不同的品位、質(zhì)量和供應(yīng)商，日常進(jìn)出量非常大，即使生產(chǎn)停止，讓內(nèi)部審計人員使用目測、過磅等原始手段來盤點(diǎn)一堆堆長相相似實(shí)則品質(zhì)不同的原燃料簡直是一個“不可能完成的任務(wù)”，更何況假借場地受限或人為作假將不同品質(zhì)的原料摻雜、混堆以亂視聽等作弊行為。筆者曾經(jīng)遇到過人為調(diào)劑原燃料品位、質(zhì)量的事例，某些二級單位為了完成考核指標(biāo)，通過消耗好的原料來改善經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)，造成優(yōu)質(zhì)高價的大宗原料虧損，而劣質(zhì)低價的實(shí)物盤盈，雖然實(shí)物量上沒有虧損，但是價值量卻虧損了，損害了企業(yè)的整體利益。
2、特定的工序易導(dǎo)致調(diào)整產(chǎn)量進(jìn)而調(diào)節(jié)成本
大型鋼鐵聯(lián)合企業(yè)涉及的工藝流程很長，主要工藝流程包括：采礦→選礦→燒結(jié)/球團(tuán)→煉鐵→煉鋼→熱軋→冷軋→鋼材深加工，輔助生產(chǎn)工藝：焦化、制氧、燃?xì)?、自發(fā)電等，上道工序的完工產(chǎn)品成為下道工序的原材料，工序間銜接緊密。正是由于長流程、各工序獨(dú)立考核、各工序考核指標(biāo)難易不同的特點(diǎn)，使得工序間串通舞弊成為可能。例如A、B為上下工序關(guān)系，如果A工序當(dāng)期考核指標(biāo)完成很好，又恐今后下達(dá)的考核指標(biāo)“鞭打快牛”，而B工序恰好不能完成考核指標(biāo)，此時A工序可通過少結(jié)產(chǎn)量或稱作借產(chǎn)量給B工序來達(dá)到“互相幫助”的和諧狀態(tài)。鋼鐵企業(yè)各工序在制品（沒有到最后的產(chǎn)品鋼材，會計核算都將其納入在制品科目）周轉(zhuǎn)量非常大，工序之間如果只調(diào)節(jié)一個班時（8小時）甚至2～3個小時的產(chǎn)量，內(nèi)部審計人員很難通過分析性復(fù)核發(fā)現(xiàn)其異常波動情況。
3、評價的標(biāo)準(zhǔn)難以確定
按照國際注冊內(nèi)部審計師（CIA）的執(zhí)業(yè)要求,內(nèi)審對某一事項進(jìn)行評價時，首先應(yīng)確立評價的標(biāo)準(zhǔn)（standard），然后通過現(xiàn)場工作找到被評價事項的真實(shí)狀況（practice），最后通過對比標(biāo)準(zhǔn)與真實(shí)狀況發(fā)現(xiàn)差異（gap），進(jìn)而得出審計結(jié)論。
影響鋼鐵企業(yè)效益的關(guān)鍵環(huán)節(jié)在供銷兩頭。內(nèi)審工作的難點(diǎn)在于確立評價的標(biāo)準(zhǔn)，例如原材料（礦石、煤、輔助材料）采購環(huán)節(jié)，品種種類多達(dá)幾十萬種，內(nèi)審人員由于標(biāo)的的標(biāo)準(zhǔn)不容易確定，在采購程序合規(guī)的情況下（不排除竄標(biāo)的可能性）很難評價采購價格是否高或低（性價比是否最優(yōu)）；又如產(chǎn)品銷售價格，也很難評價其是否真正的“賣了個好價”。
三、鋼鐵企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的根源分析
1、績效考核指標(biāo)設(shè)定不盡合理是產(chǎn)生審計風(fēng)險的重要因素
作為企業(yè)管理的有效手段，績效考核通常被譽(yù)為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的“根本大法”和“指揮棒”，其是否設(shè)置科學(xué)、合理對調(diào)動各工序積極性產(chǎn)生重大影響。許多“上級”下達(dá)給被考核單位的績效考核指標(biāo)方案的客觀合理性，包括指標(biāo)的項目選擇、指標(biāo)值確定、指標(biāo)計量方法、指標(biāo)權(quán)重設(shè)置及其特殊因素調(diào)整等，無論在被考核企業(yè)的內(nèi)部還是外部，有時存在較大的爭議。
制定下年度績效考核指標(biāo)通常是在當(dāng)年的11月份左右進(jìn)行的，測算的依據(jù)是以當(dāng)年1-10月份的實(shí)際完成指標(biāo)為基礎(chǔ)，按照公司發(fā)展規(guī)劃、下年度任務(wù)目標(biāo)、同行業(yè)對標(biāo)挖潛企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)等因素進(jìn)行調(diào)整計算出來。這里會存在一些問題，首先制定績效考核的人員對整個公司的生產(chǎn)經(jīng)營是否非常熟悉，而不是坐在辦公室就數(shù)據(jù)算數(shù)據(jù)，拍腦袋決策；其次當(dāng)年1-10月份的實(shí)際完成指標(biāo)是否有水分，是否存在以前年度下達(dá)的考核指標(biāo)不合理而“逼迫”被考核單位迎合指標(biāo)主觀造假，從而影響指標(biāo)測算的準(zhǔn)確性并且進(jìn)入惡性循環(huán)；再次參考同行對標(biāo)指標(biāo)時是否關(guān)注指標(biāo)計算的口徑問題，不能簡單的照搬照抄?？冃Э己酥笜?biāo)設(shè)定不合理，被考核單位由于利益驅(qū)動而從事五花八門的舞弊行為，這將大大增加內(nèi)部審計的難度和風(fēng)險。
