經(jīng)營管理審計 任期經(jīng)濟責任審計 經(jīng)濟責任
2010年12月，審計署頒布《黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》，要求對黨政主要領導和國有企業(yè)領導實施經(jīng)濟責任審計。針對國有企業(yè)主要領導人審計內(nèi)容本企業(yè)財務收支的真實、合法和效益情況；有關內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況；履行國有資產(chǎn)出資人經(jīng)濟管理和監(jiān)督職責情況。
做為國有大中型企業(yè)的安陽鋼鐵集團公司，歷來重視子(分)公司等二級單位主要領導人受托經(jīng)營責任，形成一套行之有效的審計管理制度：對需要實施任期經(jīng)營責任審計的人員，依據(jù)公司董事會審批的審計計劃，將年度經(jīng)營管理審計與任期經(jīng)營責任審計相結合，對二級單位主要行政負責人貫徹執(zhí)行國家經(jīng)濟法規(guī)和集團公司管理制度、制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟決策情況、年度經(jīng)營效益等方面施實審計。審計過程中充分考慮企業(yè)的物資采購、銷售管理、成本控制、投資效果、資產(chǎn)管理等內(nèi)控制度建設及執(zhí)行等情況，結合企業(yè)財務狀況及經(jīng)營成果，形成經(jīng)營審計和任期經(jīng)濟責任2個審計報告，綜合考評子(分)公司主要領導人和管理層受托經(jīng)營業(yè)績，為集團公司考核二級單位主要領導經(jīng)營責任提供審計依據(jù)。
一、通過經(jīng)營管理審計，評價主要領導人員制度執(zhí)行效果和受托經(jīng)營效益
企業(yè)經(jīng)營的目標是盈利，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化和投資人財富最大化。國有企業(yè)領導人做為國有資產(chǎn)的經(jīng)營者和管理者，必須在確保資產(chǎn)安全的的前提下，實現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值。為確保資產(chǎn)安全和實現(xiàn)盈利，企業(yè)應該制定和完善與生產(chǎn)經(jīng)營相關的內(nèi)控控制和年度經(jīng)營決策，并認真貫徹執(zhí)行，以實現(xiàn)企業(yè)年度經(jīng)營目標，完成集團公司下達的經(jīng)營計劃。
（一）測試經(jīng)營企業(yè)建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制，確保所有經(jīng)營活動有法可依、有章可循
建設企業(yè)內(nèi)部控制框架，完善相關控制制度是企業(yè)管理的一個得要課題。2008年6月，財政部、審計署等5部委發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并陸續(xù)出臺了18個應用指引。要求從組織架構、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源出發(fā)，制定資金活動、采購業(yè)務、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務、研究開發(fā)、工程項目等管理制度和流程，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，優(yōu)化治理結構、管理體制和運行機制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度。
因此，測試企業(yè)經(jīng)營活動中的控制制度及執(zhí)行情況，確保不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護措施等正常運行。防止因個人因素，例如在物資采購時，采購價格是通過招標、比價等程序確定，而不是由某個人或某個部門直接指定；供應商的選擇根據(jù)資質(zhì)、信譽和能力和以往供應情況等綜合選取，而不是由主要領導或部門直接選定。產(chǎn)品銷售時，銷售價格的確定是根據(jù)市場需求并參考平均市場價格和考慮生產(chǎn)成本確定；制定信用政策時，應在充分調(diào)研購買方的資信狀況，考慮購習方回款情況確定綜合授信額度，對可能形成的長期欠款，采取積極措施進行清欠。存貨管理方面企業(yè)應當建立存貨管理崗位責任制，明確內(nèi)部相關部門和崗位的職責權限，驗收小組按照合同對采購物品數(shù)量及質(zhì)量實施驗收，定期對存貨進行盤點等。
?。ǘ┩ㄟ^對企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)分析，評估企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果，以“年”為單位對企業(yè)主要領導受托經(jīng)營責任進行評價
企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)即包括采購數(shù)據(jù)、生產(chǎn)數(shù)據(jù)、銷售數(shù)據(jù)和財務數(shù)據(jù)等諸多經(jīng)濟信息數(shù)據(jù)。其中，財務數(shù)據(jù)是經(jīng)營數(shù)據(jù)的核心，財務數(shù)據(jù)即能反映其他經(jīng)營數(shù)據(jù)的成果，又能體現(xiàn)其他經(jīng)營數(shù)據(jù)的異常。
例如財務數(shù)據(jù)顯示產(chǎn)品產(chǎn)量多、單位成本低，能夠充分體現(xiàn)采購部門采購的物資質(zhì)量好，價格低，生產(chǎn)部分的設備運營正常，工作效率高等諸多經(jīng)營因素。而產(chǎn)量少，單位成本過高很有可能反映出采購及生產(chǎn)部門存在亟待解決的問題。
因此，年度經(jīng)營審計時，審計部門應重視與生產(chǎn)經(jīng)營有關的營業(yè)收入、營業(yè)成本、期間費用，營業(yè)利潤和利潤總額情況。并對企業(yè)的資產(chǎn)負債變化及現(xiàn)金流量進行分析。通過縱向（與前期數(shù)據(jù)）和橫向（與同行業(yè)數(shù)據(jù)）對比，找出差距，并對差異數(shù)據(jù)時行分析，進而找到影響財務數(shù)據(jù)變化的其他經(jīng)營數(shù)據(jù)及管理部門。利用觀察、詢問、分析性復核等審計手段，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營過程的亮點或不足，為企業(yè)經(jīng)營提供服務和監(jiān)督，并對企業(yè)主要領導年度經(jīng)營業(yè)績進行綜合評價。
二、實施任期經(jīng)濟責任審計，對“任期”內(nèi)企業(yè)主要領導的綜合經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)營責任進行評價
任期是由一個個經(jīng)營年度組成，如果將年度經(jīng)營比喻成樹木，那么任期經(jīng)營就是一個單位主要領導經(jīng)營的森林。由于年度經(jīng)營管理審計對企業(yè)一年的經(jīng)營情況實施審計，經(jīng)營管理審計審計報告無法全面、真實、客觀地評價單位主要領導人的經(jīng)營業(yè)績或經(jīng)營責任。并且企業(yè)一些經(jīng)營決策，如對其他單位投資情況、生產(chǎn)項目立項與實際運營效果需要在一個長期的過程才能體現(xiàn)出來，因此，對必須對企業(yè)主要領導人實施任期經(jīng)濟責任審計。
由于任期經(jīng)營責任審計對較長經(jīng)營時間的實施的審計，因此審計過程中需要編制更加詳細的審計方案，聽取企業(yè)主要領導任期經(jīng)濟責任的述職報告，并聽取主要領導所在單位的其他管理人員對其意見及評價。審計過程中應結合例年年度經(jīng)營管理審計的結果，并結合一定指標體系對企業(yè)經(jīng)營者實施任期責任審計，尤其應關注那些需要一個較長時間后才能顯現(xiàn)的效果投資決策時行評價。例如改變銷售信用政策而形成的應收款項逐漸變成了長期應收款項；資產(chǎn)投資項目未達到預期經(jīng)營效果原因分析等。
通過任期經(jīng)濟責任審計，出具任期審計報告，對企業(yè)主要領導人經(jīng)營成果或經(jīng)營責任做出一個一個全面、客觀、公平的綜合評價評價。
