【摘要】本文根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定,結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際,對(duì)醫(yī)院現(xiàn)金流量表的編制進(jìn)行探討。
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈,醫(yī)療服務(wù)資本呈多元化趨勢(shì),新的醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理模式大量涌現(xiàn),醫(yī)院的現(xiàn)金流轉(zhuǎn),在很大程度上影響著醫(yī)院的生存和發(fā)展。新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》自1999年元月份實(shí)施以來(lái),會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容和格式雖有了不同程度的改變,但一直沒(méi)有增設(shè)現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量表是綜合反映單位一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出及其增減變動(dòng)情況的報(bào)表。醫(yī)院編制現(xiàn)金流量表的目的,主要是通過(guò)現(xiàn)金流量表以及其他報(bào)表和有關(guān)信息,評(píng)估醫(yī)院償還債務(wù)的能力及對(duì)外融資需求;了解醫(yī)院凈結(jié)余與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量;預(yù)測(cè)醫(yī)院未來(lái)獲取或支付現(xiàn)金的能力。
一、現(xiàn)金及現(xiàn)金流量的定義
(一)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物
參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的定義,醫(yī)院的現(xiàn)金是指醫(yī)院的庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的銀行存款和其他貨幣資金;現(xiàn)金等價(jià)物是指醫(yī)院持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。
(二)現(xiàn)金流量
現(xiàn)金流量是一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量?，F(xiàn)金流量的信息能夠表明醫(yī)院經(jīng)營(yíng)狀況是否良好,資金是否短缺以及償債能力大小,從而為投資者、債權(quán)人、醫(yī)院管理層提供非常有用的信息。
(三)現(xiàn)金流量的分類(lèi)
醫(yī)院現(xiàn)金流量可分為三類(lèi):
1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要是指在診療服務(wù)過(guò)程中銷(xiāo)售藥品、為病人提供醫(yī)療服務(wù)、接受其他單位勞務(wù)、購(gòu)買(mǎi)藥品和庫(kù)存物資、支付工資等。
醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有其特殊性,一般來(lái)說(shuō),醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項(xiàng)目主要有:(1)收到財(cái)政部門(mén)或主管部門(mén)的經(jīng)費(fèi)撥款;(2)銷(xiāo)售藥品收到的現(xiàn)金;(3)提供醫(yī)療服務(wù)收到的現(xiàn)金;(4)收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金支出項(xiàng)目主要有:(1)支付給職工及為職
工支付的現(xiàn)金;(2)購(gòu)買(mǎi)藥品支付的現(xiàn)金;(3)接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金;(4)購(gòu)買(mǎi)醫(yī)用耗材、辦公用品支付的現(xiàn)金;(5)上繳的個(gè)人收入所得稅;(6)支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。
2. 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
投資活動(dòng)是指醫(yī)院長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。如基礎(chǔ)設(shè)施改造、固定資產(chǎn)投資、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)的購(gòu)建和處置活動(dòng)。
一般來(lái)說(shuō),醫(yī)院投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項(xiàng)目主要有:收回投資收到的現(xiàn)金,取得投資收益收到的現(xiàn)金,處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額,收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金;投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項(xiàng)目主要有:購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、基礎(chǔ)設(shè)施維修改造和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金,投資所支付的現(xiàn)金,支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。
3.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
籌資活動(dòng)主要是指基本建設(shè)和固定資產(chǎn)投資借款。
一般來(lái)說(shuō),醫(yī)院籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項(xiàng)目主要有:吸收投資收到的現(xiàn)金,取得借款收到的現(xiàn)金,收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金;籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項(xiàng)目主要有:償還債務(wù)支付的現(xiàn)金,償付利息支付的現(xiàn)金,支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。
二、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量表的列報(bào)方法
參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的列報(bào)有直接法和間接法兩種。
(一)直接法。直接法是通過(guò)現(xiàn)金收入和支出的主要類(lèi)別直接反映醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。采用直接法編制的現(xiàn)金流量表,便于分析醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的來(lái)源和用途,預(yù)測(cè)醫(yī)院未來(lái)現(xiàn)金流量的前景。
(二)間接法。間接法是以?xún)艚Y(jié)余為基礎(chǔ)來(lái)調(diào)整不涉及收入、支出及其他有關(guān)項(xiàng)目,據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。采用間接法編制的現(xiàn)金流量表,便于對(duì)凈結(jié)余與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量進(jìn)行比較,了解凈結(jié)余與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量差異的原因,從現(xiàn)金流量的角度分析凈利潤(rùn)的質(zhì)量。
三、現(xiàn)金流量表的格式及內(nèi)容
現(xiàn)金流量表由正表和補(bǔ)充資料表兩大部分構(gòu)成,其一般格式如下:
由于醫(yī)院的收入支出表中提供的凈結(jié)余是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來(lái)確認(rèn)收入和費(fèi)用的,它不能夠直接提供經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息;而資產(chǎn)負(fù)債表也很難從期末和期初金額的比較中直接提供醫(yī)院投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息;而現(xiàn)金流量表則是一張反映醫(yī)院全貌、揭示醫(yī)院現(xiàn)金來(lái)源和運(yùn)用、作為資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表之間的紐帶和橋梁的報(bào)表,因此醫(yī)院編制現(xiàn)金流量表很有實(shí)用性。
王 斌
