財(cái)務(wù)工程魔方 集團(tuán)戰(zhàn)略 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)
近年來(lái)我國(guó)企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，特別是集團(tuán)型企業(yè)的管理日趨復(fù)雜，在這個(gè)機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的特殊時(shí)期，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的功能也與時(shí)俱進(jìn)。面對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化，不僅要思考經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)如何加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員及其所在單位的監(jiān)督評(píng)價(jià)，更應(yīng)注重如何通過(guò)審計(jì)來(lái)促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，當(dāng)前時(shí)期研究如何有效創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)功能，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的落地具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
一、當(dāng)前企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的主要問(wèn)題
?。ㄒ唬┰u(píng)價(jià)導(dǎo)向不夠清晰，未能凸顯戰(zhàn)略落地
緊緊圍繞集團(tuán)公司發(fā)展戰(zhàn)略和管理重點(diǎn)，強(qiáng)化內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，是內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)履行的重要職能。傳統(tǒng)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)把內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、是否有效執(zhí)行集團(tuán)戰(zhàn)略游離于審計(jì)結(jié)果評(píng)價(jià)范圍以外，容易引發(fā)企業(yè)負(fù)責(zé)人的短期行為，最終企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力和創(chuàng)造力難以提升，甚至有被市場(chǎng)淘汰的危險(xiǎn)。
?。ǘ┤狈徲?jì)文化建設(shè)，內(nèi)部?jī)r(jià)值觀有待統(tǒng)一
內(nèi)部審計(jì)文化是推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作前進(jìn)的強(qiáng)大精神動(dòng)力。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，仍有一些企業(yè)沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到建立內(nèi)部審計(jì)文化的必要性及其意義，還沒(méi)有形成為員工認(rèn)可、遵循帶有內(nèi)部審計(jì)特色的價(jià)值取向、行為方式、規(guī)范制度等文化體系，難以支撐企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展。
?。ㄈ┙M織機(jī)構(gòu)不完善，審計(jì)獨(dú)立性需要提升
“獨(dú)立性”是審計(jì)的精髓。審計(jì)機(jī)構(gòu)只有具備充分的組織地位，才能夠確保審計(jì)范圍的全面性和審計(jì)行為不受限制、審計(jì)意見(jiàn)或決定得到實(shí)施。而當(dāng)前部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)還不夠，沒(méi)有設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，或者建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)但沒(méi)有給予相應(yīng)的重視，從而直接降低了內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。
?。ㄋ模﹥?nèi)控制度不嚴(yán)，增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
作為一種長(zhǎng)效的動(dòng)態(tài)監(jiān)控機(jī)制，健全有效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有助于降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)并促進(jìn)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。因此，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，除關(guān)注資產(chǎn)質(zhì)量外，重點(diǎn)實(shí)施內(nèi)部控制和管理審計(jì)成為未來(lái)內(nèi)部審計(jì)的趨勢(shì)和方向。
二、財(cái)務(wù)工程魔方理論及其在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的運(yùn)用
財(cái)務(wù)工程魔方是基于全價(jià)值網(wǎng)動(dòng)態(tài)整合的戰(zhàn)略理財(cái)系統(tǒng)。它將廣義財(cái)務(wù)理念下運(yùn)用多種管理學(xué)科的理論、方法與工具結(jié)合工程學(xué)的思想，以企業(yè)愿景為指引，以循環(huán)有效的業(yè)務(wù)流程和嚴(yán)格的內(nèi)控制度為基礎(chǔ)，以適應(yīng)戰(zhàn)略的組織結(jié)構(gòu)、高素質(zhì)的團(tuán)隊(duì)為保障，以全面預(yù)算、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與控制、信息技術(shù)和內(nèi)部審計(jì)為支撐，形成戰(zhàn)略落地的財(cái)務(wù)工程魔方，將幫助企業(yè)在企業(yè)性質(zhì)、產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品及CFO特征不同的環(huán)境下，從混沌中發(fā)現(xiàn)秩序，把外在表現(xiàn)的隨機(jī)性和系統(tǒng)的內(nèi)在決定性巧妙結(jié)合起來(lái)，同時(shí)賦予CFO系統(tǒng)優(yōu)化（價(jià)值整合）權(quán)利，運(yùn)用“系統(tǒng)優(yōu)先法則”，合理、高效轉(zhuǎn)動(dòng)魔方，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)愿景。
圖1 基于財(cái)務(wù)工程魔方的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)魔方
財(cái)務(wù)工程魔方的原理和作用則恰恰滿足了當(dāng)前對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定位和要求。通過(guò)財(cái)務(wù)工程魔方的引入，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠進(jìn)一步體現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展理念，在審計(jì)過(guò)程中以企業(yè)的總體戰(zhàn)略為出發(fā)點(diǎn)，并在企業(yè)發(fā)展的各個(gè)階段，考慮企業(yè)眾多內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境因素的影響，不斷瞄準(zhǔn)企業(yè)發(fā)展各階段經(jīng)營(yíng)思想和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的“漏點(diǎn)”和“短板”，明確各階段財(cái)務(wù)戰(zhàn)略指導(dǎo)思想和重點(diǎn)目標(biāo)，選擇財(cái)務(wù)戰(zhàn)略推行的著力點(diǎn)和側(cè)重點(diǎn)，在企業(yè)運(yùn)行發(fā)展過(guò)程中始終圍繞財(cái)務(wù)戰(zhàn)略開(kāi)展重點(diǎn)審計(jì)工作和改進(jìn)，以與財(cái)務(wù)戰(zhàn)略相匹配的績(jī)效評(píng)價(jià)和激勵(lì)約束制度來(lái)保障企業(yè)的可持續(xù)高質(zhì)量增長(zhǎng)，最終全面深入地貫徹經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，并促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略的落地。根據(jù)財(cái)務(wù)工程魔方的理論構(gòu)建的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)魔方如圖1所示。
三、財(cái)務(wù)工程魔方下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)系統(tǒng)構(gòu)建
（一）企業(yè)戰(zhàn)略與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)平臺(tái)搭建
1、建立動(dòng)態(tài)審計(jì)體系，緊盯企業(yè)戰(zhàn)略
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略落地的考核，并非否定現(xiàn)有的審計(jì)程序和內(nèi)容，而是在指導(dǎo)思想上進(jìn)一步延伸，即在原有基礎(chǔ)上加強(qiáng)對(duì)分子公司領(lǐng)導(dǎo)人的戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略執(zhí)行責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。戰(zhàn)略導(dǎo)向下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)包括兩大方面，一是確保好的戰(zhàn)略管理計(jì)劃的制定；二是確保好的戰(zhàn)略管理在具體的執(zhí)行過(guò)程中沒(méi)有被有意曲解和違背。
2、加強(qiáng)內(nèi)審重視程度，深化企業(yè)文化
內(nèi)部審計(jì)文化不僅注重物質(zhì)條件、組織結(jié)構(gòu)、規(guī)章制度等“硬件”建設(shè)，而且更關(guān)注內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值觀念、審計(jì)精神等“軟件”建設(shè)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)是一項(xiàng)龐大而復(fù)雜的工程，必須由集團(tuán)負(fù)責(zé)人來(lái)全面指揮、協(xié)調(diào)和組織，才能實(shí)現(xiàn)審計(jì)文化建設(shè)的總體目標(biāo)。所以，領(lǐng)導(dǎo)重視與否是審計(jì)文化建設(shè)能否全面發(fā)展的關(guān)鍵。
3、確保審計(jì)執(zhí)行獨(dú)立，完善組織機(jī)構(gòu)
內(nèi)部審計(jì)部門的組織地位在一定程度上決定了它的獨(dú)立性和權(quán)威性，內(nèi)部審計(jì)的隸屬層級(jí)越高，其獨(dú)立性越強(qiáng)。為了保證審計(jì)部門的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)直接隸屬于董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)。總部審計(jì)部負(fù)責(zé)根據(jù)集團(tuán)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)對(duì)下屬審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行統(tǒng)一指揮，分子公司的次級(jí)審計(jì)部負(fù)責(zé)監(jiān)控所轄公司的風(fēng)險(xiǎn)和戰(zhàn)略執(zhí)行情況，并及時(shí)將審計(jì)結(jié)果向?qū)徲?jì)委員會(huì)匯報(bào)。
4、完善內(nèi)部控制體系，夯實(shí)管理基礎(chǔ)
實(shí)際操作中，應(yīng)當(dāng)緊緊圍繞企業(yè)集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的全面轉(zhuǎn)型和發(fā)展，建立以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為中心的、對(duì)企業(yè)營(yíng)運(yùn)全方位、全過(guò)程、多層次的監(jiān)控體系，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)從財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的方向發(fā)展。
5、提升審計(jì)人員水平，促進(jìn)業(yè)務(wù)提升
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)綜臺(tái)性的審計(jì)，要求審計(jì)人員除要精通財(cái)務(wù)知識(shí)和傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)外，還應(yīng)具備生產(chǎn)、技術(shù)及管理方面的知識(shí)，并有較高的綜合分析能力，特別是充分利用信息化審計(jì)，通過(guò)建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)等體系，提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率，并形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息化管理的長(zhǎng)效機(jī)制。
