湖北審計2001.7
加強內(nèi)部控制評審 促進企業(yè)經(jīng)營管理
李金山
武鋼是1958年由國家投資建成的特大型鋼鐵聯(lián)合企業(yè)。目前，除9個鋼鐵主體生產(chǎn)單位外，擁有25個全資子公司。L個上市公司、3個控股子公司、18個輔助單位、8個事業(yè)單位、3個分公司以及10余個合資、聯(lián)營公司，初步完成了母、子公司體制的構(gòu)建，已形成年產(chǎn)鋼、鐵各700萬噸的綜合生產(chǎn)能力，一批主體生產(chǎn)設(shè)備的技術(shù)性能已達到國際一流水平，是我國重要的板材生產(chǎn)基地之一。經(jīng)多年的經(jīng)驗積累，在武鋼內(nèi)部已形成了較為全面、嚴密、完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)。但在經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌。結(jié)構(gòu)調(diào)整及管理跨度日益增大的過程中，內(nèi)部少數(shù)單位的某些控制環(huán)節(jié)也曾因制度滯后或不按制度辦事，出現(xiàn)過管理疏漏的事例。近三年來，我們以強化企業(yè)內(nèi)部控制為目標(biāo)，牢牢把握武鋼供、產(chǎn)、銷這三個環(huán)節(jié)，努力開展內(nèi)部控制評審工作，共完成內(nèi)部控制評審 124項，督促、整改、建立內(nèi)部控制制度48個，糾正違規(guī)金額2，163萬元，促進企業(yè)增收節(jié)支1，872萬元，取得了顯著的成效。我們深深感到，實施內(nèi)部控制評審，對于促進企業(yè)增強內(nèi)部控制，推進企業(yè)科學(xué)管理，確保會計信息的真實、準(zhǔn)確及經(jīng)濟活動的合規(guī)性、效益性等方面，都發(fā)揮了積極重要的作用。
一、內(nèi)部控制評審的作用
通過對近三年來所開展的內(nèi)部控制評審經(jīng)驗的總結(jié)，內(nèi)部控制評審的作用，主要可從以下幾個方面體現(xiàn)出來：一是促進企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全與完善。隨著我國改革開放的深入發(fā)展，新的經(jīng)濟法律法規(guī)不斷出臺，加上企業(yè)步步向市場進逼，企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)、外部環(huán)境的巨大變化，企業(yè)集團以及母子公司體制的建立，管理跨大的迅速延伸，都迫使企業(yè)不斷確立新的控制點，不斷廢除、修訂舊的規(guī)章制度，建立有利于適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的新的規(guī)章制度，方能滿足實現(xiàn)內(nèi)部控制的需要。但是，由于人們在觀念與素質(zhì)上的差異，不可能保證每個控制要素、控制環(huán)節(jié)都能盡如人意。這樣一來，在企業(yè)內(nèi)部的某些環(huán)節(jié)或多或少會出現(xiàn)管理失控，導(dǎo)致內(nèi)部經(jīng)濟秩序紊亂和國有資產(chǎn)流失。而開展內(nèi)部控制評審，通過對控制制度的健全性測試找出管理真空，對于健全和完善內(nèi)部控制制度，堵塞管理漏洞無疑具有巨大的促進作用。二是確保各控制環(huán)節(jié)按章辦事，促進企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟行為的規(guī)范化。有了制度，如果將其束之高閣并不執(zhí)行或在執(zhí)行中大打折扣，那么，最好的制度也難以起到其應(yīng)有的控制作用。而開展內(nèi)部控制評審，通過對內(nèi)部控制制度的符合性測試，就可以發(fā)現(xiàn)這個問題，進而提出審計意見，督促其嚴格按章辦事，以促進企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)經(jīng)濟行為的規(guī)范化。三是有利于提高內(nèi)部控制制度的控制功能和控制效果，促進制度創(chuàng)新。通過對內(nèi)部控制制度的功能性測試，確定各控制環(huán)節(jié)，尤其是各個環(huán)節(jié)中的關(guān)鍵控制點的制度的有效性程度，判明其是否取得應(yīng)有的效果，進而提出審計意見，廢除修正原制度或建立有效的新制度取而代之，以促進制度創(chuàng)新。四是有利于促進企業(yè)科學(xué)管理，提高企業(yè)整體效益。內(nèi)部控制的強化，可以推進企業(yè)朝科學(xué)管理方向發(fā)展，從而達到提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。五是有利于提高內(nèi)部審計人員自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)。開展內(nèi)部控制評審，勢必迫使內(nèi)部審計人員充分發(fā)揮主觀能動性，了解、掌握企業(yè)內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)及其相互間的制約與聯(lián)系，了解企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀和存在的薄弱環(huán)節(jié)，進而尋求解決的辦法等等。幾經(jīng)歷練，對于不斷擴大自身的知識面，提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)和發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的能力，確實大有裨益的。
二、內(nèi)部控制評審在武鋼的具體實施
1、在材料物資供應(yīng)環(huán)節(jié)，我們結(jié)合材料物資供應(yīng)的有關(guān)管理制度的規(guī)定，組織了有針對性的評審，對采購計劃、儲備定額、采購合同、材料價格、采購中間環(huán)節(jié)、采購量、檢驗入庫、倉儲保管、材料物資發(fā)出、廢鋼采購實物管理等控制點的控制情況分別進行了評審。在評審過程中，發(fā)現(xiàn)了部分控制點所存在的不完善之處，并針對性地提出了審計處理意見。例如，在材料計劃的編制方面，由武鋼內(nèi)部各需求單位編制年度用料計劃，報經(jīng)物資供應(yīng)公司統(tǒng)一平衡后確定年度采購量的程序，審計提出此編制程序過于粗糙，理由是，在一年內(nèi)因生產(chǎn)與基本建設(shè)的可變因素對采購量的影響較大，失去了計劃控制的真正意義。審計認定，應(yīng)將計劃期縮短至季度、月度，根據(jù)實際情況隨時修正年度采購計劃，以增強采購計劃控制的有效性。在對儲備定額的評審中，發(fā)現(xiàn)儲備定額本身不夠先進，影響了材料物資的周轉(zhuǎn)速度，從而提出修改儲備定額的意見。此外，為發(fā)掘定額經(jīng)濟潛能，審計還提出應(yīng)充分利用社會庫存，與供應(yīng)商簽訂長期、穩(wěn)定的供貨合同，使正常性消耗材料實現(xiàn)零庫存制的建議等。
2、生產(chǎn)成本管理環(huán)節(jié)：一是對成本核算規(guī)程、二是對新產(chǎn)品試制成本預(yù)算等控制點的控制情況分別進行了評審。在評審時，發(fā)現(xiàn)在生產(chǎn)成本核算中，一些單位未按成本核算規(guī)程辦理，未能正確使用預(yù)提與待攤的方法均衡產(chǎn)品成本，既不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，也造成了年內(nèi)各月份產(chǎn)品成本的較大波動。此外，少數(shù)單位成本核算不實，存在亂擠亂攤成本費用與不進或少進成本的事例。經(jīng)審計后，共查出違規(guī)金額2，025萬元，全部得到糾正。對于新產(chǎn)品試制成本預(yù)算，審計認定，新產(chǎn)品試制應(yīng)及時編制消耗定額，以確定其定額成本，作為編制新產(chǎn)品成本預(yù)算的依據(jù)。這是一個比較薄弱的環(huán)節(jié)。根據(jù)審計結(jié)論，有關(guān)單位已按審計要求，落實了新產(chǎn)品試制的原材料、燃料、動力、工時消耗定額的編制工作，并以此為基礎(chǔ)，重新編制新產(chǎn)品試制的成本預(yù)算，財會人員，明確分工，以便形成少數(shù)單位成本核算不實，存在亂擠亂攤成本費用與不進或少進成本的事例。經(jīng)審計后，共查出違規(guī)金額2，025萬元，全部得到糾正。對于新產(chǎn)品試制成本預(yù)算，審計認定，新產(chǎn)品試制應(yīng)及時編制消耗定額，以確定其定額成本，作為編制新產(chǎn)品成本預(yù)算的依據(jù)。這是一個比較薄弱的環(huán)節(jié)。根據(jù)審計結(jié)論，有關(guān)單位已按審計要求，落實了新產(chǎn)品試制的原材料、燃料、動力、工時消耗定額的編制工作，并以此為基礎(chǔ)，重新編制新產(chǎn)品試制的成本預(yù)算，財會人員，明確分工，以便形成內(nèi)部牽制，實施輪崗培訓(xùn)等意見，引起了武鋼和銷售公司兩級領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，審計意見順利得到執(zhí)行。在營銷政策上，提出銷售價格折讓與折扣、傭金。售后服務(wù)等的授權(quán)方式和程序不明確，建議予以規(guī)范化。針對銷售費用開支范圍界定不清、開支標(biāo)準(zhǔn)未作統(tǒng)一規(guī)定這一問題，提出應(yīng)予糾正的建議。在對產(chǎn)品營銷管理環(huán)節(jié)評審后，我們主動幫助各分公司建立、修訂了銷售費用管理。銷售折讓與折扣、售后服務(wù)、代銷商的傭金支付、營銷與財會人員的輪訓(xùn)等五個內(nèi)部控制制度。
4、長期投資管理環(huán)節(jié)：一是對施工圖預(yù)（結(jié)）算。二是對對外投資中的合資經(jīng)營合同等控制點的控制情況分別進行了評審。在評審中，發(fā)現(xiàn)僅以施工圖紙為依據(jù)來計算和核實工程量的方法存在諸多不妥之處，因為施工圖與實際施工情況每每有所出入，而竣工圖則要等到工程全部竣工之后才能編制出來。在此期間，為準(zhǔn)確確定工程量，審計建議建立現(xiàn)場施工量實測制度，即以施工圖紙為標(biāo)準(zhǔn)，對照檢查實際施工情況發(fā)現(xiàn)差異，以核實實際工程量。此建議得到工程管理和預(yù)算管理部門的采納。此外，還對套用的預(yù)算定額與取費標(biāo)準(zhǔn)的合規(guī)性、定額子項套用的合理性、允許換算的定額單價的合理性、材料調(diào)差的合規(guī)性、批準(zhǔn)的設(shè)計變更對預(yù)算的調(diào)整數(shù)等方面進行了審查。三年來共完成工程預(yù)（結(jié)）算評審 102項，核減投資 l，321萬元。
