高職教育人才成本核算基本模式
一、人才成本核算的一般程序
1、確定人才成本核算對(duì)象和人才成本計(jì)算期
人才成本對(duì)象可以確定為學(xué)校所提供的一個(gè)學(xué)年的教育服務(wù)量，即核算學(xué)年的人才成本。如果人才成本信息要求精確，就將不同專業(yè)、不同年級(jí)的學(xué)生，視為不同的教育產(chǎn)品，作為不同的人才成本對(duì)象進(jìn)行成本核算。其計(jì)算期可分為兩個(gè)層次：其一是學(xué)生平均年人才成本，期間為每年的9月1日到次年的8月31日。其二為學(xué)生平均人才成本，期間為同批學(xué)生入學(xué)時(shí)間到畢業(yè)所需時(shí)間。
2、合理設(shè)置人才成本核算科目和人才成本計(jì)算單
高職院校確定人才成本核算對(duì)象后，需依據(jù)人才成本核算要求，進(jìn)行設(shè)置人才成本核算的總賬科目和明細(xì)科目，設(shè)置人才成本計(jì)算單。同時(shí)，對(duì)于兩級(jí)核算的院校而言，其必須設(shè)置人才成本核算科目，并確保學(xué)校和院校兩級(jí)具有項(xiàng)目的成本項(xiàng)目。
3、記錄、歸集、分配費(fèi)用
當(dāng)高職院校設(shè)置人才成本核算的科目和人才成本計(jì)算單后，需嚴(yán)格按照成本核算的要求對(duì)高職院校一個(gè)學(xué)年內(nèi)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行記錄、歸集、分配，其具有步驟如下所示：
（1）將高職院校的全部費(fèi)用劃分為教學(xué)費(fèi)用和非教學(xué)費(fèi)用。高職院校需將全部教學(xué)費(fèi)用計(jì)入人才成本核算科目中，任何非教學(xué)費(fèi)用均不得計(jì)入人才成本科目中。
?。?）將高職院校的教學(xué)費(fèi)用劃分為本期費(fèi)用和非本期費(fèi)用。對(duì)于高職院校本期費(fèi)用來說，需要依據(jù)“待攤費(fèi)用”科目對(duì)其進(jìn)行攤銷；對(duì)于本期未支付但必須由本期承擔(dān)的費(fèi)用來說，需要依據(jù)“預(yù)提費(fèi)用”科目將其計(jì)入本期成本；對(duì)于購置教學(xué)用固定資產(chǎn)的資本性支出來說，需要依據(jù)“固定資產(chǎn)”科目將其計(jì)入本期人才成本。
?。?）將高職院校本期教學(xué)費(fèi)用劃分為直接教學(xué)費(fèi)用和公共教學(xué)費(fèi)用。對(duì)于直接教學(xué)費(fèi)用而言，其可直接計(jì)入人才成本科目和人才成本計(jì)算單；對(duì)于公共教學(xué)費(fèi)用而言，其可先計(jì)入公共費(fèi)用科目，之后，依據(jù)規(guī)定的分配標(biāo)準(zhǔn)將其計(jì)入各人才科目和人才成本計(jì)算單。
4、計(jì)算人才成本
上述已將高職院校人才成本進(jìn)行有效的記錄、歸集和分配，并且，將需由本期教育產(chǎn)品承擔(dān)的費(fèi)用均歸集到人才成本科目和人才成本計(jì)算單中，從而計(jì)算出總成本。高職院校人才平均成本是總成本與高職院校接受教育服務(wù)學(xué)生學(xué)年總數(shù)之商。
5、編制人才成本報(bào)表
對(duì)于人才成本信息使用者（學(xué)校管理部門、政府相關(guān)部門、學(xué)生及其家長(zhǎng)）而言，其通常十分關(guān)注高職院校不同專業(yè)、不同年級(jí)學(xué)生的學(xué)年成本、學(xué)校總成本以及一個(gè)學(xué)生從入學(xué)到畢業(yè)所消耗的成本等相關(guān)成本信息。因此，這就需要高職院校編制教育單位成本表、教育總成本表、畢業(yè)生單位成本表，以便于人才成本信息使用者更容易把握和了解相關(guān)成本信息。
二、人才成本核算的財(cái)務(wù)處理設(shè)計(jì)及選擇
在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的要求下，高職院校需以收付實(shí)現(xiàn)制原則為理論指導(dǎo)開展會(huì)計(jì)核算工作，并結(jié)合政府預(yù)算收支科目設(shè)置會(huì)計(jì)科目。同時(shí)，由于人才成本核算工作的開展必須嚴(yán)格遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。因此，二者之間存在著對(duì)立關(guān)系，不利于會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和賬務(wù)處理。為緩解這一弊端，本章將按照總賬和明細(xì)賬雙軌制設(shè)計(jì)的思路開展會(huì)計(jì)核算工作，以此，不僅能夠全面的反映出國家教育經(jīng)費(fèi)支出，而且還有助于增強(qiáng)人才成本核算的高效性，準(zhǔn)確性。
其中，高職院校開展人才成本會(huì)計(jì)核算時(shí)，其總賬和明細(xì)賬均需采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的雙軌制，其他業(yè)務(wù)的核算需以現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和高職院校會(huì)計(jì)制度為理論指導(dǎo)，嚴(yán)格依據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制原則進(jìn)行核算。其具體科目設(shè)置和賬務(wù)處理思路如下所示：
1、科目設(shè)置
會(huì)計(jì)核算科目是高職院校順利開展會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。隨著會(huì)計(jì)制度改革的不斷深入，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目已無法滿足高職院校會(huì)計(jì)核算的需求，需增設(shè)一些總賬科目和相應(yīng)的明細(xì)科目：
?。?）人才成本。人才成本是指一定時(shí)間一定范圍內(nèi)培養(yǎng)一定種類和數(shù)量的人才所支付的各項(xiàng)教育費(fèi)用的總和。在總賬科目下，高職院校需依據(jù)教育產(chǎn)品、學(xué)生年級(jí)和專業(yè)的不同設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目，并在二級(jí)明細(xì)科目下，依據(jù)成本項(xiàng)目（工資、業(yè)務(wù)費(fèi)、公務(wù)費(fèi)）的差異設(shè)置三級(jí)科目。
（2）公共費(fèi)用。通常情況下，需將各教育產(chǎn)品的直接費(fèi)用計(jì)入“人才成本”總賬和明細(xì)明細(xì)賬。對(duì)于高職院校而言，其各教育產(chǎn)品的直接費(fèi)用相對(duì)較少，其大多數(shù)教育費(fèi)用用于公共支出，因此，這就需要高職院校依據(jù)合理的標(biāo)準(zhǔn)在不同的教育產(chǎn)品中分配公共費(fèi)用。同時(shí)，高職院校需結(jié)合“人才成本”總賬科目的要求，在“公共費(fèi)用”總賬科目下設(shè)置明細(xì)科目。
（3）內(nèi)部往來。高職院校進(jìn)行二級(jí)核算時(shí)，為增強(qiáng)各教育產(chǎn)品成本核算準(zhǔn)確性和提高考核各部門資源利用效率，需設(shè)置“內(nèi)部往來”賬戶，并按照單位設(shè)置“內(nèi)部往來”明細(xì)賬，按照高職院校制定的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行各部門成本的合理分配。
（4）待攤費(fèi)用。待攤費(fèi)用又稱之為預(yù)付費(fèi)用，其指已經(jīng)指出但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)各項(xiàng)費(fèi)用。對(duì)于高職院校來說，其待攤費(fèi)用主要表現(xiàn)在公務(wù)費(fèi)和業(yè)務(wù)費(fèi)兩個(gè)方面，因此，高職院校需依據(jù)“人才成本”的要求設(shè)置“待攤費(fèi)用”明細(xì)科目，并以支出的有效期為依據(jù)，確定待攤費(fèi)用的攤銷期限。
（5）預(yù)提費(fèi)用。預(yù)提費(fèi)用是指高職院校按規(guī)定預(yù)先提取單尚未實(shí)際支付的各項(xiàng)費(fèi)用，如逾期未交的取暖費(fèi)、水電費(fèi)等。
?。?）累計(jì)折舊。累計(jì)折舊是指高職院校在報(bào)告期末提取的各年固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。其高職院校需依據(jù)固定資產(chǎn)類別或使用部門設(shè)置二級(jí)明細(xì)賬。按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定提取折舊額。
