■ 王君彩
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《會(huì)計(jì)之友》 2006年第33期
本文系教育部2005年人文社科研究項(xiàng)目《無(wú)形資產(chǎn)流失:來自國(guó)企改制中的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)》(批準(zhǔn)號(hào)05JD630108)、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)2005年度校級(jí)科研課題《無(wú)形資產(chǎn):價(jià)值提升與價(jià)值止損——來自國(guó)企改制的思考》(批準(zhǔn)號(hào)05XY0016)之階段性研究成果
【摘要】如何深刻認(rèn)識(shí)無(wú)形資產(chǎn)與價(jià)值創(chuàng)造、經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)的現(xiàn)實(shí)聯(lián)動(dòng)性與貢獻(xiàn)力關(guān)系,理性地把握無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值運(yùn)營(yíng)中驅(qū)動(dòng)效能與抑制效應(yīng)的固有規(guī)律,更好地強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)進(jìn)程的價(jià)值管理,實(shí)現(xiàn)其價(jià)值增值與價(jià)值止損,則是當(dāng)今理論界和實(shí)務(wù)界都需要認(rèn)真探索和面對(duì)的問題。
盡管創(chuàng)造價(jià)值是一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的永恒主題,但是,在不同時(shí)代,創(chuàng)造價(jià)值的要素則不盡相同,從農(nóng)業(yè)時(shí)代到工業(yè)時(shí)代,以至于當(dāng)今的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,在創(chuàng)造財(cái)富、創(chuàng)造價(jià)值的舞臺(tái)上,其主要角色一直在不斷地更替著。今天的經(jīng)濟(jì)生活正在經(jīng)歷一個(gè)根本的轉(zhuǎn)變,決定企業(yè)存在與發(fā)展的基礎(chǔ)已經(jīng)由傳統(tǒng)的有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為無(wú)形資產(chǎn),市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)從傳統(tǒng)的貨幣投資、物質(zhì)設(shè)備和規(guī)?；瘮U(kuò)張轉(zhuǎn)向人力資本、客戶資源和精細(xì)化經(jīng)營(yíng)。有形資產(chǎn)曾經(jīng)是工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的主要源泉,而伴隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來,整個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)存動(dòng)力和價(jià)值創(chuàng)造的驅(qū)動(dòng)因素都發(fā)生了根本變化,無(wú)形資產(chǎn)正日漸成為企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的主要驅(qū)動(dòng)要素。
一、無(wú)形資產(chǎn)正演變?yōu)槠髽I(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力
其實(shí),可能正是無(wú)形資產(chǎn)的復(fù)雜性和誘惑力,導(dǎo)致人們對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的認(rèn)識(shí)尚處于初級(jí)階段,這就形成了無(wú)形資產(chǎn)仍然是一個(gè)相對(duì)比較寬泛的概念,既包括人才和物化了的智力成果、智力產(chǎn)品,又包括無(wú)形的信息、知識(shí)、智力活動(dòng)和智力勞動(dòng),其實(shí)是源于有形資產(chǎn)又高于有形資產(chǎn)的勞動(dòng)成果。從歷史的角度看,人類有史以來就在進(jìn)行各類智力活動(dòng),無(wú)形資產(chǎn)也一直作為生產(chǎn)要素在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮作用,但長(zhǎng)期處于被支配的地位,也沒有得到人們的基本認(rèn)可。自工業(yè)化中后期以來,無(wú)形資產(chǎn)的重要性日益顯現(xiàn),它不僅可以部分代替或減少原料、勞動(dòng)力、設(shè)備、庫(kù)存等物資投入,而且可提高資本周轉(zhuǎn)速度,能夠在相當(dāng)程度上左右資本流向,從而大大提高了經(jīng)濟(jì)效益。
(一)無(wú)形資產(chǎn)種類及其保護(hù)性約定
關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的分類問題,目前也存在著多種多樣的觀點(diǎn),但是,從我們研究企業(yè)現(xiàn)實(shí)中無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值屬性出發(fā),我們將無(wú)形資產(chǎn)分為知識(shí)背景下的無(wú)形資產(chǎn)和權(quán)力背景下的無(wú)形資產(chǎn)兩大類型。知識(shí)型無(wú)形資產(chǎn)的構(gòu)成主要是依靠高度密集的知識(shí)、智力、技術(shù)和技巧及其可能帶來的高附加值,如專利技術(shù)、馳名商標(biāo)、計(jì)算機(jī)軟件、工業(yè)產(chǎn)權(quán)等;權(quán)力型無(wú)形資產(chǎn)的構(gòu)成主要是依靠特許權(quán)利和可獲贏利條件的關(guān)系,如土地使用權(quán)、采礦權(quán)、專營(yíng)權(quán)、進(jìn)出口許可證、生產(chǎn)(設(shè)計(jì))許可證、雇員關(guān)系、顧客關(guān)系、代理銷售關(guān)系、原材料供應(yīng)關(guān)系等。
在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,決定經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不再是貨幣資產(chǎn)、權(quán)力和自然資源,而主要是知識(shí)、品牌、專利、信息等無(wú)形資產(chǎn);經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式不再是以“勞動(dòng)力經(jīng)濟(jì)”加“自然資源經(jīng)濟(jì)”為主導(dǎo),而是“以知識(shí)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)”為核心。無(wú)形資產(chǎn)的形成是一個(gè)歷史的、動(dòng)態(tài)的漸進(jìn)過程,其內(nèi)涵和外延也在不斷變化中。結(jié)合目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際,能夠給企業(yè)帶來相應(yīng)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)看,無(wú)形資產(chǎn)的存在形態(tài),除了根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》已經(jīng)納入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露的各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目外,事實(shí)上還應(yīng)包括廠商字號(hào)、產(chǎn)地名稱;計(jì)算機(jī)軟件、企業(yè)形象設(shè)計(jì)、科技成果權(quán);專營(yíng)權(quán)、進(jìn)出口許可證、特種經(jīng)營(yíng)許可證、生產(chǎn)許可證;榮譽(yù)稱號(hào)、稅收優(yōu)惠、融資優(yōu)惠等優(yōu)惠政策;市場(chǎng)信息、營(yíng)銷渠道、管理方法等經(jīng)營(yíng)秘密;礦業(yè)開采權(quán)、水電使用權(quán)、通訊權(quán)、租賃權(quán);人才及企業(yè)家等諸多類別?；跓o(wú)形資產(chǎn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步中的重要地位,相關(guān)國(guó)際組織相繼出現(xiàn)了一系列的保護(hù)性組織、公約、條約。其中,主要國(guó)際組織有1884年成立的保護(hù)工業(yè)產(chǎn)權(quán)巴黎同盟和1970年成立的世界知識(shí)產(chǎn)權(quán)組織;主要國(guó)際公約有《建立世界知識(shí)產(chǎn)權(quán)組織公約》、《保護(hù)工業(yè)產(chǎn)權(quán)巴黎公約》、《商標(biāo)注冊(cè)馬德里協(xié)定》、《保護(hù)文學(xué)藝術(shù)作品伯爾尼公約》、《專利合作條約》等10多個(gè)國(guó)際公約;一些國(guó)家也先后訂立了區(qū)域性的保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)公約,如1968年荷蘭、比利時(shí)、盧森堡三國(guó)訂立的《荷比盧統(tǒng)一商標(biāo)法》,1977年非洲知識(shí)產(chǎn)權(quán)組織通過的《班吉協(xié)定》,以及1973年西歐國(guó)家締結(jié)的最具影響的《歐洲專利公約》等。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和法制建設(shè)的強(qiáng)化,保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的制度體系也得到了相應(yīng)的發(fā)展和完善。
(二)無(wú)形資產(chǎn)的形成與顯能的樣本分析
無(wú)形資產(chǎn)門類繁多,特征各異,不同類別的無(wú)形資產(chǎn)具有不盡相同的價(jià)值生成機(jī)理。深入研究無(wú)形資產(chǎn)群體中由研究與開發(fā)生成的知識(shí)產(chǎn)權(quán),具有重要的意義,筆者以此來闡釋無(wú)形資產(chǎn)的形成過程和效能釋放過程。
中國(guó)正在致力于建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家,自然離不開技術(shù)創(chuàng)新。研究與開發(fā)是技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)中最常用、也是最重要的基本概念。一個(gè)國(guó)家研究與開發(fā)力量的強(qiáng)弱,是整個(gè)國(guó)家科技力量強(qiáng)弱的根本指標(biāo),也是衡量國(guó)家創(chuàng)新能力的基本指標(biāo)。研發(fā)的目的在于增加知識(shí)的存量,其中包括對(duì)人類文化與社會(huì)的認(rèn)識(shí)以及運(yùn)用這些知識(shí)開拓出新的應(yīng)用。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)認(rèn)為:“研究與開發(fā)(research and development,即R&D)是一種有系統(tǒng)的綜合性的工作,其目的在于豐富有關(guān)人類、文化和社會(huì)的知識(shí)寶庫(kù),并利用這些知識(shí)去進(jìn)行新的發(fā)明?！备鶕?jù)內(nèi)在活動(dòng)特征,研究與開發(fā)一般按照其演進(jìn)過程將分為基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究和開發(fā)研究三個(gè)階段:基礎(chǔ)研究是指以現(xiàn)象和可觀察到的事實(shí)為基礎(chǔ)所從事的實(shí)驗(yàn)工作或理論探索,主要是為了獲取新知識(shí)而沒有任何具體的應(yīng)用目的,即沒有特定商業(yè)目的,以創(chuàng)新探索知識(shí)為目標(biāo)的研究;應(yīng)用研究則主要是對(duì)某個(gè)特定應(yīng)用領(lǐng)域或具體實(shí)用目標(biāo)以獲取新知識(shí),利用基礎(chǔ)研究成果和有關(guān)知識(shí)為創(chuàng)造新產(chǎn)品、新方法、新技術(shù)、新材料的技術(shù)基礎(chǔ)所進(jìn)行的研究;開發(fā)研究是指利用基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究成果和現(xiàn)有知識(shí)為創(chuàng)造新產(chǎn)品、新方法、新技術(shù)、新材料,以生產(chǎn)產(chǎn)品或完成工程任務(wù)而進(jìn)行的技術(shù)開發(fā)活動(dòng)。隨著人們對(duì)技術(shù)創(chuàng)新認(rèn)識(shí)的變化,人們對(duì)研究與開發(fā)的認(rèn)識(shí)也在發(fā)生重大的變化。基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究和開發(fā)研究之間盡管存在區(qū)別和界限,但也不能完全割裂開來。近年來,國(guó)際上一些國(guó)家(如日本)把開發(fā)研究加以延伸,細(xì)分為開發(fā)研究、設(shè)計(jì)研究、生產(chǎn)研究、流通研究、銷售研究、使用研究和回收研究,并把產(chǎn)品的開發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、流通、銷售、使用和回收的全過程,都視為開發(fā)研究的范疇。
從經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角看,研究是實(shí)現(xiàn)將貨幣轉(zhuǎn)化為知識(shí),而開發(fā)則是實(shí)現(xiàn)將知識(shí)轉(zhuǎn)化為貨幣(實(shí)現(xiàn)知識(shí)商品化)。這也正是我國(guó)新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》對(duì)企業(yè)研究與開發(fā)活動(dòng)分為研究階段與開發(fā)階段兩個(gè)階段,實(shí)施不同會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù),即對(duì)研究階段的費(fèi)用完全進(jìn)入期間費(fèi)用處理,而對(duì)開發(fā)階段的費(fèi)用在符合特定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)進(jìn)行資本化處理。R&D與技術(shù)創(chuàng)新有著緊密的關(guān)系,這種關(guān)系可以下圖示意:
由圖可見,研發(fā)是一個(gè)漫長(zhǎng)的過程,但是,通過創(chuàng)新所引發(fā)的產(chǎn)品銷售,必然實(shí)現(xiàn)了內(nèi)含的超額利潤(rùn),這也正是研發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)、構(gòu)成企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的基礎(chǔ)所在。
(三)無(wú)形資產(chǎn)在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的內(nèi)在決定作用
關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)對(duì)于企業(yè)價(jià)值創(chuàng)新和社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的內(nèi)在決定作用,筆者通過許多視角來深刻認(rèn)識(shí),起碼可從以下幾方面來考察:
一是高智力投入占據(jù)企業(yè)成本的比重逐步上升。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本不再主要是廠房、機(jī)器設(shè)備等有形資源和實(shí)物資產(chǎn),而信息、知識(shí)、品牌、人力資源等非實(shí)物資產(chǎn)和形式多樣的無(wú)形資產(chǎn)投入在企業(yè)資產(chǎn)中所占份額越來越大。
