【摘要】21世紀的中國,將是一個越來越健全的法治國家。同時會計也將面臨越來越復雜、越來越完善的法律環(huán)境。傳統(tǒng)的會計方法、財務管理又一次面臨新的挑戰(zhàn),以會計理論和法學理論為基礎(chǔ),融會計學與法學為一體的法務會計,為我國會計市場展示了令人鼓舞的前景,是個極具開發(fā)價值的會計新領(lǐng)域。本文對法務會計的相關(guān)概念和特點及其在我國的發(fā)展現(xiàn)狀等進行了分析,并對我國如何加強法務會計建設(shè)進行了探討。
法務會計的產(chǎn)生是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物。上世紀末,一種融會計師與律師為一體的新興職業(yè)——法務會計師從哈佛剛登上歷史舞臺,便立即引起人們的廣泛關(guān)注。隨著我國法制化進程的進一步加快,法務會計的需求將日益增加。專家預測,法務會計將成為21世紀全球經(jīng)濟健康有序發(fā)展的支撐行業(yè),也將成為中國未來10年最熱門的職業(yè)之一。
一、法務會計的概念與特點
法務會計是特定主體綜合運用會計學與法學知識以及審計方法與調(diào)查技術(shù),通過調(diào)查獲取有關(guān)財務證據(jù)資料,并以法庭能接受的形式在法庭上展示或陳述,以解決有關(guān)法律問題的一門融會計學、審計學、法學、證據(jù)學等學科內(nèi)容為一體的交叉學科。對于法務會計的理解可歸納如下:從學科角度看,法務會計是適應市場經(jīng)濟需要、以會計理論和法學理論為基礎(chǔ)、融會計與法學于一體的新興的邊緣會計學科;從實務角度看,法務會計是為適應市場經(jīng)濟法制規(guī)范的需要,以會計理論和法學理論為基礎(chǔ),以法律法規(guī)為準繩,以會計資料為憑據(jù),處理涉及法律法規(guī)會計事項的技術(shù)方法。法務會計作為一門新興的邊緣會計學科,具有以下特點:
(一)法務會計涉及學科廣泛。法務會計是一個復合型學科,同時涉及會計、審計、法律、管理、金融等多個領(lǐng)域。法務會計師既要了解會計工作中涉及的法律事項,又要熟悉法律事務中涉及會計資料、會計知識的領(lǐng)域。與此相適應,法務會計人員須具備的專業(yè)知識要求包括:1.必須具備堅實的會計專業(yè)背景,這是了解經(jīng)濟事項的基礎(chǔ);2.必須具備豐富的法律知識,所涉及的法律不僅指國內(nèi)法律,也包括國際法律、國際公約(條約)和有關(guān)國家與地區(qū)的法律,這樣才能利用自己的專業(yè)能力,配合律師的工作,維護法律的尊嚴和保障客戶的利益;3.必須擁有審計、內(nèi)部控制、風險評估和欺詐調(diào)查在內(nèi)的完整的知識體系。
(二)法務會計關(guān)注的焦點是經(jīng)濟糾紛中的法律問題,涉及民事和刑事,一般多見于民事案件。針對企業(yè)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的問題,法務會計人員站在為當事人服務的立場上,通過調(diào)查分析,確定責任的發(fā)生原因及其歸屬,并通過法律手段來追究有關(guān)責任人的法律責任,以保護當事人的利益。
(三)法務會計的目的是根據(jù)法律的特殊規(guī)定,運用會計專業(yè)知識和技能,對企業(yè)的經(jīng)濟情況進行描述,尤其是針對法庭所關(guān)注的問題加以計算、檢驗、分析、認定,并向法庭提供專家性意見,作為法庭做出判決的依據(jù)。
二、法務會計的功能
(一)確認財務問題。當某一團體對某一財務事項產(chǎn)生抱怨、質(zhì)辯、謠言、疑問時,法務會計能很快地確認出財務事項中要害所在,并根據(jù)自己的經(jīng)驗與常識,做出相關(guān)的認定,并向沖突的雙方解釋。
(二)強化了會計的控制職能。法務會計根據(jù)法律的特殊規(guī)定,運用專業(yè)知識和技能,對經(jīng)濟過程中與財務事項有關(guān)的法律責任進行界定。如果會計人員在處理經(jīng)濟活動時沒有遵守相關(guān)的規(guī)定,必然會受到相應的懲罰,以此來約束會計人員的行為,使之符合法律法規(guī)的要求,從而完成會計的控制職能。
(三)收集會計事實證據(jù),提供訴訟支持服務。在會計案件中,訴訟當事人需要有相關(guān)證據(jù)來支持他們的訴訟請求。法務會計人員熟悉會計記錄的具體產(chǎn)生過程,通過取得必要的憑證包括其他市場或行業(yè)信息,以支持自己的主張或反駁對方當事人的主張。
(四)保護和懲戒會計職業(yè)人士。會計界人士與法律界人士對會計人員法律責任的界定存在較大的分歧。通過法務會計可以促進會計界與法律界的溝通,增進法律界及社會公眾對會計職業(yè)規(guī)則的充分理解,在司法程序中提供專家服務,鑒定、評價會計處理的公允性、合法性,合理界定會計職業(yè)人士的會計法律責任,一方面約束職業(yè)行為使之符合恰當?shù)姆梢?guī)范;另一方面著眼于保護職業(yè)界人士免受不公正的制裁,使守法者得到保護,違規(guī)者得到應有的懲罰。
三、法務會計在我國發(fā)展的現(xiàn)狀
(一)法務會計理論研究發(fā)展緩慢。1.對于法務會計的許多理論研究,學術(shù)界還存在很多的分歧;2.我國法務會計的理論研究涉及的范圍和領(lǐng)域還僅局限在經(jīng)濟舞弊貪污案件的查處工作上。
(二)缺乏法務會計專門人才。法務會計是會計學和法學相互交叉的學科,作為一名法務會計人員,就必須具備相應的會計和法律專業(yè)知識,并具有運用審計技術(shù)和調(diào)查技術(shù)進行獨立調(diào)查分析的能力。而我國現(xiàn)在的教育大多是單一型的人才。
(三)相關(guān)法律法規(guī)的制定相對落后。目前我國還缺少關(guān)于法務會計的專門的法律法規(guī)、基本準則來規(guī)范指導法務會計工作的開展,缺乏相關(guān)法務會計的法律制度的健全,成為了發(fā)展法務會計的障礙。
(四)法務會計在人們的認識中存在誤區(qū)。有的人認為法務會計就是現(xiàn)在的注冊會計師行業(yè)的相關(guān)工作和業(yè)務范圍,只是司法工作的一部分,只是對經(jīng)濟訴訟起一個取證協(xié)助的作用,這項工作由司法機關(guān)直接領(lǐng)導、控制和監(jiān)督。事實上法務會計不僅僅具有上述功能,它還在企業(yè)及個人的經(jīng)濟活動中具有廣泛的發(fā)展空間和適用范圍,應該加以廣泛應用。還有一部分人把法務會計和司法會計相混淆,其實兩者是兩個不同的概念,由于本篇篇幅限制在此就不詳敘了。
四、加強我國法務會計建設(shè)的建議
(一)加強法務會計理論研究力度
理論是實務的先導,在我國法務會計實踐有所發(fā)展的情況下,其理論研究相當滯后,至今沒有形成較完整的法務會計理論體系。法務會計的業(yè)務范圍如何界定,工作程序如何運轉(zhuǎn),經(jīng)濟損益如何度過 ,我國現(xiàn)階段法務會計的發(fā)展有何特點等,都有待于進一步研究,以指導法務會計實踐健康有序地發(fā)展。為此,應積極營造良好的研究氛圍,以召開研討會、設(shè)立課題等各種形式加以引導和推動。
(二)建立穩(wěn)定的法務會計機構(gòu)
除了設(shè)立全國性的、地區(qū)性的法務會計發(fā)展機構(gòu),對法務會計業(yè)務,從人員、制度上進行指導之外,還應有具體的業(yè)務部門作為法務會計人員的載體,以促進法務會計持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展?？紤]到我國目前與法律相關(guān)的會計與審計業(yè)務有時也委托給會計師事務所,可以考慮從中選取一些有資質(zhì)的事務所,進行培訓與認定,以建立具有中國特色的法務會計部門。在上海,最近已經(jīng)由司法部門給某些事務所頒發(fā)了司法會計鑒定的資質(zhì)證書,并進行定期培訓。這是一個非常可喜的現(xiàn)象,這將為中國法務會計的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。
(三)大力培養(yǎng)法務會計人才
首先,加強法務會計理論教育。就我國當前實際情況來看,法務會計人才的培養(yǎng)除了可以在高等教育中增設(shè)專業(yè)或在會計專業(yè)下增設(shè)專業(yè)方向,還可以采取攻讀雙學歷、雙學位的方式,鼓勵并創(chuàng)造條件,讓會計專業(yè)的學生輔修法學類專業(yè),從而盡快培養(yǎng)出一大批既精通會計又熟悉相關(guān)法律的法務會計人才,以適應新環(huán)境的需要。
其次,規(guī)范法務會計師資格認證程序。法務會計是服務于法庭的,具有相當?shù)膰烂C性,要求法務會計師具備相當高的專業(yè)素養(yǎng)。鑒于我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展比較成功,注冊會計師的總體水平也較高,法務會計師應當以此為藍本,通過對注冊會計師進行法庭程序上的培訓或在資格考試中加試相關(guān)法律科目,考核相關(guān)法務知識等途徑使其能夠勝任法務會計一職。同時,由于我國經(jīng)濟、法律環(huán)境的不斷變化,建立有效的法務會計人員的后續(xù)教育制度也是十分必要的。
最后,建立法務會計年檢制度。我國在建立法務會計時,除應規(guī)定從事法務會計業(yè)務的事務所必須取得資格認證、從事法務會計專業(yè)的法務人員必須通過法務會計資格考試并接受后續(xù)教育外,還應定期進行年檢。對于違反職業(yè)道德出具不符合實際情況鑒定結(jié)論的法務會計人員和所在的事務所,應吊銷其從業(yè)資格或暫停其從事的業(yè)務,同時輔之以適當?shù)拿袷沦r償和刑事處罰。
(四)進一步完善法律法規(guī),為法務會計的發(fā)展提供良好的法制環(huán)境
法務會計強調(diào)現(xiàn)代經(jīng)濟秩序的規(guī)范,不但要建立、健全各種法律保障體系,而且更要關(guān)注已頒布實施的各種法律制度的規(guī)范狀況和執(zhí)行力度,并對這種執(zhí)行結(jié)果進行歸類量化,認真確認。目前我國市場經(jīng)濟法律建設(shè)還在進行之中,各種法律制度的規(guī)范狀況和執(zhí)行力度仍顯不足,尤其在處理會計法律問題時,現(xiàn)行法規(guī)中還存在著許多問題,有待完善。
會計之友2006.10
文 燕作者單位：文燕（西華大學）
