摘要］在對(duì)政府審計(jì)面臨的嶄新挑戰(zhàn)以及全球總體發(fā)展態(tài)勢(shì)進(jìn)行描述的基礎(chǔ)上，從國(guó)際層面詮釋了世界審計(jì)組織應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)所擔(dān)負(fù)的職責(zé)及作出的貢獻(xiàn)，并以?shī)W地利最高審計(jì)機(jī)關(guān)為例證，從國(guó)家層面闡述了應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)作出的貢獻(xiàn)，最后概述了從國(guó)際及各國(guó)政府審計(jì)發(fā)展中所獲得的啟示。
?。坳P(guān)鍵詞］世界審計(jì)組織；奧地利審計(jì)院；最高審計(jì)機(jī)關(guān)；審計(jì)目標(biāo)；審計(jì)職責(zé)；審計(jì)培訓(xùn)
?。壑袌D分類(lèi)號(hào)］F239.44［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］10044833(2012)03000306
一、 政府審計(jì)面臨的新挑戰(zhàn)
審計(jì)一詞源于3000多年前的中國(guó)，從審計(jì)發(fā)展的歷史可以發(fā)現(xiàn)，審計(jì)一直是在風(fēng)云變幻的形勢(shì)中不斷成長(zhǎng)發(fā)展的。審計(jì)權(quán)限被消減的時(shí)代總是和審計(jì)權(quán)限被拓展的時(shí)代交替出現(xiàn)，而最終審計(jì)還是日益強(qiáng)大起來(lái)了。
政府審計(jì)不僅歷史上多坎坷，今天同樣面臨著嶄新的全球化挑戰(zhàn)。隨著新公共管理運(yùn)動(dòng)的興起，人們對(duì)國(guó)家職能的理解日新月異，對(duì)政府提供服務(wù)的質(zhì)量、效率和效果也不斷地提出新的要求，這些都對(duì)最高審計(jì)機(jī)關(guān)的工作產(chǎn)生了影響。隨著政府重新定位于以問(wèn)責(zé)制、責(zé)任感、透明度和公平性為四大支柱的公共治理部門(mén)，公共部門(mén)管理的變革出現(xiàn)了新的發(fā)展，也推動(dòng)了IT技術(shù)的發(fā)展，同時(shí)催生了以政府產(chǎn)出和資源驅(qū)動(dòng)為主導(dǎo)的財(cái)務(wù)管理的新手段。在上述過(guò)程中，對(duì)政府績(jī)效進(jìn)行測(cè)評(píng)便顯得十分重要。要完成這樣的任務(wù)，我們可以分析公共部門(mén)提供服務(wù)所帶來(lái)的裨益和影響，可以制定權(quán)威指標(biāo)對(duì)上述服務(wù)的提供成本進(jìn)行評(píng)估，以供決策層參考，改善政府運(yùn)營(yíng)的效果。政府和公共部門(mén)會(huì)計(jì)制度所采用的這些新手段是政府審計(jì)所面臨的前所未有的新挑戰(zhàn)。政府審計(jì)在政府的變革過(guò)程中扮演著至關(guān)重要的角色，不僅規(guī)劃了政府未來(lái)的發(fā)展進(jìn)程，還可以避免政府發(fā)展步入歧途。
在應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)的過(guò)程中，政府審計(jì)機(jī)關(guān)如何在確保不喪失聲譽(yù)的前提下參與有關(guān)進(jìn)程便成為新的問(wèn)題。一方面，我們要求被審計(jì)單位的運(yùn)營(yíng)符合效率和效果原則，并佐以相關(guān)證明文件，同時(shí)通過(guò)成本會(huì)計(jì)和關(guān)鍵指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)其工作績(jī)效；另一方面，最高審計(jì)機(jī)關(guān)也應(yīng)自我檢查，評(píng)價(jià)自身工作是否符合上述原則。當(dāng)然，我們之所以提出最高審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)具備評(píng)估自身工作及其影響的明晰參數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)，原因遠(yuǎn)不止維系最高審計(jì)機(jī)關(guān)聲譽(yù)的需要。提供外部審計(jì)和咨詢服務(wù)絕非最高審計(jì)機(jī)關(guān)的天賦特權(quán)，其他類(lèi)似機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)師事務(wù)所和私營(yíng)咨詢公司同樣可以提供上述服務(wù)。因此，最高審計(jì)機(jī)關(guān)置身于一個(gè)充滿競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境中，需要主動(dòng)展示其工作所帶來(lái)的裨益并經(jīng)得住公眾挑剔的眼光。
全球化的態(tài)勢(shì)讓我們?nèi)找嬉庾R(shí)到，許多問(wèn)題和挑戰(zhàn)都需要我們以全面參與的方式來(lái)應(yīng)對(duì)。因此，為應(yīng)對(duì)上述挑戰(zhàn)，開(kāi)展國(guó)際合作、有效分享最佳實(shí)務(wù)和知識(shí)顯得格外重要。世界審計(jì)組織將“經(jīng)驗(yàn)分享，人人共惠”作為自己的座右銘，承諾致力于實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)。中華人民共和國(guó)審計(jì)署即將承辦下一屆世界審計(jì)組織大會(huì)，并將從2013年起領(lǐng)導(dǎo)世界審計(jì)組織，在應(yīng)對(duì)新的挑戰(zhàn)過(guò)程中發(fā)揮著重要作用。
二、 世界審計(jì)組織應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)的職責(zé)及貢獻(xiàn)
?。ㄒ唬?世界審計(jì)組織及其戰(zhàn)略目標(biāo)、戰(zhàn)略重點(diǎn)
世界審計(jì)組織成立于1953年，目前共有189個(gè)全權(quán)會(huì)員和4個(gè)準(zhǔn)會(huì)員（協(xié)會(huì)會(huì)員）。世界審計(jì)組織是一個(gè)自主、獨(dú)立、非政治性的組織，且作為非政府組織享有聯(lián)合國(guó)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)事務(wù)部（以下簡(jiǎn)稱(chēng)經(jīng)社理事會(huì)）特別咨商地位。世界審計(jì)組織是一個(gè)代表外部政府審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織，也是最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際準(zhǔn)則（ISSAIs）和世界審計(jì)組織良治指南的制定機(jī)構(gòu)。同時(shí)，世界審計(jì)組織還與聯(lián)合國(guó)、世界銀行、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）及其他國(guó)際捐助機(jī)構(gòu)保持著國(guó)際合作關(guān)系，與非洲審計(jì)組織、阿拉伯審計(jì)組織、亞洲審計(jì)組織、拉美審計(jì)組織、太平洋審計(jì)組織、加勒比審計(jì)組織和歐洲審計(jì)組織開(kāi)展密切合作。成立50多年來(lái)，世界審計(jì)組織為各成員國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)提供了推動(dòng)知識(shí)開(kāi)發(fā)與知識(shí)分享、改進(jìn)世界范圍內(nèi)的政府審計(jì)、提高最高審計(jì)機(jī)關(guān)的職業(yè)能力、擴(kuò)大最高審計(jì)機(jī)關(guān)影響的組織平臺(tái)。自1962年后，世界審計(jì)組織秘書(shū)處將其總部遷至位于維也納的奧地利最高審計(jì)機(jī)關(guān)，繼續(xù)為建立一個(gè)高效的政府審計(jì)體系作貢獻(xiàn)。
根據(jù)其戰(zhàn)略規(guī)劃，世界審計(jì)組織從以下不同領(lǐng)域的四大目標(biāo)出發(fā)，在全球?qū)用嫔霞訌?qiáng)政府的外部審計(jì)。（1） 完善職業(yè)準(zhǔn)則。世界審計(jì)組織建立了職業(yè)準(zhǔn)則委員會(huì)，由丹麥最高審計(jì)機(jī)關(guān)擔(dān)任主席。該委員會(huì)通過(guò)制定并更新最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際準(zhǔn)則，促使各國(guó)建立強(qiáng)有力的、獨(dú)立的且具有多學(xué)科能力的最高審計(jì)機(jī)關(guān)，并鼓勵(lì)最高審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)良好治理。該委員會(huì)通過(guò)7個(gè)地區(qū)組織開(kāi)展工作，特別關(guān)注與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和效益審計(jì)相關(guān)的準(zhǔn)則事宜。（2） 加強(qiáng)能力建設(shè)。世界審計(jì)組織建立了能力建設(shè)委員會(huì)，由摩洛哥最高審計(jì)機(jī)關(guān)擔(dān)任主席。該委員會(huì)旨在通過(guò)培訓(xùn)、技術(shù)援助、信息共享和其他能力建設(shè)活動(dòng)提高各國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)的專(zhuān)業(yè)水平。該委員會(huì)下設(shè)3個(gè)主要的分委員會(huì)，其中一個(gè)分委員會(huì)主要處理通過(guò)自愿同業(yè)檢查來(lái)促進(jìn)最佳實(shí)務(wù)和質(zhì)量保證事宜。由挪威最高審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的世界審計(jì)組織發(fā)展培訓(xùn)委員會(huì)（IDI）也在本目標(biāo)框架下運(yùn)作。（3） 促進(jìn)知識(shí)分享。世界審計(jì)組織建立了知識(shí)分享委員會(huì)，由印度最高審計(jì)機(jī)關(guān)擔(dān)任主席。該委員會(huì)通過(guò)經(jīng)驗(yàn)交流等方式促進(jìn)各國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)之間的協(xié)作。該委員會(huì)下設(shè)10個(gè)工作組，就各方共同感興趣和關(guān)心的問(wèn)題（公債、反腐敗、金融危機(jī)、最高審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)和作用等）開(kāi)展研究?！秶?guó)際政府審計(jì)》雜志的編輯出版工作也設(shè)于該目標(biāo)框架下，承擔(dān)實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的職責(zé)。（4） 建立國(guó)際組織典范。世界審計(jì)組織建立了財(cái)務(wù)與管理委員會(huì)，由沙特阿拉伯最高審計(jì)機(jī)關(guān)擔(dān)任主席。該委員會(huì)在適當(dāng)關(guān)注地區(qū)自主權(quán)、均衡性及各成員國(guó)所代表的不同審計(jì)模式和審計(jì)方法的同時(shí)，采取保證工作經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的方式組織和管理世界審計(jì)組織，以實(shí)現(xiàn)及時(shí)決策和有效治理。
另外，世界審計(jì)組織還確定了6個(gè)優(yōu)先考慮的工作戰(zhàn)略重點(diǎn)：（1） 保證最高審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性；（2） 執(zhí)行最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際準(zhǔn)則；（3） 加強(qiáng)最高審計(jì)機(jī)關(guān)能力建設(shè)；（4） 展示最高審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)和作用；（5） 深化打擊腐??；（6） 增進(jìn)有關(guān)政府的外部審計(jì)所關(guān)心事宜的溝通。
隨著中華人民共和國(guó)審計(jì)署國(guó)際事務(wù)參與度的逐步提升，其在實(shí)施上述戰(zhàn)略目標(biāo)及工作重點(diǎn)方面發(fā)揮著極為重要的作用。2013年中華人民共和國(guó)審計(jì)署將在北京組織承辦各國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)的全球盛會(huì)。屆時(shí)，我們將有機(jī)會(huì)實(shí)踐世界審計(jì)組織的座右銘“經(jīng)驗(yàn)分享，人人共惠”，并對(duì)以下兩項(xiàng)大會(huì)議題進(jìn)行討論：（1） 國(guó)家治理與國(guó)家審計(jì)；（2） 最高審計(jì)機(jī)關(guān)在維護(hù)財(cái)政政策的長(zhǎng)期可持續(xù)性領(lǐng)域的作用。
（二） 世界審計(jì)組織捍衛(wèi)最高審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性
對(duì)世界審計(jì)組織而言，捍衛(wèi)最高審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性是關(guān)注的焦點(diǎn)之一。世界審計(jì)組織的兩項(xiàng)里程碑式的文件――《利馬宣言》和《墨西哥宣言》闡述了最高審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性原則，確立了最高審計(jì)機(jī)關(guān)高效、獨(dú)立地履行其職責(zé)所必須實(shí)現(xiàn)的八項(xiàng)基本要求：（1） 法律詳細(xì)闡述了最高審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立性所應(yīng)實(shí)現(xiàn)的程度；（2） 最高審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)人和成員享有獨(dú)立性，包括任期保障和正常履行其職責(zé)時(shí)的法律豁免權(quán)；（3） 最高審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)行其職能時(shí)，享有充分、廣泛的授權(quán)以及自主決定權(quán)；（4） 最高審計(jì)機(jī)關(guān)不受任何限制獲取相關(guān)信息；（5） 最高審計(jì)機(jī)關(guān)享有對(duì)其工作進(jìn)行報(bào)告的權(quán)利和義務(wù)；（6） 最高審計(jì)機(jī)關(guān)享有決定審計(jì)報(bào)告內(nèi)容和時(shí)間的自由，享有公布及分發(fā)報(bào)告的自由；（7） 針對(duì)最高審計(jì)機(jī)關(guān)提出的建議，建立有效的后續(xù)跟蹤機(jī)制；（8） 最高審計(jì)機(jī)關(guān)享有財(cái)務(wù)和管理自主權(quán)，并能獲得足夠的人力、物力和財(cái)政資源。當(dāng)然，沒(méi)有一個(gè)最高審計(jì)機(jī)關(guān)能夠100% 地滿足上述所有要求，但每一個(gè)最高審計(jì)機(jī)關(guān)都應(yīng)該做到――世界審計(jì)組織更應(yīng)該做到――盡我們的全力滿足有關(guān)要求，成為高效的、可信賴(lài)的政府的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)。
為了確保最高審計(jì)機(jī)關(guān)的工作做到客觀、公正，達(dá)到職業(yè)水平，世界審計(jì)組織致力于將《利馬宣言》和《墨西哥宣言》所闡述的獨(dú)立性原則納入國(guó)際法，以期每一個(gè)最高審計(jì)機(jī)關(guān)在和國(guó)家決策者互動(dòng)交流時(shí)，可以援引聯(lián)合國(guó)所批準(zhǔn)的獨(dú)立性國(guó)際準(zhǔn)則。世界審計(jì)組織的努力在2011年4月26日得到了圓滿的回報(bào)，當(dāng)天聯(lián)合國(guó)經(jīng)社理事會(huì)通過(guò)決議指出：“經(jīng)社理事會(huì)欣見(jiàn)世界審計(jì)組織在維護(hù)公民利益，推動(dòng)以更加透明、負(fù)責(zé)和有效的方式獲取和使用公共資源方面所做的努力，欣見(jiàn)1977年的《利馬宣言――審計(jì)核心原則指南》和2007年的《墨西哥宣言――最高審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立性》確定的政府審計(jì)獨(dú)立性原則，并鼓勵(lì)廣泛宣傳這些原則?！彪S著該決議的通過(guò)，世界審計(jì)組織的努力以及適用于政府的外部審計(jì)的獨(dú)立性基本原則第一次為聯(lián)合國(guó)主要機(jī)構(gòu)所正式認(rèn)可。這對(duì)世界審計(jì)組織而言是一個(gè)巨大的成功，也充分展示了世界審計(jì)組織各成員團(tuán)結(jié)一致所能實(shí)現(xiàn)的成就。2011年秋天，世界審計(jì)組織還在紐約與聯(lián)合國(guó)成員國(guó)代表及聯(lián)合國(guó)再次進(jìn)行磋商，以期在聯(lián)合國(guó)層面上推動(dòng)上述目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。目前，奧地利發(fā)起動(dòng)議，期望將《利馬宣言》和《墨西哥宣言》的有關(guān)內(nèi)容以聯(lián)合國(guó)決議形式通過(guò)，這項(xiàng)動(dòng)議已經(jīng)獲得了決議之友小組的支持。
?。ㄈ?世界審計(jì)組織在提高透明度、推動(dòng)問(wèn)責(zé)制領(lǐng)域的努力
2011年7月13日至15日在奧地利維也納召開(kāi)了聯(lián)合國(guó)―世界審計(jì)組織第21屆研討會(huì)，會(huì)議主題為“在推動(dòng)公共問(wèn)責(zé)領(lǐng)域，最高審計(jì)機(jī)關(guān)與公民的合作實(shí)踐”。研討會(huì)旨在推動(dòng)公共問(wèn)責(zé)領(lǐng)域的最佳實(shí)務(wù)，并支持最高審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)與公民合作來(lái)改善審計(jì)工作。最高審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)工作有助于確保公共治理領(lǐng)域的問(wèn)責(zé)制和透明度。在執(zhí)行審計(jì)職能時(shí)，最高審計(jì)機(jī)關(guān)不僅是國(guó)家立法機(jī)構(gòu)的伙伴，而且最重要的是，它已經(jīng)成為公民的合伙人和代理人。要有效履行作為公民的合伙人和代理人這一職責(zé)，最高審計(jì)機(jī)關(guān)需要在工作中關(guān)注公民所關(guān)心的事宜，與公眾就審計(jì)工作及審計(jì)發(fā)現(xiàn)進(jìn)行充分溝通，并授權(quán)公民可以對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的落實(shí)情況進(jìn)行追蹤。
研討會(huì)的核心目標(biāo)是確認(rèn)最高審計(jì)機(jī)關(guān)與公民之間的成功合作實(shí)踐，突出合作所采用的革新性方法，從而加強(qiáng)政府審計(jì)工作，更好地致力于實(shí)現(xiàn)造福于民的目標(biāo)。此次研討會(huì)共有來(lái)自66個(gè)最高審計(jì)機(jī)關(guān)（超過(guò)世界審計(jì)組織所有成員數(shù)的1/3）的約140名代表以及多個(gè)國(guó)際組織，包括聯(lián)合國(guó)、國(guó)際議會(huì)聯(lián)盟（IPU）、國(guó)際預(yù)算促進(jìn)會(huì)（IBP）以及德國(guó)國(guó)際合作機(jī)構(gòu)（GIZ）的代表。來(lái)自最高審計(jì)機(jī)關(guān)以及聯(lián)合國(guó)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)事務(wù)部（UNDESA）、聯(lián)合國(guó)公共行政專(zhuān)家委員會(huì)（UNCEPA）、聯(lián)合國(guó)毒品與犯罪問(wèn)題辦公室（UNODC）的26名代表向大會(huì)作了報(bào)告。聯(lián)合國(guó)主管經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事務(wù)的副秘書(shū)長(zhǎng)沙祖康、領(lǐng)導(dǎo)聯(lián)合國(guó)內(nèi)部監(jiān)督事務(wù)廳的副秘書(shū)長(zhǎng)卡曼・拉普安特也出席了研討會(huì)。
研討會(huì)上還介紹了許多令人感興趣的關(guān)于最高審計(jì)機(jī)關(guān)與公民之間有效合作的例證。（1） 許多最高審計(jì)機(jī)關(guān)公開(kāi)出版了各類(lèi)相關(guān)信息，或?qū)⒂嘘P(guān)其工作任務(wù)及審計(jì)活動(dòng)的學(xué)習(xí)材料及報(bào)告分發(fā)至學(xué)校（大學(xué)），以提升公民對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)知度。（2） 一些最高審計(jì)機(jī)關(guān)使用社交網(wǎng)絡(luò)（Youtube網(wǎng)等）向公民宣傳自身工作的價(jià)值和裨益。（3） 許多最高審計(jì)機(jī)關(guān)利用自己的網(wǎng)站或通過(guò)媒體向公眾宣傳其審計(jì)發(fā)現(xiàn)及特定審計(jì)信息。（4） 一些最高審計(jì)機(jī)關(guān)建立了舉報(bào)機(jī)制，鼓勵(lì)公民參與政府審計(jì)，或在審計(jì)開(kāi)展前，通過(guò)公開(kāi)討論或?qū)＜以L談，從審計(jì)第三方獲取相關(guān)信息和專(zhuān)門(mén)技能并運(yùn)用到審計(jì)工作中。參加研討會(huì)的代表最后達(dá)成了若干關(guān)于確保最高審計(jì)機(jī)關(guān)和公民間有效合作的一致建議和結(jié)論，進(jìn)一步強(qiáng)化了世界審計(jì)組織與聯(lián)合國(guó)的合作伙伴關(guān)系，并承諾支持國(guó)際議會(huì)聯(lián)盟（IPU）采取措施，強(qiáng)化各國(guó)議會(huì)在實(shí)施監(jiān)督、履行預(yù)算和審計(jì)職能領(lǐng)域的能力。
?。ㄋ模?世界審計(jì)組織致力于打擊腐敗
只有協(xié)同作戰(zhàn)，才能有效地打擊腐敗，因此開(kāi)展反腐敗國(guó)際合作同樣具有實(shí)際意義，這對(duì)各國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)也同樣適用。世界審計(jì)組織一直致力于打擊腐敗，早在1996年，世界審計(jì)組織就將“最高審計(jì)機(jī)關(guān)在打擊腐敗和防止管理不善過(guò)程中的作用”作為與聯(lián)合國(guó)共同召開(kāi)的研討會(huì)主題。
1998年在蒙得維的亞舉行的世界審計(jì)組織大會(huì)指出，政府工作的下列領(lǐng)域容易出現(xiàn)腐?。赫魇斩惪睿ㄊ紫仁顷P(guān)稅）、采購(gòu)過(guò)程、民營(yíng)化過(guò)程、發(fā)放補(bǔ)貼以及公共部門(mén)雇員的招錄。最高審計(jì)機(jī)關(guān)一致認(rèn)為，全面綜合的問(wèn)責(zé)制和可靠的政府會(huì)計(jì)制度可以最大限度地確保政府運(yùn)作的透明度，并有助于防范腐敗。最終通過(guò)的蒙得維的亞共識(shí)著重提出了下述建議，即最高審計(jì)機(jī)關(guān)如何通過(guò)以下手段，為打擊腐敗作出卓有成效的貢獻(xiàn)。（1） 保持財(cái)務(wù)、職能和運(yùn)營(yíng)的獨(dú)立性；（2） 獲取盡可能廣泛的審計(jì)授權(quán)；（3） 在對(duì)財(cái)務(wù)和內(nèi)部控制制度的效率和效果進(jìn)行評(píng)價(jià)方面發(fā)揮積極的作用（特別是內(nèi)部審計(jì)）；（4） 最高審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)戰(zhàn)略應(yīng)關(guān)注特別容易孳生腐敗的領(lǐng)域和會(huì)計(jì)事項(xiàng)；（5） 公布審計(jì)報(bào)告，同媒體建立有效的聯(lián)系；（6） 最高審計(jì)機(jī)關(guān)同其他參與反腐敗斗爭(zhēng)的國(guó)家和國(guó)際機(jī)構(gòu)進(jìn)行合作；（7） 推動(dòng)制定公共部門(mén)道德準(zhǔn)則。
世界審計(jì)組織國(guó)際反洗錢(qián)和反腐敗特別工作組成立于2007年墨西哥世界審計(jì)組織大會(huì)期間。工作組致力于制定有關(guān)指南，交流防范腐敗的經(jīng)驗(yàn)以及為全球性、綜合性反腐敗策略制定有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)及實(shí)施手段。2009年，聯(lián)合國(guó)――世界審計(jì)組織第20屆研討會(huì)的主題為 “世界審計(jì)組織――國(guó)際反腐敗網(wǎng)絡(luò)中的積極合作伙伴：保障透明度，以提升社會(huì)保障、消除貧困”。此次研討會(huì)再次闡述了各國(guó)在反腐敗斗爭(zhēng)中所面臨的挑戰(zhàn)，著重指出了世界審計(jì)組織及其成員國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)在反腐敗斗爭(zhēng)中作出的貢獻(xiàn)，并將下列事宜列為審計(jì)工作優(yōu)先考慮的事項(xiàng)：拓展審計(jì)授權(quán)，彌合審計(jì)差異，國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)性，關(guān)注特別容易孳生腐敗的領(lǐng)域（采購(gòu)、內(nèi)部控制等）。一些最高審計(jì)機(jī)關(guān)還向研討會(huì)提交了可以作為衡量基準(zhǔn)的國(guó)家案例研究，如開(kāi)發(fā)反腐敗審計(jì)的方法以及腐敗矩陣。在國(guó)際層面，研討會(huì)強(qiáng)調(diào)推動(dòng)國(guó)際合作、加強(qiáng)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)分享、共同制定反腐敗指南的重要性。研討會(huì)最終達(dá)成了有效打擊腐敗的一致結(jié)論和建議，并特別指出，為在反腐敗斗爭(zhēng)中發(fā)揮有效的、可信賴(lài)的作用，最高審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)不斷強(qiáng)化其獨(dú)立性，并提高自身能力。
三、 奧地利審計(jì)院（ACA）應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)的職責(zé)及貢獻(xiàn)
（一） 奧地利審計(jì)院及其職責(zé)
根據(jù)奧地利憲法規(guī)定，奧地利審計(jì)院作為獨(dú)立的最高審計(jì)機(jī)關(guān)，有權(quán)對(duì)國(guó)家財(cái)政的所有運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行審計(jì)。在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，它享有機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，不受任何指令約束；享有人員、預(yù)算方面的獨(dú)立性；享有審計(jì)計(jì)劃決定權(quán)，可以自由選擇審計(jì)項(xiàng)目、方法及報(bào)告形式。
作為向奧地利國(guó)民議會(huì)和聯(lián)邦議會(huì)進(jìn)行報(bào)告的獨(dú)立機(jī)構(gòu)，奧地利審計(jì)院負(fù)責(zé)對(duì)公共財(cái)政管理進(jìn)行評(píng)估，其審計(jì)對(duì)象涵及公共行政管理部門(mén)和國(guó)有企業(yè)。作為最高審計(jì)機(jī)關(guān)，奧地利審計(jì)院擁有最高的審計(jì)勝任能力，可以對(duì)聯(lián)邦、州及地方市政當(dāng)局（市政聯(lián)合會(huì)）的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行審計(jì)，因而可以通過(guò)平行審計(jì)對(duì)被審計(jì)單位的合規(guī)性進(jìn)行比較。平行審計(jì)可以全面反映所有行政區(qū)域機(jī)構(gòu)和團(tuán)體的情況，并因此創(chuàng)造了附加價(jià)值。在審計(jì)工作中，奧地利審計(jì)院根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃重點(diǎn)關(guān)注優(yōu)先考慮事項(xiàng)，以確保為以下對(duì)象創(chuàng)造附加值。一是被審計(jì)對(duì)象。通過(guò)審計(jì)，被審計(jì)對(duì)象可以確認(rèn)其潛在的收益和進(jìn)項(xiàng)，改善質(zhì)量，避免損失以及實(shí)現(xiàn)獲利。二是民意代表機(jī)構(gòu)（議會(huì)）。通過(guò)審計(jì)，民意代表可以提供經(jīng)過(guò)透徹分析的事實(shí)，提出言之有理的建議，協(xié)助建立有價(jià)值的決策基礎(chǔ)和行動(dòng)方案。三是公眾。通過(guò)審計(jì)，公眾可以提供稅收征集和開(kāi)支的信息。
奧地利審計(jì)院致力于確保公共資金盡可能妥善使用，所開(kāi)展的核心任務(wù)包括：對(duì)行政區(qū)域機(jī)構(gòu)、公共部門(mén)、基金會(huì)、基金、機(jī)構(gòu)、公共部門(mén)持有超過(guò)50%股份或控股的公司進(jìn)行審計(jì)和咨詢服務(wù)。法定的利益相關(guān)方代表也屬于審計(jì)院的審計(jì)范圍。奧地利審計(jì)院通過(guò)以下手段履行咨詢服務(wù)職能：第一，在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中提供建議；第二，就政府審計(jì)的綜合事宜發(fā)表報(bào)告；第三，發(fā)布綜合建議和意見(jiàn)書(shū)；第四，對(duì)法律草案發(fā)表意見(jiàn)；第五，參與有關(guān)改革及工作組，如參與政府改革動(dòng)議等；第六，發(fā)布核心審計(jì)發(fā)現(xiàn)；第七，提交（經(jīng)審計(jì)的）聯(lián)邦財(cái)務(wù)報(bào)表。
（二） 奧地利審計(jì)院應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)所作的貢獻(xiàn)
在2004年，奧地利審計(jì)院開(kāi)始實(shí)施意義深遠(yuǎn)的改革，以便應(yīng)對(duì)前文所述的挑戰(zhàn)，并有利于幫助奧地利審計(jì)院獲取可以滿足未來(lái)需求的必要條件。
1. 奧地利審計(jì)院通過(guò)了奠定改革基礎(chǔ)的若干項(xiàng)目
第一，奧地利審計(jì)院通過(guò)《任務(wù)宣言》、《戰(zhàn)略書(shū)》和《道德準(zhǔn)則》，確立了自我定位和發(fā)展戰(zhàn)略方向。第二，奧地利審計(jì)院開(kāi)發(fā)了核心數(shù)據(jù)指標(biāo)，用以量化評(píng)估工作績(jī)效及對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的影響。第三，奧地利審計(jì)院引入成本會(huì)計(jì)制度，計(jì)劃加強(qiáng)其運(yùn)營(yíng)成本的透明度。第四，奧地利審計(jì)院在2010-2016年中期計(jì)劃中確定了“審計(jì)和咨詢服務(wù)”以及“機(jī)構(gòu)和溝通”領(lǐng)域中的相關(guān)目標(biāo)。第五，奧地利審計(jì)院引入和開(kāi)展了后續(xù)事項(xiàng)審計(jì)、樣本測(cè)試和質(zhì)詢程序，以加強(qiáng)審計(jì)和咨詢服務(wù)的效果。在此進(jìn)程中，奧地利審計(jì)院特別重視對(duì)審計(jì)工作效果的驗(yàn)證，主要包括以下兩個(gè)階段：第一個(gè)階段，向被審計(jì)對(duì)象直接詢問(wèn)前一年度公布的審計(jì)建議的實(shí)施情況（質(zhì)詢程序）。第二個(gè)階段，開(kāi)展后續(xù)事項(xiàng)審計(jì)，即目標(biāo)指向明確的簡(jiǎn)要型審計(jì)，對(duì)被審計(jì)對(duì)象是否履行承諾執(zhí)行審計(jì)建議進(jìn)行驗(yàn)證。這可以理解為在質(zhì)詢程序的基礎(chǔ)上開(kāi)展后續(xù)事項(xiàng)審計(jì)。
評(píng)判奧地利審計(jì)院工作成效的首要標(biāo)準(zhǔn)和主要指標(biāo)是審計(jì)建議的實(shí)施情況。2009年度83.9%的審計(jì)建議得到落實(shí)，其中54.3%的審計(jì)建議落實(shí)完畢，29.6%的審計(jì)建議得到了被審計(jì)對(duì)象的落實(shí)承諾。此外，奧地利審計(jì)院特別重視審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量及公布情況，關(guān)注對(duì)報(bào)告的討論情況。
2. 奧地利審計(jì)院開(kāi)展了提高業(yè)務(wù)能力和業(yè)務(wù)質(zhì)量的活動(dòng)
奧地利審計(jì)院重新設(shè)計(jì)了員工初任培訓(xùn)和在職培訓(xùn)制度，并將IT部門(mén)由硬件服務(wù)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)化為軟件和服務(wù)主導(dǎo)型機(jī)構(gòu)。此外，奧地利審計(jì)院還與維也納經(jīng)濟(jì)大學(xué)合作，引入了針對(duì)政府審計(jì)的MBA培訓(xùn)項(xiàng)目。此項(xiàng)政府審計(jì)的MBA項(xiàng)目是由維也納經(jīng)濟(jì)大學(xué)行政學(xué)院負(fù)責(zé)的四學(xué)期研究生課程，其設(shè)計(jì)理念是將學(xué)術(shù)研究成果同實(shí)際的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)結(jié)合起來(lái)，把審計(jì)同科學(xué)和商業(yè)加以整合。MBA項(xiàng)目的目標(biāo)及課程設(shè)計(jì)由維也納經(jīng)濟(jì)大學(xué)行政學(xué)院和奧地利審計(jì)院合作完成。這樣的合作確保了最大限度地將學(xué)術(shù)專(zhuān)家的頂尖專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)同實(shí)際的審計(jì)操作需求結(jié)合在一起。該項(xiàng)目的重要環(huán)節(jié)是就世界審計(jì)組織、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）、歐盟和國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）制定的國(guó)際審計(jì)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行全面討論。在18個(gè)月的在職培訓(xùn)項(xiàng)目中，審計(jì)師需要在接受涵蓋管理學(xué)、數(shù)據(jù)分析、控制、管理和倫理學(xué)等基礎(chǔ)課程學(xué)習(xí)后，掌握財(cái)政、會(huì)計(jì)、公共部門(mén)經(jīng)濟(jì)、法律和審計(jì)流程等專(zhuān)門(mén)模塊。參加MBA項(xiàng)目，最后須提交自選主題的學(xué)術(shù)論文，可獲得“工商管理碩士”文憑。
為了更加有效地完成任務(wù)，奧地利審計(jì)院一直不斷努力，力求做到更好。目前奧地利審計(jì)院正在嘗試將關(guān)鍵的被審計(jì)對(duì)象參數(shù)輸入處理審計(jì)計(jì)劃的IT工具中，希望在審計(jì)計(jì)劃中使用以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的方法。
四、 從國(guó)際和各國(guó)政府審計(jì)發(fā)展經(jīng)歷中得到的啟示
國(guó)際和各國(guó)政府審計(jì)發(fā)展的經(jīng)歷清晰地說(shuō)明：如果沒(méi)有相應(yīng)的審計(jì)控制，政府就無(wú)信任可言、公共資金就無(wú)法有效使用、改革就喪失了存在的依據(jù)、公共財(cái)政和公債就失去了監(jiān)督、透明度就蕩然無(wú)存、問(wèn)責(zé)制就只余旁枝末節(jié)、金融市場(chǎng)就信譽(yù)掃地。最高審計(jì)機(jī)關(guān)要從容應(yīng)對(duì)周邊挑戰(zhàn)必須滿足以下要求：第一，最高審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)盡力捍衛(wèi)和加強(qiáng)自身獨(dú)立性，以便客觀地執(zhí)行審計(jì)任務(wù)，并為被審計(jì)對(duì)象和公民所尊重和接受；第二，最高審計(jì)機(jī)關(guān)工作的價(jià)值和裨益為民所見(jiàn)，為民所充分理解，以便被公民視為卓有成效的合作伙伴；第三，最高審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)為提高透明度作出貢獻(xiàn)，從而為打擊腐敗助力；第四，最高審計(jì)機(jī)關(guān)絕不能躺在功勞簿上睡覺(jué)，而應(yīng)及時(shí)了解當(dāng)前形勢(shì)并適應(yīng)新的要求。
要完成上述任務(wù)，最高審計(jì)機(jī)關(guān)需要那些經(jīng)過(guò)充分培訓(xùn)的審計(jì)師，在面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)堅(jiān)持己見(jiàn)，具備大局觀，運(yùn)用聯(lián)系的觀點(diǎn)分析和評(píng)估有關(guān)環(huán)境，從而能夠從容面對(duì)挑戰(zhàn)，幫助政府改進(jìn)績(jī)效，提高透明度，加強(qiáng)問(wèn)責(zé)制，維系信譽(yù)，打擊腐敗，增強(qiáng)公眾信心，確保從人民的福祉出發(fā)，以符合效率和效果原則的方式征收和使用公共資源。因此，最高審計(jì)機(jī)關(guān)要獲得卓越表現(xiàn)，先決要素就是要實(shí)現(xiàn)成就卓越的培訓(xùn)。就培訓(xùn)而言，南京審計(jì)學(xué)院可稱(chēng)得上是先行一步的典范，其培訓(xùn)項(xiàng)目在世界范圍內(nèi)都稱(chēng)得上最佳實(shí)務(wù)。而通過(guò)MBA項(xiàng)目及同維也納經(jīng)濟(jì)大學(xué)所開(kāi)展的培訓(xùn)合作，奧地利審計(jì)院也走上了一條在審計(jì)師培訓(xùn)領(lǐng)域追求至臻至善的道路。
我們的星球上最偉大的思想家之一孔子在2500多年前所說(shuō)的一句話被當(dāng)今社會(huì)引喻為“良治”：“邦有道，貧且賤焉，恥也；邦無(wú)道，富且貴焉，恥也”（論語(yǔ)-泰伯篇）。讓我們浸染在孔子的精神中，擔(dān)當(dāng)起政府的外部審計(jì)師的職責(zé)，施以援手，提高透明度，加強(qiáng)問(wèn)責(zé)制，從人民的福祉出發(fā)促進(jìn)國(guó)家良治。
