在全球信息化時代，企業(yè)處于一個動態(tài)環(huán)境中，必須尋找合適的途徑來維持其競爭優(yōu)勢。在當前的環(huán)境下，唯一的方法就是降低成本和保持價值最大化。戰(zhàn)略成本管理，不僅是對績效增值的改善，也是對整個價值鏈進行變革。在特殊情況下，成本管理的信息(包括財務和非財務信息）是成功的企業(yè)的關鍵因素。它引導管理措施和動機，支持和創(chuàng)造的文化價值去達成一個企業(yè)戰(zhàn)略目標。本文通過中外在戰(zhàn)略成本管理理論與方法等的比較分析，以期能得出一些有益的啟示與對策。
一、我國戰(zhàn)略成本管理實施存在的困境
（一）中外理論研究與應用比較 主要表現(xiàn)在：（1）理論研究方面。目前我國對戰(zhàn)略成本管理的研究基本處于從西方引進和吸收階段，還沒有形成本土化的理論體系和方法。而且，我國管理會計理論落后于實踐，表面上理論研究現(xiàn)象難以掩飾 “繁榮中的窘困”。邯鋼模式等也沒有上升到理論層面。西方研究者在理論方面有較成熟的三個流派，從不同的視角闡述了戰(zhàn)略與成本管理的關聯(lián)，理論體系比較成熟。（2）實際應用方面。我國多數(shù)企業(yè)實行的是會計準則與財務制度規(guī)定的傳統(tǒng)制造成本法，以品種法、分步法等為主要的核算方法。隨著敏捷制造和供應鏈競爭，R&D支出及營銷成本等間接費用重要性日益上升，直接人工費用及存貨成本等在產品成本中的比重下降，運用內部的“車間成本”數(shù)據(jù)和信息很難實施企業(yè)的戰(zhàn)略管理。馮巧根（2002）對200家國內企業(yè)問卷調查發(fā)現(xiàn)，標準成本法的普及沒有達到50%，新興管理會計方法如作業(yè)成本法、生命周期成本法、目標成本法和質量成本法等戰(zhàn)略成本管理方法的應用并不廣泛。與發(fā)達國家相比，如美國的作業(yè)成本法廣泛地運用在各種類型的企業(yè)中，運用價值鏈管理，消除不增值作業(yè)，實現(xiàn)低成本，達到利潤和價值最大化的目標。日本則發(fā)明了成本企畫這一重要的成本管理方法，重點在前饋成本的控制。
（二）戰(zhàn)略成本管理中的核心競爭力、價值和以人為本的責任未上升至戰(zhàn)略高度 主要表現(xiàn)在：（1）核心競爭力方面。我國中小企業(yè)主要以低端制造為主、為國外貼牌為主的生產模式，缺乏核心競爭力。國有大中型企業(yè)片面地追求規(guī)模，處于國內壟斷的地位，戰(zhàn)略成本管理的地位處于初級階段，做大而沒有做強，缺乏國際競爭力。發(fā)達國家則掌握了產品的核心技術，是游戲規(guī)則的制定者和主導者，掌控著產品的戰(zhàn)略成本和價格。（2）價值觀和以人為本觀方面。我國企業(yè)管理目標單一，犧牲了大量的資源和能耗，追逐短期利益最大化。我國實行的低勞動力成本在一定時期促進了經濟發(fā)展，但也造成制造工人收入不高和消費力不足，進而影響了我國企業(yè)和經濟的可持續(xù)發(fā)展。由于缺乏長遠的戰(zhàn)略和規(guī)劃，產品質量低，在產品競爭中處于價值鏈的低端，沒有能力進行產品升級和實行差異化戰(zhàn)略。同時缺乏社會責任，有些企業(yè)產品假冒偽劣，甚至侵犯國內外的知識產權，環(huán)境污染嚴重等，這些都導致了社會成本的上升，必然導致企業(yè)信譽等無形資產的損失，戰(zhàn)略上看長期成本必然上升，最終損害的是企業(yè)的長期利益。發(fā)達國家已經將環(huán)境保護、信用和安全等責任已經上升到立法的程度，以人為本的理念、對知識產權的尊重和保護和價值管理等在戰(zhàn)略成本管理中廣泛運用。
?。ㄈ┕芾韺訉?zhàn)略成本管理重視不夠 我國的公司治理還存在的一定的缺陷，有些公司根本沒有戰(zhàn)略管理委員會，即使成立了也是形同虛設。由于復合型的高端人才較少，研究報告的水平不高，很難應用在戰(zhàn)略成本管理上，對董事會和管理層決策的影響較小或根本達不到戰(zhàn)略管理的高度。同時高管人員注重傳統(tǒng)的成本管理，對戰(zhàn)略成本管理的知識儲備和決策執(zhí)行能力不足，造成戰(zhàn)略成本管理的環(huán)境發(fā)育不良和文化底蘊不足。發(fā)達國家的戰(zhàn)略管理委員匯集各方面的高級專家和管理人集思廣益，研究報告水平深度高且實用性強，對戰(zhàn)略成本管理提供了可靠的依據(jù)和指導，對管理層的決策起到了至關重要的作用。
?。ㄋ模?zhàn)略成本管理應用信息化程度不深 西方發(fā)達國家的信息化程度較高，ERP等廣泛的應用在大中型企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理中，CIO、CFO和CEO等能夠運用先進的信息技術和模型分析經濟環(huán)境的實時變化，掌控企業(yè)的資源分配動因和產品運行過程中的增值和不增值作業(yè)，企業(yè)戰(zhàn)略成本管理融于信息化管理過程之中，能夠做到實時的預算與預警、實時的成本核算與監(jiān)控以及實時的成本評價，同時能夠實時的響應環(huán)境。我國企業(yè)在信息化的過程中還是分系統(tǒng)的管理信息技術。ERP等應用程度不高，主要是因為企業(yè)的落后組織流程不適應ERP等先進理念，而成為核算和分系統(tǒng)的控制和管理工具，很難做到實時化、集成化、一體化的復雜成本等信息管理。
二、我國企業(yè)運用戰(zhàn)略成本管理的對策
?。ㄒ唬┘訌姂?zhàn)略成本管理理論和應用的研究 戰(zhàn)略成本管理的理論研究將會進一步豐富我國的成本管理理論，為改革傳統(tǒng)的成本管理模式提供有益的啟示。90年代的武漢鋼鐵公司的“實際成本核算，目標成本控制、責任成本管理”、上海寶山鋼鐵公司的“全面預算管理”和邯鄲鋼鐵公司的“模擬市場核算，實行成本否決”等，都是成本管理在企業(yè)中應用的比較典型案例。而邯鋼等企業(yè)的成功實踐為戰(zhàn)略成本管理在我國企業(yè)的應用創(chuàng)造了良好空間，預示著戰(zhàn)略成本管理在我國應用具有廣闊的前景。邯鋼經驗本質是美國泰羅制的標準成本法與目標成本法在我國企業(yè)的應用，主要應用在企業(yè)基層，還未涉及到企業(yè)組織結構、流程再造以及公司治理等戰(zhàn)略層面。因此，戰(zhàn)略成本管理在我國的研究與應用，為我國實施戰(zhàn)略成本管理奠定了堅實的理論和實踐基礎。要全面推進戰(zhàn)略成本管理，建議企業(yè)要進一步改進內外部環(huán)境，通過汲取國外先進的成本管理理念和技術，將國外先進的成本管理方法和管理思想與國內企業(yè)的實際情況相結合，走出一條符合企業(yè)自身利益的、管理科學化的、具有長期競爭優(yōu)勢的道路。
?。ǘ淞⒏偁?、價值和責任的戰(zhàn)略觀念 主要包括：（1）競爭是市場經濟的靈魂和基本法則，是戰(zhàn)略成本管理特點之一，而我國目前深化改革開放，完善社會主義市場經濟體制，企業(yè)作為微觀組織必須遵循競爭的基本法則。戰(zhàn)略成本管理關注的是不損害企業(yè)競爭地位前提下的成本降低途徑，通過從戰(zhàn)略高度對企業(yè)成本結構和成本行為的全面了解、控制與改善，尋求長久的競爭優(yōu)勢。嚴格的成本管理是競爭中的生存之術，強烈的戰(zhàn)略成本意識是在競爭中的生存之道，是其生存的比較競爭優(yōu)勢。（2）價值與責任觀是企業(yè)管理的一種長期觀念，是考慮顧客、供應商、員工、社會等的利益，需擯棄短期利益的利潤最大化。企業(yè)應樹立價值和責任觀念，將“生產導向觀”轉變?yōu)椤笆袌龊皖櫩蛯蛴^”，將“利潤觀”轉變?yōu)椤皟r值責任觀”，將“物本管理”轉為“人本管理”，在尋求企業(yè)長期價值最大化和成本最小配比的平衡。
?。ㄈ┨岣呷珕T管理的成本意識和素質 高管人才、CEO、CFO、CIO及戰(zhàn)略管理委員會的組成人員學會運用價值工程進行R&D，運用ERP等信息技術進行戰(zhàn)略管理和成本管理。由于戰(zhàn)略成本管理的成本內涵拓展到產品生命周期成本，不僅包括產品策劃、開發(fā)、設計、制造、營銷與物流等過程中的成本，以及消費者購入產品后發(fā)生的使用成本、廢棄處置成本，還包括資本成本、工程成本、作業(yè)成本、時間成本、質量成本等。實施戰(zhàn)略成本管理，要實行全方位、全過程、全員的成本管理。
?。ㄋ模┘訌姵杀拘畔⑾到y(tǒng)建設，為戰(zhàn)略成本管理提供強大的信息技術支撐 由于戰(zhàn)略成本管理涉及面廣、所需信息量大，且須隨時進行分析和處理，而傳統(tǒng)成本管理信息系統(tǒng)難以對企業(yè)開展戰(zhàn)略成本管理提供信息保障。因此，企業(yè)應加強成本信息系統(tǒng)建設，對傳統(tǒng)成本管理信息系統(tǒng)按成本項目和成本要素提供的現(xiàn)行的成本要求進行重新整理，以便與企業(yè)各項價值活動相匹配，同時拓展信息來源渠道，提供戰(zhàn)略成本管理所需的上、下游渠道與企業(yè)及外部競爭對手的成本信息，建立一個網(wǎng)絡化交互式、超企業(yè)邊界的成本信息系統(tǒng)，這是成功實施戰(zhàn)略成本管理的重要保證。
三、結論
首先，我國還沒有形成系統(tǒng)本土化的中國戰(zhàn)略成本管理理論和模式，需要進一步創(chuàng)新理論與實踐。戰(zhàn)略成本管理理論的精髓在于關注保持與提升企業(yè)的核心競爭能力，并尋求相應的解決方法。在國外先進戰(zhàn)略成本管理理論和實踐的基礎上，我國企業(yè)應保持特有的核心競爭力和管理特色，才能建立起具有中國特色的、行之有效的戰(zhàn)略成本管理理論和方法。其次，在企業(yè)戰(zhàn)略成本管理實施上沒有適合我國企業(yè)的統(tǒng)一模式與方法，在一定程度上限制了戰(zhàn)略成本管理在我國的應用。隨著我國改革開放的縱深發(fā)展及全球信息化，我國企業(yè)在新興戰(zhàn)略管理方法的應用上有不同程度的創(chuàng)新?，F(xiàn)階段作業(yè)成本法和成本企劃仍是我國企業(yè)戰(zhàn)略成本應用模式的主要參考，對兩種主流模式加以吸收、改進及整合，可以提出一種將作業(yè)成本管理和成本企劃相結合的新型戰(zhàn)略成本管理模式，以發(fā)揮成本企劃的事前成本控制優(yōu)勢和作業(yè)成本法的事中控制與事后控制優(yōu)勢，滿足戰(zhàn)略成本管理的需求。最后，要求我國企業(yè)在戰(zhàn)略成本管理實施中，必須注意將戰(zhàn)略成本管理與環(huán)境保護、社會責任和企業(yè)文化相結合，以科學發(fā)展觀和社會價值觀為導向，秉持以人為本的管理思想，建立相關利益者最大化和成本最小的匹配，從而取得可持續(xù)發(fā)展和長期的比較競爭優(yōu)勢。
