早在二十世紀(jì)三十年代，學(xué)術(shù)界就出現(xiàn)“綠色會計”的觀念，但當(dāng)時遭到很大的反對及批評。進(jìn)入70年代，許多經(jīng)濟(jì)學(xué)者及環(huán)境專家開始倡導(dǎo)社會責(zé)任的觀點，會計專家則因會計制度原則及技術(shù)上的限制，導(dǎo)致相關(guān)的研究較少。然而，隨著可持續(xù)發(fā)展理念的提出，環(huán)境問題以及相關(guān)的收入、支出和利潤引起了世界上越來越多國家的關(guān)注。大家逐漸認(rèn)識到，傳統(tǒng)的會計處理方法根本不能為環(huán)境管理提供足夠的信息。在這種情況下，環(huán)境管理會計(EMA)應(yīng)運而生，且已經(jīng)獲得了越來越多的關(guān)注。
一、環(huán)境管理會計的定義
上世紀(jì)90年代初，美國環(huán)保署第一個采用環(huán)境管理會計標(biāo)準(zhǔn)程序，此后，環(huán)境管理會計在世界各地日益受到重視。環(huán)境管理會計有多種定義。國際會計協(xié)會(1998)提出環(huán)境管理會計是透過發(fā)展和實行適當(dāng)?shù)沫h(huán)境會計系統(tǒng)來管理環(huán)境面以及經(jīng)濟(jì)面的表現(xiàn)。這包含了公司中各種報告或?qū)彶?，典型的環(huán)境管理會計常牽涉生命周期成本、總成本會計、利益估計以及策略規(guī)劃。聯(lián)合國可持續(xù)發(fā)展司(2001)的定義：做的更好、更全面的管理會計，雖然戴著環(huán)境的帽子，但非常注重隱性成本。從環(huán)境管理會計系統(tǒng)所產(chǎn)生的信息可能具有財務(wù)性質(zhì)(如環(huán)境成本的量化)，或者它可能是按實物計算提供(如在一個特定的流程中使用的用電量)。無論哪種方式，開發(fā)這種系統(tǒng)的動力為組織提供一個基礎(chǔ)，以改進(jìn)其環(huán)境和財務(wù)績效。日本環(huán)境省(2005)的定義：環(huán)境會計是數(shù)量化評估企業(yè)環(huán)境保護(hù)活動的一種體系，為達(dá)成可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)，與周圍環(huán)境保持良好關(guān)系，并推動同時具有效果及效率的環(huán)保活動。
綜合以上各種對環(huán)境管理會計定義的解釋，可以將之看作是一種已得到改進(jìn)的管理會計制度，以使該系統(tǒng)的用戶從提供的資料理解組織的環(huán)境績效。
二、環(huán)境成本的類別
環(huán)境成本分類是建立環(huán)境管理會計制度最關(guān)鍵的部分，各國和一些重要的組織也都提出了自己的看法。
據(jù)美國環(huán)保署(EPA)《全球環(huán)境管理動議》(GENH)的權(quán)威分類方法，環(huán)境成本的范圍按會計確認(rèn)的難度分成以下幾層：常規(guī)運營環(huán)境成本(即傳統(tǒng)中的會計成本概念)、潛在的隱藏成本、未來可能發(fā)生的或有負(fù)債和成本以及企業(yè)形象和公共關(guān)系成本。
聯(lián)合國可持續(xù)發(fā)展司提出了環(huán)境成本可區(qū)分為四種類型：第一個是與組織作出努力以減少他們的活動對環(huán)境影響有關(guān)的所有成本。第二個是與在生產(chǎn)過程結(jié)束之前有關(guān)的組織防止其環(huán)境影響的所有活動，例如，使用清潔技術(shù)，或建立環(huán)境管理系統(tǒng)。第三和第四種類型成本的是，企業(yè)產(chǎn)生的但屬于非產(chǎn)品產(chǎn)出的任何事物，如廢物、廢水或損失的能量，而且所有有關(guān)這一成本的非產(chǎn)品產(chǎn)出(Non-Product Output，簡稱NPO，是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中未能轉(zhuǎn)化為最終產(chǎn)品的原材料、能源和水，包括不合格的產(chǎn)品、固體廢物、廢水、廢氣和消耗的能源)都被視為環(huán)境成本。其中既包括購買材料的成本和生產(chǎn)非產(chǎn)品產(chǎn)出的生產(chǎn)成本。
國際會計師聯(lián)合會(IFAC)認(rèn)為環(huán)境成本類別包括：產(chǎn)出的產(chǎn)品材料成本，原材料成本的非產(chǎn)品產(chǎn)出，廢物和排放控制成本，預(yù)防和其它環(huán)境管理成本，研究和開發(fā)成本以及少量或有成本。
一般而言，環(huán)境成本也可以劃分為“內(nèi)部環(huán)境成本”和“外部環(huán)境成本”，又簡稱“內(nèi)部成本”和“外部成本”。對公司來說，內(nèi)部環(huán)境成本由直接成本、間接成本和或有成本組成。外部成本是指那些對企業(yè)以外造成傷害帶來的成本。這些成本可以用經(jīng)濟(jì)學(xué)方法“貨幣化”(即，其貨幣價值可以估計)，它決定人們愿意對避免傷害進(jìn)行支付的最大額度，或者人們接受傷害賠償?shù)淖畹蛿?shù)額。
三、環(huán)境成本的分配
在環(huán)境管理會計中，確定和分配環(huán)境成本存在很多的困難。當(dāng)環(huán)境成本沒有進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆峙鋾r，交叉補貼現(xiàn)象(cross-subsidization)在產(chǎn)品之間時有發(fā)生。在大多數(shù)情況下，不同的產(chǎn)品是由不同的生產(chǎn)過程生產(chǎn)出來的，每個過程往往有不同的環(huán)境成本。例如，考慮兩個流程A和B，使用相同數(shù)量的直接人工小時處理一個批號的產(chǎn)品。但流程A使用危險化學(xué)品而B沒有。該設(shè)施在使用危險化學(xué)品中有多種方式導(dǎo)致環(huán)境成本：如化學(xué)品的說明書和采購，包括材料安全數(shù)據(jù)表的評價，設(shè)計一個以盡量減少工人接觸的流程；與運輸危險化學(xué)品相關(guān)的運輸成本；監(jiān)測、報告并滿足相關(guān)監(jiān)管的要求；員工在處理和應(yīng)急反應(yīng)方面的培訓(xùn)；儲存和處理成本；以及化學(xué)品從購買到掩埋發(fā)生的債務(wù)。此外，可能還存在或有成本，如企業(yè)形象受損和不能滿足按時交貨或質(zhì)量達(dá)不到規(guī)定的要求。
如果這些成本都作為“環(huán)境”費用按照直接工時和產(chǎn)量(兩種傳統(tǒng)會計最基本的處理方法)而分配給流程A和B，流程B實際上承擔(dān)了流程A的成本。換言之，傳統(tǒng)的會計制度將導(dǎo)致流程B實際承擔(dān)的成本要比其本來應(yīng)承擔(dān)的成本多而流程A卻恰恰相反。如果僅僅只有這些信息，管理人員傾向于高估流程A的產(chǎn)品盈利能力，相應(yīng)地低估流程B的盈利能力。最終的結(jié)果是這種類型的會計處理方式導(dǎo)致企業(yè)在競爭中處于十分不利的地位。相反，如果能通過更準(zhǔn)確地分配這些成本，管理人員可以對產(chǎn)品組合和在何處節(jié)省成本做出更好的決策，從而使公司在競爭中領(lǐng)先。
四、環(huán)境管理會計的運用
組織中的管理人員面臨著越來越大的雙重壓力：一方面要降低產(chǎn)品成本，另一方面還要減少其經(jīng)營活動對環(huán)境的影響。這種壓力來自于利益相關(guān)者集團(tuán)，包括政府、媒體、消費者、投資者、員工、資金提供者和非政府組織。為了幫助組織最小化環(huán)境影響，個人需要提供與其經(jīng)營活動有關(guān)的環(huán)境成本信息。
2006年，歐洲進(jìn)行的一項研究評估了不同大小機場的飛機噪聲和發(fā)動機排放的環(huán)境成本?？偔h(huán)境成本根據(jù)機場的規(guī)模、交通和運行特點估計為從1100萬歐元到6.45億歐元這一范圍之間。在被研究的五個機場中，法國希思羅機場具有最高的噪聲和發(fā)動機排放的社會成本(每次著陸為1779歐元)，這是它有大量的飛機起降和受噪音污染影響所致。雖然有大量的飛機起降且機場附近住有大量居民，荷蘭斯希波爾機場比希思羅機場具有較低的噪聲和發(fā)動機排放社會成本(每次著陸為1219歐元)。荷蘭馬斯特里赫特機場比英國的蓋特威克機場和斯坦斯特德機場的噪音高但排放的成本低。
奧地利Murauer Bier啤酒公司通過物資成本數(shù)據(jù)計算一臺設(shè)備產(chǎn)生的廢料成本，包括失去的廢物原料購買價值和廢料的廢物處理成本。根據(jù)收集到的數(shù)據(jù)，Murauer公司做了廢物最小化的努力，從1995～2000年的結(jié)果如下：每單位產(chǎn)品減少了19％的淡水使用；每單位產(chǎn)品減少了30％的石油使用；每單位產(chǎn)品減少了32％的廢水排放。在2000年，這些努力為公司節(jié)省了大約186000美元。
在日本，許多企業(yè)主動報告其環(huán)境績效和可持續(xù)發(fā)展績效。在東京證券交易所上市的所有公司，報告此種信息的公司的價值約占所有上市公司股票價值的58％。實物的和貨幣的信息都在每年的績效報告中廣泛報道，日本環(huán)境省負(fù)責(zé)制定每個準(zhǔn)則。豐田公司把使用EMA收集的資料用于資源節(jié)約和循環(huán)利用、能源保護(hù)和污染防治等領(lǐng)域的計劃活動中去。此外，豐田公司還能估計公司的環(huán)境活動的總成本和總收益，2005年，其總的環(huán)境成本是2378億日元。這意味著比上一財政年度增加67億日元，占凈銷售額的23％。2005年，三菱公司的總環(huán)境成本是127.54億日元，而本田公司是1433.4億日元。
在丹麥，綠色會計法要求丹麥的公司實施EMA物資成本會計，要求公司優(yōu)先報告如下內(nèi)容：水、能源和原材料的消耗數(shù)據(jù)，排放到空氣、水和土壤中去的重要污染物的種類及數(shù)量；在生產(chǎn)流程、廢物或產(chǎn)品中重要污染物的種類及數(shù)量。40％的公司已取得環(huán)境改善。50％的公司雇員參與進(jìn)行環(huán)境會計的各項準(zhǔn)備工作。其中60％的公司取得了積極效果。對于一些公司來說，用環(huán)境會計進(jìn)行會計處理也促進(jìn)了新的環(huán)境政策的制定，確定建立環(huán)境行動計劃或環(huán)境管理。
當(dāng)前，人們已經(jīng)廣泛認(rèn)識到傳統(tǒng)財務(wù)和成本會計方法對反映組織朝向可持續(xù)性發(fā)展的努力以及對提供做出可持續(xù)的商業(yè)決策所需要的信息等方面存在的缺陷。在某種程度上組織可以得到環(huán)境績效方面的信息，但是公司內(nèi)部的決策者，以及在公共機構(gòu)中的決策者由于缺乏環(huán)境成本信息，很少能把環(huán)境信息和經(jīng)濟(jì)績效聯(lián)系起來。因此，決策者沒有認(rèn)識到作為資產(chǎn)的自然資源的經(jīng)濟(jì)價值，以及良好環(huán)境績效的商業(yè)和經(jīng)濟(jì)價值。除了“善意”的倡議外，在決策中，一些市場激勵因素應(yīng)該納入環(huán)境問題中來。
