改進(jìn)醫(yī)院固定資產(chǎn)會計核算的建議
王靜
關(guān)鍵詞： 醫(yī)院 固定資產(chǎn) 會計核算 改進(jìn)
摘要：《醫(yī)院會計制度》對醫(yī)院固定資產(chǎn)核算科目設(shè)置，不能如實反映醫(yī)院的成本和結(jié)余，以及固定資產(chǎn)的凈值；固定資產(chǎn)處置、減值缺少具體核算科目。建議改進(jìn)醫(yī)院固定資產(chǎn)會計核算方法，借鑒企業(yè)的核算方法，增設(shè)“累計折舊”、“固定資產(chǎn)清理”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”會計科目 真實反映固定資產(chǎn)的實際價值以及固定資產(chǎn)增值、減值的情況。
目前，我國各級公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)（簡稱醫(yī)院）執(zhí)行的《醫(yī)院會計制度》是根據(jù)《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》編制的，自1998年頒布實施以來，對醫(yī)院的財務(wù)管理、會計核算起到了良好的規(guī)范作用。但是，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)和衛(wèi)生改革的不斷深入與發(fā)展，現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》在某些地方越來越顯出局限性，尤其在固定資產(chǎn)的會計核算上,需要進(jìn)一步完善。筆者結(jié)合醫(yī)院固定資產(chǎn)會計核算中的一些實際體會，提幾點建議，與各位同仁共同探討。
一、當(dāng)前醫(yī)院固定資產(chǎn)會計核算中存在的問題
1. 固定資產(chǎn)購置的會計核算
醫(yī)院固定資產(chǎn)核算方法既體現(xiàn)了事業(yè)單位會計核算的基本方法,也借鑒了企業(yè)會計核算的部分內(nèi)容，雖然比事業(yè)單位復(fù)雜，比企業(yè)簡單，卻不能真實、準(zhǔn)確地反映醫(yī)院的成本和結(jié)余。
如：購入固定資產(chǎn)時：A單價在10萬元以下（包括10萬元），借記“醫(yī)療支出（藥品支出）——公用支出——專用設(shè)備購置費(fèi)”或“管理費(fèi)用——公用支出——辦公設(shè)備（交通工具、圖書資料）購置費(fèi)”，貸記“銀行存款”；同時借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”。B：單價在10萬元以上，借記“專用基金—修購基金”，貸記“銀行存款”； 同時借記“固定資產(chǎn)”,貸記“固定基金”。這樣的會計科目設(shè)置，使購入固定資產(chǎn)的會計核算存在兩個問題：
（1）這種會計核算方式比較陳舊，兩組平行的會計分錄之間沒有必然的鉤稽關(guān)系，容易漏做“固定資產(chǎn)”和“固定基金”這組分錄。從而少記固定資產(chǎn)。
（2）當(dāng)購置的固定資產(chǎn)單價在10萬元以上時，列入凈資產(chǎn)科目“專用基金—修購基金”中支出，沒有直接計入當(dāng)月?lián)p益，從而造成醫(yī)院當(dāng)月的“收支結(jié)余”不真實。
（3）《醫(yī)院會計制度》規(guī)定，醫(yī)院根據(jù)固定資產(chǎn)原值和使用年限，按固定資產(chǎn)賬面價值的一定比率提取修購基金，用于固定資產(chǎn)的更新和大型修繕。在會計核算時，提取借記 “醫(yī)療支出（藥品支出）——維修費(fèi)——提取修購基金”，貸記“專用基金——修購基金”；期末貸方余額反映“專用基金——修購基金”的結(jié)余，若為借方余額則反映“專用基金——修購基金”的超支。目前，由于醫(yī)院的固定資產(chǎn)規(guī)模越來越大，更新速度越來越快，使得醫(yī)院“專用基金——修購基金”累計赤字很大。還有些醫(yī)院通過少提或多提“專用基金——修購基金”人為地改變醫(yī)院的成本，隨意調(diào)節(jié)“收支結(jié)余”。
2. 固定資產(chǎn)折舊的會計核算
醫(yī)院的固定資產(chǎn)核算的明顯不足之處，沒有設(shè)置“累計折舊”的會計科目。《醫(yī)院會計制度》中不要求計提折舊，醫(yī)院的“固定資產(chǎn)”和“固定基金”科目反映的是現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價值。計提“專用基金——修購基金”與計提“折舊”，不僅在提法上不同，而且在會計核算方法上也大不相同。
計提“專用基金——修購基金”反映在凈資產(chǎn)中，它不是固定資產(chǎn)的備抵科目，不反映固定資產(chǎn)的凈值（即折余價值），以致醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債表不能真實地反映醫(yī)院的財務(wù)狀況，形成醫(yī)院固定資產(chǎn)賬面原值越來越大，固定資產(chǎn)老化程度也越來越高，但賬面上卻無法反映。另外“專用基金——修購基金”的使用比較含糊籠統(tǒng)，這樣不能真實反映固定資產(chǎn)的實際價值，也不能給醫(yī)院管理者提供客觀的固定資產(chǎn)評價依據(jù)。
3. 固定資產(chǎn)處置的會計核算
（1）對于醫(yī)院固定資產(chǎn)的處置，沒有設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”會計科目 。在醫(yī)院發(fā)生捐贈、報廢、轉(zhuǎn)讓、損毀等固定資產(chǎn)減少的情況時，全部通過“專用基金——修購基金”來進(jìn)行核算。
如：報廢固定資產(chǎn)時，按固定資產(chǎn)原值借記：“固定基金”，貸記：“固定資產(chǎn)”，發(fā)生的變價收入借記“專用基金—修購基金”，貸記“銀行存款”。由于專用基金科目是按基金類別設(shè)置明細(xì)賬，根本不能反映哪項固定資產(chǎn)取得的變價收入、保險賠償?shù)人a(chǎn)生的損益情況?！?
（2）對于固定資產(chǎn)的減值，也沒有設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”會計科目。隨著醫(yī)療設(shè)備的日新月異，許多醫(yī)療設(shè)備很快就淘汰了，發(fā)生固定資產(chǎn)減值是必然的；而《醫(yī)院會計制度》沒有設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”會計科目，若遇到固定資產(chǎn)減值或提前報廢，就會出現(xiàn)賬實不符的狀況。
二、醫(yī)院固定資產(chǎn)會計核算的改進(jìn)建議
1. 在購置固定資產(chǎn)的會計核算時，借鑒企業(yè)會計的核算方法，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”，不再通過“專用基金——修購基金”、“固定基金”這樣的凈資產(chǎn)科目核算。只有這樣才能使醫(yī)院固定資產(chǎn)的會計核算真實化、規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，縮小行政事業(yè)單位和企業(yè)會計核算的差距，使會計信息具有可比性。
2. 醫(yī)院會計核算中，增設(shè)“累計折舊”會計科目 。每月增加計提折舊的會計核算，會計分錄借記“醫(yī)療支出（藥品支出、管理費(fèi)用）——公用支出——折舊費(fèi)”，貸記“累計折舊”。在資產(chǎn)負(fù)債表中，將“累計折舊”作為備抵科目列示，兩者相減，就是固定資產(chǎn)的凈值，這樣在會計報表中就反映出固定資產(chǎn)原值及凈值，固定資產(chǎn)的增減情況一目了然，以便如實反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的規(guī)模、新舊程度和實際價值。
3. 對于醫(yī)院固定資產(chǎn)的處置，增設(shè)“固定資產(chǎn)清理”會計科目。通過“固定資產(chǎn)清理”科目，準(zhǔn)確核算固定資產(chǎn)所發(fā)生的清理費(fèi)用，能夠真實、詳細(xì)地反映其損益情況。
4. 對于固定資產(chǎn)的減值，増設(shè)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”會計科目。醫(yī)院在對固定資產(chǎn)清產(chǎn)核資的同時，應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，期末對固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，尤其是醫(yī)院的大型醫(yī)療設(shè)備，當(dāng)出現(xiàn)可收回價值小于賬面價值時，應(yīng)計提“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。具
體可以參考《企業(yè)會計制度》的有關(guān)規(guī)定和方法，醫(yī)院可根據(jù)自身的規(guī)模和管理水平對大型醫(yī)療設(shè)備計提“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，條件不成熟的醫(yī)院暫可不計提“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。
總之，在醫(yī)院會計核算工作中，固定資產(chǎn)的核算是一個重點；真實反映固定資產(chǎn)的實際價值以及固定資產(chǎn)增值、減值的情況，對醫(yī)院固定資產(chǎn)的會計核算進(jìn)行改進(jìn)，使之更合理，更科學(xué)，在醫(yī)院管理中具有十分重要的意義。期望通過共同探討，使醫(yī)院固定資產(chǎn)的會計核算進(jìn)一步完善，更好地服務(wù)于醫(yī)院經(jīng)營管理的需要和經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。
作者單位： 新疆維吾爾自治區(qū)胸科醫(yī)院
