按照國(guó)際貨幣基金組織(IMF)關(guān)于提高透明度的要求以及我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后金融業(yè)對(duì)外開放的承諾，人民銀行應(yīng)逐步對(duì)外公開會(huì)計(jì)信息。人民銀行會(huì)計(jì)一直在進(jìn)行探索和改革，但會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與西方發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)標(biāo)準(zhǔn)以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求還存在較大的差距，因此借鑒國(guó)外中央銀行會(huì)計(jì)核算和信息披露的先進(jìn)做法，逐步改進(jìn)人民銀行會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，完善對(duì)外信息披露機(jī)制，增加會(huì)計(jì)信息透明度，對(duì)人民銀行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)改革和會(huì)計(jì)信息披露具有參考價(jià)值。
一、芬蘭、丹麥央行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)
(一)芬蘭中央銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)歐元體系會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的最大特點(diǎn)就是實(shí)行審慎的會(huì)計(jì)制度。一是將未實(shí)現(xiàn)的匯率收益看做暫時(shí)性收益，所有的未實(shí)現(xiàn)損失全部費(fèi)用化；二是不同種類的貨幣或證券資產(chǎn)產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)收益和損失之間不得軋差；三是建立財(cái)務(wù)緩沖，保護(hù)資產(chǎn)負(fù)債，并防止中央銀行年度可分配利潤(rùn)的大幅波動(dòng)。
(二)丹麥國(guó)民銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)為了與其他歐洲國(guó)家中央銀行的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，自2001年起，丹麥國(guó)民銀行遵循的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)開始逐步與歐洲央行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)接近，所遵循的會(huì)計(jì)政策與歐洲央行的會(huì)計(jì)制度基本一致，根據(jù)歐洲央行的審慎會(huì)計(jì)政策，未實(shí)現(xiàn)收益不參與利潤(rùn)分配。
芬蘭、丹麥、加拿大等中央銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)比較具體如表1所示，與中央銀行相關(guān)的主要標(biāo)準(zhǔn)(國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則、美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則以及歐元體系公認(rèn)會(huì)計(jì)原則)比較具體如表2所示。
二、芬蘭、丹麥央行的會(huì)計(jì)信息披露
(一)芬蘭中央銀行會(huì)計(jì)信息披露芬蘭銀行每日將資產(chǎn)負(fù)債表信息報(bào)送歐洲央行，并需要每月將其資產(chǎn)負(fù)債表信息通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)和銀行的公開出版物對(duì)外公布。在會(huì)計(jì)年度結(jié)束后三個(gè)月內(nèi)由議會(huì)選定審計(jì)師依據(jù)公認(rèn)的審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)芬蘭銀行的業(yè)務(wù)和年度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)。
(二)丹麥國(guó)民銀行會(huì)計(jì)信息披露丹麥國(guó)民銀行遵循丹麥證券監(jiān)管部門有關(guān)信息披露的要求，每月將月度資產(chǎn)負(fù)債表以及風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)管理部門經(jīng)營(yíng)管理國(guó)家外匯儲(chǔ)備的情況對(duì)外公開，年度報(bào)告及其審計(jì)報(bào)告于規(guī)定時(shí)間內(nèi)向公眾公布，如表3所示。
三、央行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)改革和會(huì)計(jì)信息披露的啟示
(一)改革會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，逐步與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏據(jù)調(diào)查資料顯示，世界上160多個(gè)中央銀行在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)方面逐漸趨同，調(diào)查中過(guò)半數(shù)的央行采納了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者歐洲中央銀行體系標(biāo)準(zhǔn)。目前，我國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)核算所遵循的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是特殊的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的能力還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)公開會(huì)計(jì)信息的要求，這些與國(guó)外中央銀行相比相對(duì)落后，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及國(guó)際貨幣基金組織等國(guó)際組織的要求相比更是存在很大差距。筆者建議人民銀行改革會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化的基礎(chǔ)上服從財(cái)務(wù)報(bào)告的基本目標(biāo)，突出金融市場(chǎng)參與者的信息需求；強(qiáng)調(diào)真實(shí)公允反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；拓展新建立的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則的深度與廣度，提高準(zhǔn)則的可操作性；繼續(xù)加快中央銀行會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)的制定速度，適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的需要。
(二)建立和健全會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息披露的標(biāo)準(zhǔn)化和程序化中央銀行向透明化的轉(zhuǎn)移源于兩個(gè)趨勢(shì)：第一，獨(dú)立的和負(fù)責(zé)任的中央銀行可以帶來(lái)較低的通脹率。這被認(rèn)為是非常重要的公共利益；第二，理論和實(shí)踐都集中為對(duì)信息需求的增加和信息不對(duì)稱的減少，這將導(dǎo)致更優(yōu)的決策和更高的產(chǎn)出。從芬蘭銀行和丹麥中央銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和信息披露情況來(lái)看，它們的共同特點(diǎn)是：實(shí)行審慎的會(huì)計(jì)制度。采用國(guó)際先進(jìn)的會(huì)計(jì)核算和信息披露標(biāo)準(zhǔn)。建議人民銀行克服傳統(tǒng)思想傾向，改善領(lǐng)導(dǎo)層理念，推動(dòng)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的改革，針對(duì)金融市場(chǎng)參與者的信息需求，采取謹(jǐn)慎的制定原則，制定嚴(yán)密的中央銀行會(huì)計(jì)信息披露制度，明確中央銀行會(huì)計(jì)信息披露的范圍和內(nèi)容，在廣泛征求意見(jiàn)的基礎(chǔ)上逐步建立健全會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制，會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)督檢查機(jī)制，會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量考評(píng)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)人民銀行會(huì)計(jì)信息披露的標(biāo)準(zhǔn)化和程序化。
