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不同類型增值稅會(huì)計(jì)核算比較

根據(jù)對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同,增值稅可以分為:(1)生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅指在征收增值稅時(shí),只能扣除屬于非固定資產(chǎn)項(xiàng)目的那部分生產(chǎn)資料的稅款,不允許扣除固定資產(chǎn)價(jià)值中所含有的稅款。該類型增值稅的征稅對(duì)象大體上相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值,因此稱為生產(chǎn)型增值稅。(2)收人型增值稅。收入型增值稅指在征收增值稅時(shí),只允許扣除固定資產(chǎn)折舊部分所含的稅款,未提折舊部分不得計(jì)人扣除項(xiàng)目金額。該類型增值稅的征稅對(duì)象大體上相當(dāng)于國(guó)民收入,因此稱為收人型增值稅。(3)消費(fèi)型增值稅。消費(fèi)型增值稅指在征收增值稅時(shí),允許將固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的稅款全部一次性扣除。這樣,就整個(gè)社會(huì)而言,生產(chǎn)資料都排除在征稅范圍之外。該類型增值稅的征稅對(duì)象僅相當(dāng)于社會(huì)消費(fèi)資料的價(jià)值,因此稱為消費(fèi)型增值稅。2008年11月5日,國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定,自2009年1月1日起,在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。所謂增值稅轉(zhuǎn)型就是將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。不同類型增值稅會(huì)計(jì)處理存在較大區(qū)別。
  
  一、購(gòu)置原材料、固定資產(chǎn)及計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理
  
  對(duì)于購(gòu)進(jìn)原材料,三種類型都允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,三種類型增值稅的會(huì)計(jì)處理相同。對(duì)于購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)(含自建)的進(jìn)項(xiàng)稅,生產(chǎn)型不允許抵扣,在會(huì)計(jì)處理上體現(xiàn)為稅金和價(jià)款一起計(jì)入固定資產(chǎn)成本;消費(fèi)型允許購(gòu)買時(shí)一次性抵扣,在會(huì)計(jì)處理上和購(gòu)進(jìn)原材料相同;收人型雖然在購(gòu)進(jìn)時(shí)不允許抵扣,但是在以后每年年底計(jì)提折舊時(shí)允許按計(jì)提折舊的比例進(jìn)行抵扣。
  [例]甲公司2009年1月1日從外部購(gòu)買材料價(jià)款50000元,增值稅8500元,同日還購(gòu)買機(jī)器設(shè)備一臺(tái),價(jià)款1440000元,增值稅244800元,假設(shè)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用年限為4年,預(yù)計(jì)凈殘值為O,采用平均年限法計(jì)提折舊。
  (1)生產(chǎn)型增值稅會(huì)計(jì)處理
  2009年1月1日購(gòu)進(jìn)材料
  借:原材料
  50000
  應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)8500
  貸:銀行存款
  58500
  2009年1月1日購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)
  借:固定資產(chǎn)
  1684800
  貸:銀行存款.
  1684800
  2009年12月31日計(jì)提折舊=1684800+4=421200(元)
  借:制造費(fèi)用421200
  貸:累計(jì)折舊421200
  以后每年年底計(jì)提折舊同上。
  (2)收入型增值稅會(huì)計(jì)處理
  2009年1月1日購(gòu)進(jìn)材料
  借:原材料
  50000
  應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)8500
  貸:銀行存款
  58500
  2009的1月1日購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)
  借:固定資產(chǎn)
  1684800
  貸:銀行存款
  1684800
  2009年12月31日計(jì)提折IH=1684800+4 x17%÷(1+17%)=61200(元)
  借:制造費(fèi)用
  360000
  應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)61200
  貸:累計(jì)折IH 421200
  以后每年年底計(jì)提折舊同上。
  (3)消費(fèi)型增值稅會(huì)計(jì)處理
  2009年1月1日購(gòu)進(jìn)材料
  借:原材料
  50000
  應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)8500
  貸:銀行存款
  58500
  2009年1月1日購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)
  借:固定資產(chǎn)
  1440000
  應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)244800
  貸:銀行存款
  1684800
  2009年12月31日計(jì)提折IH=1440000+4=360000(元)
  借:制造費(fèi)用
  360000
  貸:累計(jì)折舊
  360000
  以后每年年底計(jì)提折舊同上。
  
  二、將原材料用于固定資產(chǎn)建造的會(huì)計(jì)處理
  
  生產(chǎn)型增值稅會(huì)計(jì)不允許抵扣購(gòu)置(含自建)固定資產(chǎn)的增值稅,因此將原材料用于建造固定資產(chǎn)時(shí),需將已計(jì)人進(jìn)項(xiàng)的增值稅,通過進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出計(jì)人到在建工程中去。消費(fèi)型增值稅允許抵扣購(gòu)置(含自建)固定資產(chǎn)的增值稅,因此在材料購(gòu)進(jìn)時(shí)計(jì)入進(jìn)項(xiàng)的增值稅,在將原材料用于固定資產(chǎn)建造時(shí)不需調(diào)整。收入型增值稅對(duì)購(gòu)置固定資產(chǎn)所涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)由兩部分組成。一部分是已計(jì)提折舊價(jià)值對(duì)應(yīng)的增值稅,其賬務(wù)處理和消費(fèi)型相同;另一部分是未計(jì)提折舊價(jià)值對(duì)應(yīng)的增值稅,其賬務(wù)處理和生產(chǎn)型相同。在將原材料用于建造固定資產(chǎn)時(shí),相關(guān)費(fèi)用還處在資本化過程中,企業(yè)還未開始計(jì)提折舊,因此所有價(jià)值均屬于后者。
  接上例,假設(shè)甲公司2009年10月1日將該項(xiàng)原材料全部用于建造固定資產(chǎn)。
  (1)生產(chǎn)型增值稅會(huì)計(jì)處理
  借:在建工程
  58500
  貸:原材料
  50000
  應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)8500
  (2)收入型增值稅會(huì)計(jì)處理
  借:在建工程
  58500
  貸:原材料
  50000
  應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)8500
  (3)消費(fèi)型增值稅會(huì)計(jì)處理
  借:在建工程
  50000
  貸:原材料
  50000
  
  三、處置固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
  
  2009年1月開始,我國(guó)實(shí)行消費(fèi)型增值稅,此時(shí)銷售固定資產(chǎn)與銷售一般貨物一樣,按照銷售收入一定比例計(jì)算并繳納增值稅。如果實(shí)行收入型增值稅,由于銷售能獲取收益主要是固定資產(chǎn)還有價(jià)值,也就是說(shuō)銷售實(shí)現(xiàn)收人對(duì)應(yīng)的是固定資產(chǎn)中還未計(jì)提折舊部分的價(jià)值,因此其賬務(wù)處理應(yīng)該和生產(chǎn)型相同。即在銷售固定資產(chǎn)時(shí),不確認(rèn)增值稅。
  接上例。假設(shè)甲公司2010年1月1日將購(gòu)置的該項(xiàng)固定資產(chǎn)出售,獲得銀行存款1000000元。則:
  (1)生產(chǎn)型增值稅會(huì)計(jì)處理
  將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理:
  借:固定資產(chǎn)清理
  1263600
  累計(jì)折舊421200
  貸:固定資產(chǎn)
  1684800
  收到銷售固定資產(chǎn)貨款:
  借:銀行存款
  1000000
  貸:固定資產(chǎn)清理
  1000000
  結(jié)轉(zhuǎn)銷售損益:
  借:營(yíng)業(yè)外支出
  263600
  貸:固定資產(chǎn)清理
  263600
  (2)收入型增值稅會(huì)計(jì)處理與生產(chǎn)型相同
  (3)消費(fèi)型增值稅會(huì)計(jì)處理
  將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)人固定資產(chǎn)清理:
  借:固定資產(chǎn)清理
  1080000
  累計(jì)折舊
  360000
  貸:固定資產(chǎn)
  1440000
  收到銷售固定資產(chǎn)貨款:
  借:銀行存款
  1000000
  貸:固定資產(chǎn)清理854700
  應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)145300
  結(jié)轉(zhuǎn)銷售損益:
  借:營(yíng)業(yè)外支出
  225300
  貸:固定資產(chǎn)清理
  225300

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