《企業(yè)會計準則第22號―金融工具確認和計量》應用指南規(guī)定：交易性金融資產核算企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產，按照交易性金融資產的類別和品種，分別通過“成本”、“公允價值變動”進行明細核算。
[例]2009年2月5日鴻發(fā)公司以銀行存購入長江公司的股票，實際支付價款30.2萬元，其中含有購買股票支付的手續(xù)費0.2萬元。2009年2月29日，該股票的公允價值為33萬元，2009年3月31日，該股票的公允價值為31萬元。2009年4月16日，將長江公司的股票出售取得價款34萬元。2009年2月5日，根據(jù)準則的第1項規(guī)定，賬務處理如下(單位：萬元，下同)：
借：交易性金融資產――成本
30
投資收益0.2
貸：銀行存款
30.2
2009年2月29日，根據(jù)準則的第2項規(guī)定，賬面余額為30萬元，公允價值為33萬元，因此應增加交易性金融資產的價值：
借：交易性金融資產――公允價值變動 3
貸：公允價值變動損益
3
2009年3月31日，根據(jù)準則的第2項規(guī)定，賬面余額為33萬元，公允價值為31萬元，因此應減少交易性金融資產的價值：
借：公允價值變動損益
2
貸：交易性金融資產――公允價值變動2
2009年4月16日，根據(jù)準則的第3項規(guī)定，出售股票減少交易性金融資產：
借：銀行存款
34
貸：交易性金融資產――成本
30
――公允價值變動l
投資收益
3
借：公允價值變動損益
1
貸：投資收益
1
在上述根據(jù)準則規(guī)定對交易性金融資產的會計處理方法中，筆者認為有不妥之處。(1)鴻發(fā)公司擁有股票期間盈利總金額為轉讓股票收入減去購人股票的支出，即34萬元－30.2萬元=3.8萬元。在以上會計處理方法中，鴻發(fā)公司“投資收益”的核算體現(xiàn)在2月份(－0.2萬元)和4月份(3+1)4萬元，總收益3.8萬元，這樣處理給人帶來一種誤解，誤認為收益的實現(xiàn)僅在2月份和4月份。(2)鴻發(fā)公司在出售股票時，“公允價值變動損益”賬戶和“投資收益”賬戶，沒有必要結轉。首先，兩者性質同屬于損益類，是否結轉對于利潤沒有影響；再者，在資產負債表日(每月月末)，當期的利潤總額構成包括公允價值變動損益，因而包括公允價值變動損益在內的所有損益類賬戶，均轉入“本年利潤”賬戶，在股票出售時，公允價值變動損益應沒有余額，此時，“公允價值變動損益”賬戶和“投資收益”賬戶之間是沒有結轉業(yè)務的。對上述業(yè)務的會計處理如下：
2009年2月5日，購入股票時：
借：交易性金融資產――成本
30
投資收益0.2
貸：銀行存款
30.2
2009年2月29日，賬面余額為30萬元，公允價值為33萬元，因此應增加交易性金融資產的賬面價值：
借：交易性金融資產――公允價值變動3
貸：公允價值變動損益
3
借：公允價值變動損益
3
貸：本年利潤
3
借：本年利潤0.2
貸：投資收益0.2
2009年3月31日，賬面余額為33萬元，公允價值為31萬元，因此應減少交易性金融資產的賬面價值：
借：公允價值變動損益
2
貸：交易性金融資產――公允價值變動2
借：本年利潤
2
貸：公允價值變動損益
2
2009年4月16日，出售股票減少交易性金融資產：
借：銀行存款
34
貸：交易性金融資產――成本
30
――公允價值變動1
投資收益
3
2009年4月30日，結轉投資收益：
借：投資收益
3
貸：本年利潤
3
在調整后的會計處理方法中，鴻發(fā)公司確認的損益分別為：2月份損益2.8萬元(3-0.2)；3月份損益-2萬元；4月份損益3萬元，總計金額為3.8萬元(2.8-2+3)。
通過上述分析，建議交易性金融資產的主要賬務處理做如下調整：
(1)企業(yè)取得交易性金融資產時，按交易性金融資產的公允價值，借記“交易性金融資產――成本”，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。
(2)資產負債表日，交易性金融資產公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產――公允價值變動”，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。
(3)出售交易性金融資產時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項交易性金融資產的成本，貸記“交易性金融資產――成本”，按該項交易性金融資產的公允價值變動，貸記或借記“交易性金融資產――公允價值變動”，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。
