一、延期付款取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算
在新增值稅條例下，增值稅一般納稅人延期付款取得固定資產(chǎn)，由于存在進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣問題，固定資產(chǎn)人賬價(jià)值應(yīng)按未來付款現(xiàn)值之和減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額確定。
[例1]甲公司為增值稅一般納稅人，20×6年1月1日，從乙公司購人A機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到，不需安裝。購貨合同約定，A機(jī)器的總價(jià)款為1000萬元，增值稅170萬元，分3年支付，20x6年12月31日，支付500萬元，20×7年12月31日。支付370萬元，20x8年12月31日，支付300萬元。折現(xiàn)率為6％。有關(guān)賬務(wù)處理如下(單位：萬元)：
(1)20x6年1月1日，固定資產(chǎn)人賬價(jià)值=500÷(1+6％)+370÷(1+6％)2+300÷(1+6％)3-170=882.88(萬元)
借：固定資產(chǎn)882.88
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)170
未確認(rèn)融資費(fèi)用
117.12
貸：長期應(yīng)付款
1170
(2)20x6年12月31日，攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用=(1170-117.12)×6％=63.17(萬元)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
63.17
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用
63.17
借：長期應(yīng)付款
500
貸：銀行存款
500
(3)20x7年12月31日，攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用=[(1170-500)-(117.12-63.17)]×6％=36.96(萬元)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
36.96
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用
36.96
借：長期應(yīng)付款
370
貸：銀行存款
370
(4)20x8年12月31日，攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用=117.12-63.17-36.96=16.99(萬元)。最后一期攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用采用倒擠法，以保證“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶余額為0。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
16.99
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用
16.99
借：長期應(yīng)付款
300
貸：銀行存款
300
二、自行建造固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算
自營方式建造固定資產(chǎn)涉及工程物資的核算?？紤]到存在工程物資的采購付款和驗(yàn)收入庫的時(shí)間差，為貫徹及時(shí)性原則，企業(yè)可設(shè)置“在途工程物資”和“在庫工程物資”賬戶。分別核算在途工程物資和在庫工程物資的不含稅成本，以簡化核算。
[例2]甲公司為增值稅一般納稅人，自行建造一條生產(chǎn)線，發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(單位：萬元)：
(1)購人為建造生產(chǎn)線準(zhǔn)備的工程物資，價(jià)款500萬元，增值稅85萬元．款項(xiàng)以銀行存款支付
借：在途工程物資
500
應(yīng)交稅費(fèi)――直交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)85
貸：銀行存款
585
(2)工程物資驗(yàn)收入庫
借：在庫工程物資
500
貸：在途工程物資
500
(3)領(lǐng)用原材料一批，實(shí)際成本(不含稅)2萬元，并發(fā)生人工費(fèi)用4萬元
借：在建工程
6
貸：原材料
2
應(yīng)付職工薪酬
4
(4)領(lǐng)用工程物資(不含稅)450萬元
借：在建工程450
貸：在庫工程物資450
(5)工程完工，驗(yàn)收交付使用
借：固定資產(chǎn)456
貸：在建工程456
(6)剩余工程物資轉(zhuǎn)入原材料
借：原材料
50
貸：在庫工程物資
50
現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，非建筑、房產(chǎn)類企業(yè)預(yù)付工程款時(shí)通過“預(yù)付賬款”核算，虛增了流動(dòng)資產(chǎn)。筆者認(rèn)為預(yù)付工程款應(yīng)通過“在建工程”核算，同時(shí)為了反映預(yù)付款性質(zhì)，便于日后正確結(jié)算工程價(jià)款和準(zhǔn)確計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額，可在“在建工程”一級科目下增設(shè)“預(yù)付工程款”二級科目。
[例3]甲公司將建造倉庫的工程出包給乙公司，雙方合同約定工程總造價(jià)為200萬元，乙公司進(jìn)場后，甲公司預(yù)付工程價(jià)款的50％，工程竣工驗(yàn)收后支付另外的50％。甲公司在工程建設(shè)期間為該工程發(fā)生費(fèi)用2萬元。甲公司賬務(wù)處理如下(單位：萬元)：
(1)預(yù)付50％工程價(jià)款
借：在建工程――預(yù)付工程款
100
貸：銀行存款
100
(2)甲公司在工程建設(shè)期間自身為該工程發(fā)生的費(fèi)用
借：在建工程――倉庫工程
2
貸：銀行存款
2
(3)工程竣工驗(yàn)收支付另外50％~Z程價(jià)款，分錄同(1)
(4)工程完工交付使用
借：固定資產(chǎn)
202
貸：在建工程――預(yù)付工程款
200
――倉庫工程
2
