預算執(zhí)行審計是《審計法》賦予審計機關(guān)的一項重要職能，是審計機關(guān)頭等重要的任務，是一項必須長期堅持的制度。通過預算執(zhí)行審計監(jiān)督，有助于支持財政體制改革的順利進行，從源頭上促進改革目標的實現(xiàn)。審計機關(guān)實施財政預算執(zhí)行審計以來，在維護國家財經(jīng)法紀、治理市場經(jīng)濟秩序、規(guī)范財政資金運作、促進干部廉政建設等方面起到了積極的作用，并取得了可喜的成績。然而，隨著財政體制改革的不斷深入，以建立公共財政框架為目標、以支出改革為核心內(nèi)容的財政預算管理改革正在逐步推開，這是當前乃至今后一段時間內(nèi)財政改革的重點。財政預算管理改革必將在預算管理的形式上、內(nèi)容上發(fā)生深刻變化，形成新的管理格局。因此， 預算執(zhí)行審計必須適應財政預算體制改革的要求，有效促進財稅部門依法行政，逐步規(guī)范財政資金的運作。通過對部門財政資金收支的審計監(jiān)督，跟蹤其收支是否合規(guī)合法，從而揭露行政部門在組織財政收入、使用財政資金中的違法亂紀行為，促使其管好用好財政資金，使有限的資金發(fā)揮出較大的社會經(jīng)濟效益。
一、正視預算執(zhí)行審計中面臨的問題
1、指導思想不明確，審計難以發(fā)揮應有的作用
隨著改革的不斷深化，行政部門預算的細化、財政轉(zhuǎn)移支付制度的建立、政府采購制度的實施等一系列改革方案都預示著預算執(zhí)行審計的內(nèi)涵將進一步擴展，預算執(zhí)行審計的對象涉及到本級財政部門及其內(nèi)設機構(gòu)、本級地方稅務部門及其直屬分支機構(gòu)、本級政府直接管理的一級預算單位、本級金庫及下一級財政等有關(guān)部門和企事業(yè)單位。面對眾多的審計對象，審計部門往往機械地參照上級模式，延續(xù)財務收支審計的路子，把重點放在財政部門本身的違規(guī)問題上，出現(xiàn)了“財政審計年年搞，年年還是老一套”的局面，導致“同級審”失去應有的作用。因此，需要我們改變傳統(tǒng)的財政審計思維方式，轉(zhuǎn)變審計思路，根據(jù)建立公共財政基本框架的要求，把審計監(jiān)督貫穿于財政預算的全過程，一方面抓預算編制審計，一方面抓預算執(zhí)行審計，從預算收入入手，著力于預算支出審計；從預算執(zhí)行結(jié)果出發(fā)，著力于預算執(zhí)行全過程審計。通過審計，旨在逐步健全和完善財政預算體制，促進財政管理的法制化和規(guī)范化。
2、審計層次不高，缺少創(chuàng)新意識，審計重點不適應財政體制變化
隨著財政體制改革的不斷推進，部門預算、國庫集中支付、政府采購等制度相繼建立和完善，部分審計機關(guān)和審計人員對財政職能變革的新情況、新問題還缺乏深入細致的了解和研究，審計重點不明確，審計方式和方法也沒有及時調(diào)整到位，本級預算執(zhí)行審計工作相對形勢的發(fā)展較為滯后，目前的本級預算中執(zhí)行審計大多數(shù)仍停留在合規(guī)性審計上，涉及效益性審計的內(nèi)容不多，審計報告關(guān)于預算管理體制中深層次問題反映不透徹，缺少具有可操作性的意見和建議，對預算管理的指導作用不大，審計的層次有待于提高。
3、計算機輔助審計技術(shù)有待提高
預算執(zhí)行審計所涉及的被審計對象，如財政、地稅、金庫等部門大多使用計算機進行制證、記帳和編報，其大部分會計核算資料都是通過計算機處理系統(tǒng)輸出的，在此情況下，審計人員仍采用傳統(tǒng)的手工審計方式，就難以達到審計目的。因此要在審計手段上，改革傳統(tǒng)的審計方法，研究和開發(fā)預算審計的計算機軟件，采用先進的計算技術(shù)，從而提高審計質(zhì)量，擴大審計成果。
二、順應公共財政體制變化，適時調(diào)整預算執(zhí)行審計內(nèi)容與重點，探索預算執(zhí)行審計的新思路
?。ㄒ唬┌杨A算編制的審計作為審計的出發(fā)點
現(xiàn)行預算執(zhí)行審計監(jiān)督范圍和內(nèi)容包括預算執(zhí)行和決算，預算和預算編制審計其目的是促進預算編制的合法、合理、真實和準確。預算和預算編制為總預算和部門預算執(zhí)行及預算的結(jié)果起著關(guān)鍵性的作用，經(jīng)人大批準的預算是預算執(zhí)行的依據(jù)，預算編制的好，對預算執(zhí)行有良好的指導和規(guī)范作用。近年來，財政部門預算編制不夠規(guī)范和完整，致使預算執(zhí)行存在問題表現(xiàn)有：年初財力測算不足、年度追加預算較多；多列結(jié)轉(zhuǎn)下年支出，預備費動用不合規(guī)，部分資金分配缺乏科學、合理的標準和依據(jù)；有些支出預算批復遲緩，影響了資金的及時安排和使用等，因此，從完善預算執(zhí)行審計，更好地發(fā)揮審計監(jiān)督的作用出發(fā)，有必要對預算和預算編制進行審計。預算和預算編制審計的重點是看預算編制是否合法、細化；編制依據(jù)和標準是否充分、合理；預算收入是否真實、可靠；預算支出是否合法、合理；部門預算編制是否真實、準確；預算和預算編制的效益性如何。審計重點由盯住決算轉(zhuǎn)到預算上來，監(jiān)督前置，增加透明度，將問題解決在萌芽狀態(tài)，確保公共財政導向下的預算編制。
1、審查預算編制依據(jù)是否合法，是否堅持量入為出、收支平衡的原則和預算編制有無細化到明細科目、具體部門。
2、審查預算編制方法是否正確，是否按照零基預算方法編制，徹底改變基數(shù)加增長的做法。
3、審查預算支出結(jié)構(gòu)是否合理，是否按照在保工資、保運轉(zhuǎn)、保穩(wěn)定的基礎上，圍繞政府中心工作，按輕重緩急合理安排重點項目支出。
4、預算審查編制標準是否合理，人員經(jīng)費標準、公共經(jīng)費定額是否合理，專項經(jīng)費是否有政策依據(jù)，重大項目支出是否經(jīng)過科學論證，是否有可行性預測。
5、審查部門預算編制是否真實、準確。由于部門預算組成了政府預算，因此，進行預算編制審計，除了審查財政部門編制的預算草案外，還應抽查部分政府部門編制的部門預算。主要審查是否按照收入類別逐項核實各項收入，尤其應審查是否包括了全部預算外資金收入，行政性收費好預算外收入是否列明具體單位好項目，各項支出是否真實，是否多報、虛報項目支出。
6、審查預算和預算編制的效益性如何。在審計預算和預算編制真實性、合法性的基礎上，還應注重預算編制的效益性。主要審查部門預算是否以零基預算、綜合財政預算為基礎，編制是否完整、科學，掌握部門預算內(nèi)外資金總量，監(jiān)督財政安排的部門預算指標結(jié)構(gòu)、規(guī)模和項目落實情況，糾正部門之間的苦樂不均、分配不公，防止和消除因為預算編制不合理的原因，一方面造成財政資金的閑置、損失浪費和腐敗隱患，另一方面有些單位苦于資金不足不能全面履行職能。
（二）把效益審計作為審計的著力點
財政資金的使用效益，是預算執(zhí)行的結(jié)果，是財政支出制度改革后取得的效果、以及政府部門和政府重點建設項目資金投入和運行績效的具體體現(xiàn)。財政資金的使用效益好，對預算執(zhí)行有良好的指導和規(guī)范作用，反之，則對預算執(zhí)行和財政管理產(chǎn)生不良影響。財政資金使用效益審計其目的是促進財政資金的管理水平和使用效益提高，財政資金使用效益審計的重點是：政府采購成本是否降低；國庫集中收付制度運行是否有效；專項資（基）金的使用是否合規(guī)；政府投資建設項目管理是否科學。
隨著財政職能的轉(zhuǎn)變和預算收入的增長，今后財政資金主要是滿足社會公共產(chǎn)品（服務）、重點產(chǎn)業(yè)（領域）和社會保障的需要，這樣社會公眾就會更加關(guān)注財政資金的安全性和有效性，也就迫切需要對財政資金投向的正確性、使用的效益性和管理的規(guī)范性進行審計監(jiān)督與評價。因此，預算執(zhí)行審計既要關(guān)注財政資金籌得和用得“對不對”、“實不實”，更要關(guān)注用得“好不好”，目標取向上要從傳統(tǒng)的側(cè)重于評價財政財務收支的真實、合法上，轉(zhuǎn)變到重點評價財政資金的效益上，將效益性審計和真實性、合法性審計有機地結(jié)合起來，探索一條切合實際的效益審計路子。在人力支配上，以全面推進效益審計為主要方向，每年投入效益審計的力量要占整個審計力量的一定比例，把效益審計作為一個獨立的審計類型進行探索；在審計方式上，以專項審計調(diào)查為主要方式，每年開展的專項審計調(diào)查項目要占整個項目的一半左右，把專項審計調(diào)查作為一種特殊的效益審計方法進行實踐；在審計范圍上，以政府性資金為主要對象，每年安排審計或?qū)ｍ椪{(diào)查的資金總額要占政府性資金的一半左右，把重點揭露嚴重損失浪費或效益低下和國有資產(chǎn)流失問題作為效益審計的重點；在審計目標上，以提高財政資金的使用效益和管理水平為出發(fā)點，每年安排的效益審計項目要全部向社會公布，把政府性資金投資建設項目和財政專項資金作為效益審計的突破口。
?。ㄈ?、把預算執(zhí)行的程度作為審計的重點
預算資金的撥付，是預算執(zhí)行的主線，對預算執(zhí)行及決算的結(jié)果起著決定性的作用。預算資金按年初預算和用款計劃及時足額的撥付，對預算執(zhí)行的結(jié)果有較好的促進和規(guī)范作用，反之，則對預算執(zhí)行結(jié)果和資金管理產(chǎn)生不良影響。預算支出制度改革后，預算資金除部分由財政部門直接撥付外，大量的撥付管理工作，主要通過支付中心、政府采購中心等專職機構(gòu)來具體實施，一方面提高了財政資金使用效益，另一方面有效地遏制了部門預算執(zhí)行過程中違紀違規(guī)行為的發(fā)生。因此，從完善預算支出改革制度、確保財政資金?？顚Ｓ玫慕嵌瘸霭l(fā)，預算執(zhí)行審計中應加強國庫支付中心、政府采購中心與部門和單位之間資金撥付的審計，重點審計：
1、財政部門的資金撥付是否及時
預算資金的撥付，是預算執(zhí)行的主線，對預算執(zhí)行及決算的結(jié)果起著決定性的作用。審計主要看財政資金撥付是否及時；部門和單位的資金撥付是否合規(guī)；預算單位與國庫支付中心、政府采購中心之間預算資金撥付和結(jié)算是否準確。審查好國庫部門是否嚴格按照批準的年度預算和用款計劃及時向本級預算單位和下級財政部門撥付預算資金，有無無預算、無計劃、超預算、超計劃撥款和調(diào)度資金，有無向非預算單位撥款或越級辦理預算撥款的違規(guī)撥付資金等。采購中心是否按規(guī)定劃撥、結(jié)算和采購資金。國庫支付中心業(yè)務流程中指標審核、計劃審核、直接支付審核、授權(quán)支付審核、支出日報審核和會計審核六項審核操作是否規(guī)范，有無流于形式。
2、部門和單位的資金撥付是否合規(guī)
主要審查主管部門是否存在截留、挪用下級預算單位資金尤其是專項資金，是否違規(guī)由零余額賬戶向自有資金賬戶撥款的現(xiàn)象，有無嚴格按照預算下達的科目申報用款計劃，年終是否及時與代理銀行核對支用額度，有無按規(guī)定及時、準確報送年終結(jié)余資金報表。
3、預算單位與國庫支付中心、政府采購中心與接受財政撥付和結(jié)算是否準確。
主要審查國庫支付中心、政府采購中心與接受財政撥款數(shù)額較大、所屬二級機構(gòu)多的一級預算單位資金撥付和結(jié)算是否及時、準確，有無時間較長或異常業(yè)務的往來款項，可沿著資金運動的軌跡，從國庫支付中心和政府采購中心，到主管部門和單位，延伸核對至所屬二級機構(gòu)甚至三級機構(gòu)，一查到底，弄清楚資金的最終的去向，確保預算執(zhí)行結(jié)果的正確性。
（四）、創(chuàng)新審計方法和手段
1、將審計調(diào)查的一些專門方法運用到預算執(zhí)行審計過程中，將以部門單位的審計為主線和以問題為主線兩者有機結(jié)合起來，將查找同類問題與延伸審計單位結(jié)合起來，圍繞一些重點、熱點和難點問題開展審計調(diào)查，除了采用常規(guī)的審計技術(shù)方法外，還可采用審計座談、審計抽樣、風險評估等方式方法，提高審計工作質(zhì)量和效率。
2、充分運用計算機輔助審計。隨著會計電算化工作的深化和完善，財政、稅務等部門的會計電算化水平已經(jīng)很高，但不少審計機關(guān)的計算機輔助審計工作相對滯后，預算執(zhí)行審計基本停留在傳統(tǒng)的審計方式和模式上，這已經(jīng)成為制約預算執(zhí)行審計工作提升審計質(zhì)量的“瓶頸”。因此，應力爭使審計電算化與被審計單位會計核算的電算化同步發(fā)展，這就要求審計人員充分掌握和利用計算機輔助審計技術(shù)，把它當成一種新的強有力的工具來使用，這將大大提高預算執(zhí)行審計工作的效率和效果。
3、認真學習《各級人民代表大會常委委員會監(jiān)督法》。監(jiān)督法要求，常務委員會聽取的審計工作報告及審議意見，人民政府對審議意見研究處理情況或執(zhí)行決議情況的報告，向本級人民代表大會代表通報并向社會公布。它給審計機關(guān)提出了更高的要求。
預算執(zhí)行審計是一項系統(tǒng)工程，無論預算和預算編制的審計，還是預算資金撥付的審計，以及財政資金使用效益的審計，僅僅是預算執(zhí)行審計系統(tǒng)工程中的具體組成部分，三方面各自獨立又相輔相成、密不可分。因此，在審計實施過程中，既要從財政部門入手抓住源頭，又要根據(jù)審計實施方案有所側(cè)重，搞好預算執(zhí)行審計。
