當(dāng)前，隨著我國(guó)金融體制改革的不斷深化，商業(yè)銀行在建立現(xiàn)代企業(yè)制度方面邁出較大步伐，較好地實(shí)現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)規(guī)模、資產(chǎn)質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效益的協(xié)調(diào)發(fā)展，但從近年來(lái)的審計(jì)情況看，商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)過(guò)程中違法違規(guī)造成損失浪費(fèi)，以及管理方面存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患等問(wèn)題仍影響其效益提升和健康發(fā)展，給金融審計(jì)工作帶來(lái)了許多新的情況和挑戰(zhàn)?！秾徲?jì)署2006至2010年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出要全面推進(jìn)效益審計(jì)，到2010年初步建立起適合中國(guó)國(guó)情的效益審計(jì)方法體系。對(duì)金融審計(jì)明確了繼續(xù)以促進(jìn)防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益、規(guī)范管理為目標(biāo)，適應(yīng)金融改革的需要，進(jìn)一步拓展審計(jì)思路和方法。
自2006年起，審計(jì)署年度統(tǒng)一組織審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃將商業(yè)銀行審計(jì)納入效益審計(jì)范疇。當(dāng)前在具體實(shí)施審計(jì)中，如何開(kāi)展商業(yè)銀行效益審計(jì)，如何達(dá)到效益審計(jì)的目標(biāo)？筆者談幾點(diǎn)粗淺的認(rèn)識(shí)。
認(rèn)識(shí)之一：重大違法違規(guī)、造成損失浪費(fèi)問(wèn)題應(yīng)成為目前商業(yè)銀行效益審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)。
溫家寶總理在聽(tīng)取審計(jì)工作匯報(bào)時(shí)指出“金融改革任重道遠(yuǎn)”、“審計(jì)工作任重道遠(yuǎn)”。李金華審計(jì)長(zhǎng)提出要以貫徹落實(shí)中共中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于全面深化金融體制改革、促進(jìn)金融業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的若干意見(jiàn)為中心，進(jìn)一步深化和發(fā)展金融審計(jì)，監(jiān)管是金融業(yè)發(fā)展的重中之重。多年來(lái)，我國(guó)金融審計(jì)在維護(hù)國(guó)家金融安全、防范金融風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)管理、打擊違法犯罪活動(dòng)等方面發(fā)揮了重要作用。金融審計(jì)將在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)期內(nèi)，處于整頓金融市場(chǎng)秩序、規(guī)范金融運(yùn)行機(jī)制和打擊金融領(lǐng)域違法犯罪斗爭(zhēng)第一線。
目前我國(guó)銀行經(jīng)營(yíng)進(jìn)入微利時(shí)期，以貸款業(yè)務(wù)為主的中國(guó)商業(yè)銀行的平均凈利差僅為2%左右，資產(chǎn)回報(bào)率也不足1%，但基層銀行一次經(jīng)營(yíng)失誤造成的損失可能用幾年甚至十幾年的利潤(rùn)都無(wú)法彌補(bǔ)。如2004年中國(guó)銀監(jiān)會(huì)通報(bào)了涉及河南、廣東、貴州三省的多個(gè)城市，以及工行、農(nóng)行、建行的5家分支機(jī)構(gòu)的商業(yè)銀行重大票據(jù)詐騙案，造成銀行資金2.58億元的嚴(yán)重?fù)p失。近年來(lái)，中行和建行兩個(gè)改革試點(diǎn)行的一系列案件被曝光，如中行哈爾濱河松街支行10億元資金票據(jù)詐騙案的發(fā)生，不僅給銀行和客戶造成重大經(jīng)濟(jì)損失，而且破壞了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和金融秩序的穩(wěn)定。近幾年商業(yè)銀行審計(jì)發(fā)現(xiàn)的每一項(xiàng)重大違法違紀(jì)問(wèn)題造成損失浪費(fèi)少則上千萬(wàn)元，多則數(shù)億元。因此，受審計(jì)環(huán)境的影響，我國(guó)當(dāng)前的效益審計(jì)應(yīng)該突出重點(diǎn)，不可能面面俱到，商業(yè)銀行效益審計(jì)應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，要圍繞商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)效益上開(kāi)展審計(jì)，抓住重點(diǎn)，查處重大違法違規(guī)、造成損失浪費(fèi)等影響銀行效益的突出問(wèn)題，減少和避免商業(yè)銀行的重大損失和浪費(fèi)。
認(rèn)識(shí)之二：揭示商業(yè)銀行管理方面存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，促進(jìn)其規(guī)范管理、提高效益應(yīng)成為商業(yè)銀行效益審計(jì)的目標(biāo)。
效益審計(jì)的目標(biāo)是查明影響經(jīng)濟(jì)效益提高的各種消極因素，并提出合理建議，促進(jìn)被審計(jì)單位不斷提高管理水平，在合法合規(guī)、防范風(fēng)險(xiǎn)、穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的前提下實(shí)現(xiàn)投入產(chǎn)出關(guān)系，實(shí)現(xiàn)資金運(yùn)營(yíng)的現(xiàn)實(shí)效益和潛在效益，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)最大化目標(biāo)。自2002年起，我國(guó)金融審計(jì)圍繞“風(fēng)險(xiǎn)、效益、管理”展開(kāi)，其中已包含相當(dāng)內(nèi)容的效益審計(jì)成分。我國(guó)商業(yè)銀行在內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理取得較大進(jìn)展的同時(shí)，為什么還經(jīng)常發(fā)生重大違法違規(guī)和犯罪案件？一方面是由于銀行是高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)。經(jīng)營(yíng)貨幣的本質(zhì)屬性又決定了銀行一旦控制風(fēng)險(xiǎn)失敗將產(chǎn)生巨額損失。另一方面是由不完善的內(nèi)部程序、人員工作失誤、系統(tǒng)故障或內(nèi)外部事件造成損失的操作風(fēng)險(xiǎn)，廣泛存在于銀行經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)領(lǐng)域，是銀行經(jīng)營(yíng)管理面臨的基礎(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)之一。同時(shí)當(dāng)前中國(guó)銀行業(yè)在資產(chǎn)規(guī)模迅速擴(kuò)張、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)控機(jī)制大大改善的同時(shí)還存在不可忽視的風(fēng)險(xiǎn)管理隱患與內(nèi)控機(jī)制漏洞。因此，目前商業(yè)銀行效益審計(jì)的目標(biāo)主要是揭示商業(yè)銀行管理方面存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，促進(jìn)其規(guī)范管理、提高效益。
認(rèn)識(shí)之三：對(duì)重點(diǎn)基層行和重點(diǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查應(yīng)成為商業(yè)銀行效益審計(jì)的重要途徑。
最近，李金華審計(jì)長(zhǎng)指出，金融審計(jì)要發(fā)揮“眼睛”的作用，審計(jì)不可能代替金融監(jiān)管，但審計(jì)根據(jù)法律賦予的職責(zé)，負(fù)有對(duì)國(guó)有及國(guó)有控股金融機(jī)構(gòu)審計(jì)的職能，所以金融審計(jì)更多的不是去打“陣地戰(zhàn)”，去搞“地毯式”的審計(jì)，而是選擇重點(diǎn)問(wèn)題、要害問(wèn)題、敏感問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)調(diào)查。作為政府審計(jì)的重要組成部分，商業(yè)銀行效益審計(jì)是對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審計(jì)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，金融市場(chǎng)的逐步完善和繁榮，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)品種也不斷增加。新的業(yè)務(wù)和新的金融產(chǎn)品給了商業(yè)銀行效益審計(jì)新的挑戰(zhàn)。同時(shí)，審計(jì)力量不足與審計(jì)任務(wù)不斷增加的矛盾已經(jīng)凸顯，以審計(jì)部門現(xiàn)有力量在一個(gè)項(xiàng)目中很難對(duì)全部支行進(jìn)行全面效益審計(jì)。
筆者認(rèn)為在實(shí)際工作中可按資產(chǎn)狀況指標(biāo)和對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)效益分析確定重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容，進(jìn)行專項(xiàng)效益審計(jì)調(diào)查。一是通過(guò)資產(chǎn)狀況指標(biāo)評(píng)價(jià)狀況，在審前調(diào)查階段可以據(jù)此確定審計(jì)實(shí)施中重點(diǎn)抽查的支行和項(xiàng)目。在現(xiàn)有條件下，商業(yè)銀行效益審計(jì)可充分利用銀行內(nèi)部及銀監(jiān)會(huì)等監(jiān)管部門已有的效益指標(biāo)，因?yàn)椋瑹o(wú)論商業(yè)銀行還是外部監(jiān)管部門設(shè)置這些效益指標(biāo)就是為了保障商業(yè)銀行追求企業(yè)利潤(rùn)最大化及降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，與效益審計(jì)的目標(biāo)具有本質(zhì)上的一致性。二是按經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目或貸款企業(yè)的類別和規(guī)模，如公司中長(zhǎng)期貸款、住房按揭貸款和汽車消費(fèi)貸款等逐一進(jìn)行分析。篩選出發(fā)放金額大、各年度五級(jí)分類的變化情況異常、近期不良增加迅速的貸款類別，進(jìn)行重點(diǎn)調(diào)查和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。如在2005年度遼寧某商業(yè)銀行一分行的審計(jì)中，進(jìn)行了一次專項(xiàng)效益審計(jì)調(diào)查的嘗試。在實(shí)施審計(jì)中，審計(jì)人員在對(duì)一支行消費(fèi)貸款進(jìn)行分析性復(fù)核時(shí)發(fā)現(xiàn)該行發(fā)放的消費(fèi)貸款不良額度比上一年度增加一倍以上，并且作為一種短期的新業(yè)務(wù)，不良占比高達(dá)12%.審計(jì)組據(jù)此開(kāi)展了該項(xiàng)貸款的效益調(diào)查，發(fā)現(xiàn)該行存在管理失控，風(fēng)險(xiǎn)積聚等諸多經(jīng)營(yíng)效益方面的問(wèn)題。審計(jì)過(guò)程中該行立即停止了該項(xiàng)貸款的業(yè)務(wù)，減少了損失。
認(rèn)識(shí)之四：運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，做到真實(shí)性審計(jì)與效益性審計(jì)相結(jié)合、微觀與宏觀各有側(cè)重應(yīng)成為商業(yè)銀行效益審計(jì)的手段和方法。
在審計(jì)過(guò)程中，充分利用商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中財(cái)務(wù)和信貸數(shù)據(jù)電子化程度高的特點(diǎn)，積極運(yùn)用計(jì)算機(jī)對(duì)銀行數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，將分析性復(fù)核和實(shí)質(zhì)性測(cè)試相結(jié)合，重點(diǎn)關(guān)注所識(shí)別的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，注意挖掘影響銀行效益的因素，并努力做到真實(shí)性審計(jì)與效益性審計(jì)相結(jié)合，為效益審計(jì)提供有用線索，將查處大案要案蘊(yùn)含于效益審計(jì)之中。重點(diǎn)關(guān)注影響國(guó)家宏觀調(diào)控、銀行效益、貸款企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的傾向性問(wèn)題和造成損失浪費(fèi)等大案要案，做到微觀與宏觀各有側(cè)重。同時(shí)審計(jì)中注意從宏觀上分析體制改革對(duì)效益的影響和可持續(xù)發(fā)展面臨的問(wèn)題。如2006年在某銀行北京一支行審計(jì)中，注重效益審計(jì)的全局性和體制性問(wèn)題，從微觀入手查找存在的造成損失和突出風(fēng)險(xiǎn)等違法違規(guī)問(wèn)題，通過(guò)對(duì)資產(chǎn)狀況、經(jīng)營(yíng)績(jī)效和運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的全面分析，并結(jié)合宏觀體制、機(jī)制的原因深入分析原因，提出有針對(duì)性的建議，撰寫的審計(jì)信息被國(guó)家有關(guān)部門采用，不僅避免了該行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和損失，而且發(fā)揮了審計(jì)為宏觀經(jīng)濟(jì)服務(wù)的作用。
我國(guó)商業(yè)銀行效益審計(jì)尚處于探索階段，針對(duì)目前商業(yè)銀行的特點(diǎn)，審計(jì)人員應(yīng)增強(qiáng)對(duì)效益審計(jì)的意識(shí)，不斷研究，抓住重點(diǎn)，以促進(jìn)商業(yè)銀行完善監(jiān)督管理、強(qiáng)化內(nèi)部控制、防范金融風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)營(yíng)效益為目標(biāo)，從而達(dá)到效益審計(jì)的目的。
